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【中图分类号】TU7 【文章标识码】A 【文章编号】1326-3587（2011）09-0069-02
建筑施工行业由于具有与其他行业不同的生产经营特点，导致建筑施工企业内部会计控制难以取得很大的成效，影响了建筑施工企业的发展。基于这些问题，从内部会计控制定义出发，分析了建筑施工企业内部会计控制的特点，对建筑施工企业内部会计控制存在的问题进行了阐述，并提出了相应的对策。
一、内部会计控制简述
内部会计控制是运用财务会计手段以及其他与财务会计相关的方法对财务会计系统进行的控制。内部会计控制包括组织机构的设计以及直接涉及到与财务保护和财务记录有关的所有方法和程序。内部会计控制的内容主要包括：货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、成本费用、担保等经济业务的会计控制。内部会计控制的方法包括：授权控制、职责分工控制、会计记录控制、资产接触与记录使用的控制、内部审计控制等。内部会计控制应该实现以下目标：保证经济活动按照恰当授权进行；保证经济活动中所有的交易和事项以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的账户，使会计报表的编制符合会计准则的相关要求；保证对资产和记录的接触、处理均经过适当的授权；保证账面资产和实物资产的定期核对相符。
二、建筑施工企业内部会计控制特点
建筑业作为一个特殊的行业，有其自身的特点。其基本特点表现为：①产品的固定性，一个产品就是一个项目。建筑施工企业所处理的是作为建筑业的最终产品，一般都是固定的，比如房屋、道路、桥梁、涵洞、水坝等都是固定的。②生产的流动性、分散性。由于施工企业产品的固定性，生产一般都要在建筑物所在场所进行，生产完毕就不再移动，而生产则是移动的。实际中的许多工程项目，都分散在不同的地方，具有很大的分散性。③露天作业。由于生产流动且产品体积庞大，生产需要在露天环境下进行。④工期较长，一般都跨年度，有的甚至要跨越几个年度。⑤部分分项工程即建筑产品的某些部分要进行分包，由分包商来完成。⑥产品一般是先销售后生产。⑦每个产品都单独定价，而且是边生产边回收工程款。等等。由此可见，建筑施工行业生产经营特点异于其他行业，故而它的内部控制多以施工项目为基础，实行项目经理负责制。项目经理负责制是建筑施工企业的重要制度，对每个项目进行控制是建筑施工企业内部会计控制的最大特点，其实施的好坏，直接关系到建筑施工企业的经济效益甚至生存和发展。
三、建筑施工企业内部会计控制存在的问题
（一）会计内部控制体系不健全。现阶段，我国建筑施工企业内部会计控制体系还不够健全。主要表现在：①货币资金收付和保管业务的授权批准不规范，不相容职务没有彻底分离，相关机构和人员缺乏相互制约、相互监督。②实物资产管理的岗位责任制不规范，财产验收入库、领用、发出、盘点、保管和处理等关键环节存在很大漏洞，财产被盗、毁损、流失比较严重。③企业内部各管理层超越授权范围行使职权，经办人员超越授权范围办理业务现象时有发生。④建筑工程项目决策程序不规范。相关机构和人员的职责权限不明确，工程项目预算、投招标、质量管理等环节控制乏力，导致决策失误及工程发包、承包、施工、验收过程中存在舞弊行为。⑤采购与付款业务的机构和岗位设置控制程序不完善，资金使用的随意性，采购业务中弄虚作假，吃“回扣”等现象较为严重；不重视应付账款的管理，部分企业没有建立预付账款和定金的授权审批制度。⑥预算的编制、审定、下达、执行程序不规范，分析和控制差异不及时，改进措施滞后且无力，影响了预算的完成或超额完成。
（二）项目经理责任制不完善，制约了内部会计控制。建筑施工企业实行以项目经理为核心的负责制，在施工项目的建设中起到了一定的促进作用，但与之相适应的会计核算体制和约束机制不配套，企业管理层与项目经营层关系不协调，出现了企业经理对项目经理过度授权，使项目经理部自主权过大，企业内部缺乏有效的监督约束措施。而项目的会计人员又受到项目经理的领导，项目经理往往要求会计人员按其愿望进行会计核算，挥霍浪费，虚列工程成本，谋取个人利益，会计人员出于自身利益考虑，不敢加以制止，严重损害了企业整体利益。
（三）内部审计独立性缺失。审计的独立性是审计人员客观、公正的进行审查和作出审计结论的保证。然而，很多建筑施工企业的审计部门并没有和财务部门完全分开，内部审计直接由会计部门领导，或者内部审计人员由会计人员兼任，审计人员的独立性削弱，导致审计工作受各方面利益的牵制，审计工作也只是流于形式，审计结果也就失去了真实性和客观性。而且在某些建筑施工企业中，内部审计机构和人员还要受项目经理的领导，无法发挥其监督保障作用，导致财务报表虚假、企业内部腐败问题屡禁不止等现象层出不穷。
（四）会计人员素质不高。目前，建筑施工企业内部会计人员的素质相对而言不能满足建筑施工及企业发展的要求。企业会计队伍中高学历、高层次的会计人员所占比重较小，真正科班出身的会计人员不是很多，有些靠人情关系混进会计队伍的人员，甚至不具备从业资格，却仍然呆在会计岗位上，导致企业会计人员整体知识结构、学历水平和业务水平偏低。同时，由于建筑施工行业具有分散性、流动性大的特点，导致会计从业人员的思想教育、理论和业务培训得不到保障，再加上企业管理层对会计人员的培训本身就不够重视，即便偶尔开展一些培训活动，往往也是流于形式，根本起不到提高会计人员素质的作用。
四、建筑施工企业内部控制策略
（一）完善会计控制体系。基于建筑施工行业生产和经营的特点，为确保企业内部财务管理的安全性和有效性，必须建立健全多层次的会计控制体系。一是实行不相容职务相互分离控制。不允许由一人单独办理货币资金业务的全过程，建立相互验证、相互制约的关系，也就是内部牵制的机制。二是实施会计记录控制。原始凭证必须经过专人审核；记账凭证的内容必须与原始凭证的内容相一致，所有的记账凭证都必须附有原始凭证；凭证必须连续编号，凭证的使用必须按编号顺序使用，领用空白凭证必须经过登记；建立定期的复核制度，定期对凭证的填制、记账、过账和报表编制的工作进行复核；建立总分类账和明细分类账、总分类账和日记账定期核对制度。三是完善企业内部财务收支审批制度。办理货币资金要认真填写请款单，由单位审批负责人进行审批，出纳员根据请款单支付并填写支票和银行凭证，会计或会计主管进行审核后方可在空白支票上或银行凭证上加盖财务大小印章。请款单要一式两份，负责保管企业财务大小印章的会计或会计主管保存一份，以备查记录、核销记录。四是定期对单位内部财务审核清理。会计或会计主管对申请支付的每一笔货币资金要随时清理核销，对核销的每一笔货币资金的原始发票要进行审核，出纳员根据审核后的原始发票登记现金日记账、银行日记账。
（二）实行内部会计委派制度。建筑施工企业的会计委派是指公司对施工项目部委派会计人员，并授权监督项目部会计行为和其他经营活动的一种方法。项目部内部会计控制弱化的现象比较普遍，主要原因就是公司与项目部签定责任书后，项目经理的权利相对集中，认为只要能完成责任目标，内部控制与否自己说了算，会计的控制与监督形同虚设，加上施工企业工地多且分散，有的还比较偏僻，公司的监管难以到位。为使委派会计工作能取得切实成效，必须做到以下几点：一是项目部财会人员具有独立性，相对独立于项目经理部的人员参与项目管理，这些人员的绩效考核独立于项目部之外，由委派部门组织进行，其工资、奖金和各种福利也由委派部门从项目管理费中发放；二是项目部会计人员既向公司负责，又对所在项目部负责，但以向公司负责为主，在维护公司利益的前提下对所在项目部实施财务管理和会计监督；三是要明确项目部财会人员的报告责任，重大事项及时报告和一般事项定期报告，还可以实行费用支出或资金使用联合签字的办法，资本性支出和重大的经营性支出须由项目部财会主管与项目经理联合签署方可以有效。对项目部会计人员实行委派，有利于发挥会计监督作用，提高会计信息质量，做到对会计的控制。
（三）健全内部审计制度，充分发挥内部审计监督作用。内部审计监督和内部会计监督是相辅相成的，加强内部审计工作能有效地推动会计监督工作的实施。在建筑施工企业中，应建立适合业务特点的内部审计办法和程序，按照审计法规的要求，开展内部审计工作，可以从以下几个方面着手：①实行内部审计人员双重管理制。将建筑施工企业内部审计人员的人事关系留在企业，其工资、福利、奖金纳入审计机关统一发放。内部审计人员不参与企业的任何经济分配，从根本上提高内部审计的独立性。②对工程项目进行成本、效益审计，找出薄弱环节，加以完善。③强化项目目标管理，堵塞漏洞，挖掘潜力，提高经济效益；对项目经理进行任期经济责任审计，防止项目的短期行为。④增强对企业内部管理制度的修改，完善企业的内控制度，强化内部会计监督。⑤定期对财务收支进行审计，同时对会计核算进行再监督，确保单位会计报表的真实、合法。有条件的企业应开展多形式的内部审计工作，发挥其对企业经济话动的监督作用。
（四）加强建筑施工预算控制。建筑施工企业的施工组织设计，往往跟工程预算紧密联系，合理的工程预算，可以减少施工中的各项投入，增加企业经济效益。工程预算实际上就是效益预算，在财务管理体系中，必须将各个工序的人工、机械以及其他费用，进行强而有力的效益划分。建筑施工企业会计控制效果的好坏，往往和预算有着十分重要的联系，因此，加强建筑施工企业的预算管理更是企业提升自身财务管理水平的重中之重。对于施工企业而言，预算控制必须从两方面着手：一方面是企业的公司预算，包括财务预算和种种投资预算。其针对公司的财务收入以及支出、资金业务的投用，能良好映射出来。另一方面是针对具体施工工程项目的工程预算。其对建筑施工企业的预算意义非常，直接关系到企业是否盈利，工程是否能顺利实施，所以必须作为施工企业预算控制的核心，企业内部会计工作的重中之重。
（五）提高会计人员素质。内部会计控制制度要通过人的执行才能发挥作用，没有一支高素质的会计队伍，再好的制度也会形同虚设。提高会计人员的素质，首先要加强会计人员的思想政治教育，树立和培养会计人员的廉正观念和精益求精的精神，使其在执行会计职能时不受个人利益驱使，不带个人感情色彩，客观、公正地对经济业务进行核算和监督；其次要不断提高会计人员的业务素质，要对现有的会计人员实行考核上岗，不合格的一律不得上岗，并切实抓好会计人员的继续教育工作，要求会计人员必须掌握计算机技术、会计电算化等新知识、新技能，以适应经济发展的需要；再次，尽可能引进高学历、高层次会计人员，逐步提高企业会计队伍的整体素质。
建筑施工行业由于具有与其他行业不同的生产经营特点，导致建筑施工企业内部会计控制难以取得很大的成效，影响了建筑施工企业的发展。基于这些问题，从内部会计控制定义出发，分析了建筑施工企业内部会计控制的特点，对建筑施工企业内部会计控制存在的问题进行了阐述，并提出了相应的对策。
一、内部会计控制简述
内部会计控制是运用财务会计手段以及其他与财务会计相关的方法对财务会计系统进行的控制。内部会计控制包括组织机构的设计以及直接涉及到与财务保护和财务记录有关的所有方法和程序。内部会计控制的内容主要包括：货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、成本费用、担保等经济业务的会计控制。内部会计控制的方法包括：授权控制、职责分工控制、会计记录控制、资产接触与记录使用的控制、内部审计控制等。内部会计控制应该实现以下目标：保证经济活动按照恰当授权进行；保证经济活动中所有的交易和事项以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的账户，使会计报表的编制符合会计准则的相关要求；保证对资产和记录的接触、处理均经过适当的授权；保证账面资产和实物资产的定期核对相符。
二、建筑施工企业内部会计控制特点
建筑业作为一个特殊的行业，有其自身的特点。其基本特点表现为：①产品的固定性，一个产品就是一个项目。建筑施工企业所处理的是作为建筑业的最终产品，一般都是固定的，比如房屋、道路、桥梁、涵洞、水坝等都是固定的。②生产的流动性、分散性。由于施工企业产品的固定性，生产一般都要在建筑物所在场所进行，生产完毕就不再移动，而生产则是移动的。实际中的许多工程项目，都分散在不同的地方，具有很大的分散性。③露天作业。由于生产流动且产品体积庞大，生产需要在露天环境下进行。④工期较长，一般都跨年度，有的甚至要跨越几个年度。⑤部分分项工程即建筑产品的某些部分要进行分包，由分包商来完成。⑥产品一般是先销售后生产。⑦每个产品都单独定价，而且是边生产边回收工程款。等等。由此可见，建筑施工行业生产经营特点异于其他行业，故而它的内部控制多以施工项目为基础，实行项目经理负责制。项目经理负责制是建筑施工企业的重要制度，对每个项目进行控制是建筑施工企业内部会计控制的最大特点，其实施的好坏，直接关系到建筑施工企业的经济效益甚至生存和发展。
三、建筑施工企业内部会计控制存在的问题
（一）会计内部控制体系不健全。现阶段，我国建筑施工企业内部会计控制体系还不够健全。主要表现在：①货币资金收付和保管业务的授权批准不规范，不相容职务没有彻底分离，相关机构和人员缺乏相互制约、相互监督。②实物资产管理的岗位责任制不规范，财产验收入库、领用、发出、盘点、保管和处理等关键环节存在很大漏洞，财产被盗、毁损、流失比较严重。③企业内部各管理层超越授权范围行使职权，经办人员超越授权范围办理业务现象时有发生。④建筑工程项目决策程序不规范。相关机构和人员的职责权限不明确，工程项目预算、投招标、质量管理等环节控制乏力，导致决策失误及工程发包、承包、施工、验收过程中存在舞弊行为。⑤采购与付款业务的机构和岗位设置控制程序不完善，资金使用的随意性，采购业务中弄虚作假，吃“回扣”等现象较为严重；不重视应付账款的管理，部分企业没有建立预付账款和定金的授权审批制度。⑥预算的编制、审定、下达、执行程序不规范，分析和控制差异不及时，改进措施滞后且无力，影响了预算的完成或超额完成。
（二）项目经理责任制不完善，制约了内部会计控制。建筑施工企业实行以项目经理为核心的负责制，在施工项目的建设中起到了一定的促进作用，但与之相适应的会计核算体制和约束机制不配套，企业管理层与项目经营层关系不协调，出现了企业经理对项目经理过度授权，使项目经理部自主权过大，企业内部缺乏有效的监督约束措施。而项目的会计人员又受到项目经理的领导，项目经理往往要求会计人员按其愿望进行会计核算，挥霍浪费，虚列工程成本，谋取个人利益，会计人员出于自身利益考虑，不敢加以制止，严重损害了企业整体利益。
（三）内部审计独立性缺失。审计的独立性是审计人员客观、公正的进行审查和作出审计结论的保证。然而，很多建筑施工企业的审计部门并没有和财务部门完全分开，内部审计直接由会计部门领导，或者内部审计人员由会计人员兼任，审计人员的独立性削弱，导致审计工作受各方面利益的牵制，审计工作也只是流于形式，审计结果也就失去了真实性和客观性。而且在某些建筑施工企业中，内部审计机构和人员还要受项目经理的领导，无法发挥其监督保障作用，导致财务报表虚假、企业内部腐败问题屡禁不止等现象层出不穷。
（四）会计人员素质不高。目前，建筑施工企业内部会计人员的素质相对而言不能满足建筑施工及企业发展的要求。企业会计队伍中高学历、高层次的会计人员所占比重较小，真正科班出身的会计人员不是很多，有些靠人情关系混进会计队伍的人员，甚至不具备从业资格，却仍然呆在会计岗位上，导致企业会计人员整体知识结构、学历水平和业务水平偏低。同时，由于建筑施工行业具有分散性、流动性大的特点，导致会计从业人员的思想教育、理论和业务培训得不到保障，再加上企业管理层对会计人员的培训本身就不够重视，即便偶尔开展一些培训活动，往往也是流于形式，根本起不到提高会计人员素质的作用。
四、建筑施工企业内部控制策略
（一）完善会计控制体系。基于建筑施工行业生产和经营的特点，为确保企业内部财务管理的安全性和有效性，必须建立健全多层次的会计控制体系。一是实行不相容职务相互分离控制。不允许由一人单独办理货币资金业务的全过程，建立相互验证、相互制约的关系，也就是内部牵制的机制。二是实施会计记录控制。原始凭证必须经过专人审核；记账凭证的内容必须与原始凭证的内容相一致，所有的记账凭证都必须附有原始凭证；凭证必须连续编号，凭证的使用必须按编号顺序使用，领用空白凭证必须经过登记；建立定期的复核制度，定期对凭证的填制、记账、过账和报表编制的工作进行复核；建立总分类账和明细分类账、总分类账和日记账定期核对制度。三是完善企业内部财务收支审批制度。办理货币资金要认真填写请款单，由单位审批负责人进行审批，出纳员根据请款单支付并填写支票和银行凭证，会计或会计主管进行审核后方可在空白支票上或银行凭证上加盖财务大小印章。请款单要一式两份，负责保管企业财务大小印章的会计或会计主管保存一份，以备查记录、核销记录。四是定期对单位内部财务审核清理。会计或会计主管对申请支付的每一笔货币资金要随时清理核销，对核销的每一笔货币资金的原始发票要进行审核，出纳员根据审核后的原始发票登记现金日记账、银行日记账。
（二）实行内部会计委派制度。建筑施工企业的会计委派是指公司对施工项目部委派会计人员，并授权监督项目部会计行为和其他经营活动的一种方法。项目部内部会计控制弱化的现象比较普遍，主要原因就是公司与项目部签定责任书后，项目经理的权利相对集中，认为只要能完成责任目标，内部控制与否自己说了算，会计的控制与监督形同虚设，加上施工企业工地多且分散，有的还比较偏僻，公司的监管难以到位。为使委派会计工作能取得切实成效，必须做到以下几点：一是项目部财会人员具有独立性，相对独立于项目经理部的人员参与项目管理，这些人员的绩效考核独立于项目部之外，由委派部门组织进行，其工资、奖金和各种福利也由委派部门从项目管理费中发放；二是项目部会计人员既向公司负责，又对所在项目部负责，但以向公司负责为主，在维护公司利益的前提下对所在项目部实施财务管理和会计监督；三是要明确项目部财会人员的报告责任，重大事项及时报告和一般事项定期报告，还可以实行费用支出或资金使用联合签字的办法，资本性支出和重大的经营性支出须由项目部财会主管与项目经理联合签署方可以有效。对项目部会计人员实行委派，有利于发挥会计监督作用，提高会计信息质量，做到对会计的控制。
（三）健全内部审计制度，充分发挥内部审计监督作用。内部审计监督和内部会计监督是相辅相成的，加强内部审计工作能有效地推动会计监督工作的实施。在建筑施工企业中，应建立适合业务特点的内部审计办法和程序，按照审计法规的要求，开展内部审计工作，可以从以下几个方面着手：①实行内部审计人员双重管理制。将建筑施工企业内部审计人员的人事关系留在企业，其工资、福利、奖金纳入审计机关统一发放。内部审计人员不参与企业的任何经济分配，从根本上提高内部审计的独立性。②对工程项目进行成本、效益审计，找出薄弱环节，加以完善。③强化项目目标管理，堵塞漏洞，挖掘潜力，提高经济效益；对项目经理进行任期经济责任审计，防止项目的短期行为。④增强对企业内部管理制度的修改，完善企业的内控制度，强化内部会计监督。⑤定期对财务收支进行审计，同时对会计核算进行再监督，确保单位会计报表的真实、合法。有条件的企业应开展多形式的内部审计工作，发挥其对企业经济话动的监督作用。
（四）加强建筑施工预算控制。建筑施工企业的施工组织设计，往往跟工程预算紧密联系，合理的工程预算，可以减少施工中的各项投入，增加企业经济效益。工程预算实际上就是效益预算，在财务管理体系中，必须将各个工序的人工、机械以及其他费用，进行强而有力的效益划分。建筑施工企业会计控制效果的好坏，往往和预算有着十分重要的联系，因此，加强建筑施工企业的预算管理更是企业提升自身财务管理水平的重中之重。对于施工企业而言，预算控制必须从两方面着手：一方面是企业的公司预算，包括财务预算和种种投资预算。其针对公司的财务收入以及支出、资金业务的投用，能良好映射出来。另一方面是针对具体施工工程项目的工程预算。其对建筑施工企业的预算意义非常，直接关系到企业是否盈利，工程是否能顺利实施，所以必须作为施工企业预算控制的核心，企业内部会计工作的重中之重。
（五）提高会计人员素质。内部会计控制制度要通过人的执行才能发挥作用，没有一支高素质的会计队伍，再好的制度也会形同虚设。提高会计人员的素质，首先要加强会计人员的思想政治教育，树立和培养会计人员的廉正观念和精益求精的精神，使其在执行会计职能时不受个人利益驱使，不带个人感情色彩，客观、公正地对经济业务进行核算和监督；其次要不断提高会计人员的业务素质，要对现有的会计人员实行考核上岗，不合格的一律不得上岗，并切实抓好会计人员的继续教育工作，要求会计人员必须掌握计算机技术、会计电算化等新知识、新技能，以适应经济发展的需要；再次，尽可能引进高学历、高层次会计人员，逐步提高企业会计队伍的整体素质。