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【摘 要】 中小会计师事务所是注册会计师行业的主体，注册会计师行业的发展质量不能仅依赖大型会计师事务所的成绩。本文采用文献研究法，探究中小会计师事务所发展的现状，剖析其面临的困难并试图提出相应对策。
【关键词】 中小事务所 注册会计师行业
一、中小事务所发展现状
在探究中小事务所发展现状之前，先界定如何区分中小型会计师事务所和大型会计师事务所。不少学者在界定中小事务所时是以年业务收入作为衡量指标，年收入没有达到1亿元的被视为是中小所。而中注协秘书长陈毓圭2015年10月22日在上海罗瑞贝德国际会计网络全球年会上的演讲中提到，界定中小事务所，不能仅看规模，更应该从事务所服务对象和客户范围等方面进行考虑。也就是说中小事务所是指服务于中小客户，区域客户的事务所。当然还有其他不同意见，以是否具有证券期货业务资格来区分大型事务所与中小事务所也是一种主流的区分方法。
截止2017年12月31日，我国共有会计师事务所8605家，全国会计师事务所2017年度实现事务所业务收入711.35亿元。其中业务收入超过1亿元的有46家，具有证券期货业务资格事务所40家。无论是按业务收入来衡量还是按是否具有证券期货业务资格来衡量，大型事务所也就那么40多家，占全国事务所不过0.5%。因此中小型事务所的发展关乎整个注册会计师行业的发展。
那么，目前中小事务所的执业现状是怎样的呢？王翠琳和胡怡（2015）以甘肃会计师事务所为样本，通过实证研究得出了目前中小事务所主要竞争点在于行业专长、人力资源以及质量控制。而浙江省注册会计师协会课题组（2018）通过调查浙江省中小事务所的工时成本，证实了部分中小事务所存在审计收费低于审计成本的现象，广东省注册会计师协会课题组（2016）则证实了存在部分中小事务所为了降低审计收费，简化了审计程序。刘名旭、刘胜良和李思蕊（2018）的研究，同样证明了中小会计师事务所存在为了降低审计成本从而损害审计质量的现象。
不难看出，目前中小事务所的执业质量不容乐观，具体是什么原因导致这种现象的发生以及如何能改善中小事务所的执业质量正是本文所要探讨的。
二、中小事务所面临的挑战
根据国际会计师联合会（IFAC）“2014年全球中小事务所调查”显示，全球中小事务所面临的两项最大挑战是遵守不断推出的法规和准则（57%）以及吸引新客户（58%），另外三项重大挑战为调低资费压力（51%）、成本上升（50%）、差异化竞争（50%）。
具体到我国，中小事务所承揽业务越来越困难。党的十八大后，政府简政放權的逐步实施，企业年检制度改为年度报告制度，企业年检审计、验资业务等会计市场大幅缩水，部分中小事务所的传统业务基本丢失。另外，部分资质低、规模小、业绩少的中小事务所也没有参与政府招投标的机会。
不仅如此，中小事务所恶意竞争现象也比较突出。部分中小事务所在“保饭碗”、求生存的压力下，千方百计地低价承担业务，出现了超低价中标、低于成本价收费的问题，造成事务所之间的恶性竞争。这样以来，职业质量得不到保证，中小事务所承接业务愈发困难，事务所之间愈发低价竞争，陷入恶性循环。
除此之外，中小事务所人才流失的情况也非常严重。由于中小所的业务有限，给予员工的福利待遇更是有限，导致人才频频流失。即使有机会能承接大型项目，也可能因为资质不够而错失良机。
三、我国中小事务所对策分析
若要改善执业质量，应先解决目前中小事务所面临的困境。当这些事务所不再为“生存”担忧时，才会逐步去考虑质量问题。
针对中小事务所难以承揽业务的问题，骆国良（2015）提出要加强中小事务所的品牌建设。作者通过实际调查发现，事务所的品牌对客户的影响力正逐年提升，中小事务所通过加强品牌建设可以树立良好的形象，从而吸引更多客户;针对中小事务所人才流失问题，胡秋成和谢世江（2015）以北京金诚立信会计师事务所为参考，提出了实施特色经营，突出利益共享，充分发挥工会群团作用，做好事务所风险管理这四方面对策。
除以上提到的解决对策以外，现实中不少事务所为了响应做强做大的号召而进行合并，但简单的人员和收入的合并并没有从根本上实行真正的统一管理和质量控制，往往是人和心不和，资和事不和，这样的事务所表面上看很强大，但实际上由于并没有实行真正的统一管理和质量控制，使得这种框架下的事务所很是脆弱，不仅内部问题很多，而且各部分（或各分支机构、各业务部门）的业务水平和质量控制参差不齐，实际上总所也很难控制，从而使得事务所很可能到处都潜在或随时随地都可能产生执业风险，这样的事务所肯定不能算强大。所以，简单的并所不能真正起到推进中小事务所发展的作用，对质量的重视以及对业务统一管理的要求应该作为事务所合并的前提。
然而无论是品牌建设等增强以增强事务所自身品质为主，还是通过事务所之间的合并成为大型事务所，都没有改变瓜分已有市场份额的本质，区别无非在于哪家事务所能通过转变争取到更大的市场份额罢了。若要真正解决中小事务所的困境，还应从开拓市场，打造蓝海入手。
早在2011年7月，中注协就修订了《会计师事务所综合评价办法》，在保持业务收入指标名称不变基础上，将其内容分解为“事务所本身业务收入”和“与事务所统一经营的其他执业机构业务收入”。中注协解释，“事务所本身业务收入”指会计师事务所经营取得的业务收入。“与事务所统一经营的其他执业机构业务收入”是指与事务所具有统一经营战略、统一品牌、统一专业资源、统一人员管理的专业服务机构经营取得的业务收入。业内人士认为，此举一定程度上鼓励了事务所积极开展非传统业务。中注协也表示，此次修订是为了推动中国注册会计师行业新业务拓展战略的实施。
既然鼓励开展非传统业务，那么在寻求中小事务所发展时也可以转变思维，不再局限于传统意义上的业务拓展。在对比大型事务所如毕马威、安永等与中小型事务所登记的经营范围相比，多出了税务咨询、管理咨询、会计培训等相关内容。再结合会计行业缺乏高精尖人才以及会计专业就业难等问题，中小型事物所是否可以转变思维，开展一部分业务专门进行会计培训呢？基础从业人员通过培训得以往高级人才方向发展，既输送了会计行业的顶尖人才，又能拓展中小事务所的业务。 具体说来，中小事务所可以成立实训基地，与高校进行合作，将审计实训作为学校课程的一部分。当学生完成实训，掌握了审计基本实操内容，在之后的求職中也会更有把握。亦或者中小事务所的实训基地也可以针对会计基层人员，定期开设不同班次，让基层人员有机会学习审计相关内容，接触审计实操课程，专门向大型事务所或企业输送人才。这样不但能整体提高会计人员的层次，也解决了部分中小事务所的业务问题。
五、总结
当前中小会计师事务所执业质量不高，究其原因还是因为这些事务所挣扎在“生存线”上，无暇顾及也没有能力顾及质量问题。只有当解决了中小事务所正面临的困境，事务所才能有资本去改善质量问题。而目前人才流失、恶性竞争等困难，最根本的原因还是注册会计师行业供大于求，事务所所能承接的业务不足以维持八千多家会计师事务所的生存，唯有转变思维，开拓新的市场例如开展会计培训等，才能进一步提升中小事务所的发展空间。
【参考文献】
[1] 浙江省注册会计师协会课题组.浙江省注册会计师行业中小事务所工时成本调查报告[J].中国注册会计师，2018（10）：40-44.
[2] 万燕敏.中小事务所服务“双创”企业探讨[J].中国注册会计师，2017（06）：34-36.
[3] 戴琼.中小会计师事务所发展研究[J].中国注册会计师，2017（03）：24-28.
[4] 广东省注册会计师协会课题组，琳琳.会计师事务所年度审计业务预算工时和分类成本实证研究——基于广东省中小会计师事务所的调查数据分析[J].中国注册会计师，2016（04）：22-27.
[5] 陈毓圭.促进中小会计师事务所发展更好服务大众创业万众创新[J].中国注册会计师，2016（03）：5-8+2-3.
[6] 胡秋成，谢世江.中小会计师事务所人才流失问题与对策——基于北京金诚立信会计师事务所的启示[J].中国注册会计师，2015（09）：51-55.
[7] 王翠琳，胡怡.我国中小会计师事务所竞争力影响因素分析——基于甘肃会计师事务所的调查数据[J].中国注册会计师，2015（07）：74-78.
[8] 骆国良.中小会计师事务所品牌建设之实证研究——以浙江省为例[J].中国注册会计师，2015（01）：79-83.
作者简介：董经纬（1994—），女，湖北武汉人，湖北经济学院，硕士研究生，研究方向：内部控制。
【关键词】 中小事务所 注册会计师行业
一、中小事务所发展现状
在探究中小事务所发展现状之前，先界定如何区分中小型会计师事务所和大型会计师事务所。不少学者在界定中小事务所时是以年业务收入作为衡量指标，年收入没有达到1亿元的被视为是中小所。而中注协秘书长陈毓圭2015年10月22日在上海罗瑞贝德国际会计网络全球年会上的演讲中提到，界定中小事务所，不能仅看规模，更应该从事务所服务对象和客户范围等方面进行考虑。也就是说中小事务所是指服务于中小客户，区域客户的事务所。当然还有其他不同意见，以是否具有证券期货业务资格来区分大型事务所与中小事务所也是一种主流的区分方法。
截止2017年12月31日，我国共有会计师事务所8605家，全国会计师事务所2017年度实现事务所业务收入711.35亿元。其中业务收入超过1亿元的有46家，具有证券期货业务资格事务所40家。无论是按业务收入来衡量还是按是否具有证券期货业务资格来衡量，大型事务所也就那么40多家，占全国事务所不过0.5%。因此中小型事务所的发展关乎整个注册会计师行业的发展。
那么，目前中小事务所的执业现状是怎样的呢？王翠琳和胡怡（2015）以甘肃会计师事务所为样本，通过实证研究得出了目前中小事务所主要竞争点在于行业专长、人力资源以及质量控制。而浙江省注册会计师协会课题组（2018）通过调查浙江省中小事务所的工时成本，证实了部分中小事务所存在审计收费低于审计成本的现象，广东省注册会计师协会课题组（2016）则证实了存在部分中小事务所为了降低审计收费，简化了审计程序。刘名旭、刘胜良和李思蕊（2018）的研究，同样证明了中小会计师事务所存在为了降低审计成本从而损害审计质量的现象。
不难看出，目前中小事务所的执业质量不容乐观，具体是什么原因导致这种现象的发生以及如何能改善中小事务所的执业质量正是本文所要探讨的。
二、中小事务所面临的挑战
根据国际会计师联合会（IFAC）“2014年全球中小事务所调查”显示，全球中小事务所面临的两项最大挑战是遵守不断推出的法规和准则（57%）以及吸引新客户（58%），另外三项重大挑战为调低资费压力（51%）、成本上升（50%）、差异化竞争（50%）。
具体到我国，中小事务所承揽业务越来越困难。党的十八大后，政府简政放權的逐步实施，企业年检制度改为年度报告制度，企业年检审计、验资业务等会计市场大幅缩水，部分中小事务所的传统业务基本丢失。另外，部分资质低、规模小、业绩少的中小事务所也没有参与政府招投标的机会。
不仅如此，中小事务所恶意竞争现象也比较突出。部分中小事务所在“保饭碗”、求生存的压力下，千方百计地低价承担业务，出现了超低价中标、低于成本价收费的问题，造成事务所之间的恶性竞争。这样以来，职业质量得不到保证，中小事务所承接业务愈发困难，事务所之间愈发低价竞争，陷入恶性循环。
除此之外，中小事务所人才流失的情况也非常严重。由于中小所的业务有限，给予员工的福利待遇更是有限，导致人才频频流失。即使有机会能承接大型项目，也可能因为资质不够而错失良机。
三、我国中小事务所对策分析
若要改善执业质量，应先解决目前中小事务所面临的困境。当这些事务所不再为“生存”担忧时，才会逐步去考虑质量问题。
针对中小事务所难以承揽业务的问题，骆国良（2015）提出要加强中小事务所的品牌建设。作者通过实际调查发现，事务所的品牌对客户的影响力正逐年提升，中小事务所通过加强品牌建设可以树立良好的形象，从而吸引更多客户;针对中小事务所人才流失问题，胡秋成和谢世江（2015）以北京金诚立信会计师事务所为参考，提出了实施特色经营，突出利益共享，充分发挥工会群团作用，做好事务所风险管理这四方面对策。
除以上提到的解决对策以外，现实中不少事务所为了响应做强做大的号召而进行合并，但简单的人员和收入的合并并没有从根本上实行真正的统一管理和质量控制，往往是人和心不和，资和事不和，这样的事务所表面上看很强大，但实际上由于并没有实行真正的统一管理和质量控制，使得这种框架下的事务所很是脆弱，不仅内部问题很多，而且各部分（或各分支机构、各业务部门）的业务水平和质量控制参差不齐，实际上总所也很难控制，从而使得事务所很可能到处都潜在或随时随地都可能产生执业风险，这样的事务所肯定不能算强大。所以，简单的并所不能真正起到推进中小事务所发展的作用，对质量的重视以及对业务统一管理的要求应该作为事务所合并的前提。
然而无论是品牌建设等增强以增强事务所自身品质为主，还是通过事务所之间的合并成为大型事务所，都没有改变瓜分已有市场份额的本质，区别无非在于哪家事务所能通过转变争取到更大的市场份额罢了。若要真正解决中小事务所的困境，还应从开拓市场，打造蓝海入手。
早在2011年7月，中注协就修订了《会计师事务所综合评价办法》，在保持业务收入指标名称不变基础上，将其内容分解为“事务所本身业务收入”和“与事务所统一经营的其他执业机构业务收入”。中注协解释，“事务所本身业务收入”指会计师事务所经营取得的业务收入。“与事务所统一经营的其他执业机构业务收入”是指与事务所具有统一经营战略、统一品牌、统一专业资源、统一人员管理的专业服务机构经营取得的业务收入。业内人士认为，此举一定程度上鼓励了事务所积极开展非传统业务。中注协也表示，此次修订是为了推动中国注册会计师行业新业务拓展战略的实施。
既然鼓励开展非传统业务，那么在寻求中小事务所发展时也可以转变思维，不再局限于传统意义上的业务拓展。在对比大型事务所如毕马威、安永等与中小型事务所登记的经营范围相比，多出了税务咨询、管理咨询、会计培训等相关内容。再结合会计行业缺乏高精尖人才以及会计专业就业难等问题，中小型事物所是否可以转变思维，开展一部分业务专门进行会计培训呢？基础从业人员通过培训得以往高级人才方向发展，既输送了会计行业的顶尖人才，又能拓展中小事务所的业务。 具体说来，中小事务所可以成立实训基地，与高校进行合作，将审计实训作为学校课程的一部分。当学生完成实训，掌握了审计基本实操内容，在之后的求職中也会更有把握。亦或者中小事务所的实训基地也可以针对会计基层人员，定期开设不同班次，让基层人员有机会学习审计相关内容，接触审计实操课程，专门向大型事务所或企业输送人才。这样不但能整体提高会计人员的层次，也解决了部分中小事务所的业务问题。
五、总结
当前中小会计师事务所执业质量不高，究其原因还是因为这些事务所挣扎在“生存线”上，无暇顾及也没有能力顾及质量问题。只有当解决了中小事务所正面临的困境，事务所才能有资本去改善质量问题。而目前人才流失、恶性竞争等困难，最根本的原因还是注册会计师行业供大于求，事务所所能承接的业务不足以维持八千多家会计师事务所的生存，唯有转变思维，开拓新的市场例如开展会计培训等，才能进一步提升中小事务所的发展空间。
【参考文献】
[1] 浙江省注册会计师协会课题组.浙江省注册会计师行业中小事务所工时成本调查报告[J].中国注册会计师，2018（10）：40-44.
[2] 万燕敏.中小事务所服务“双创”企业探讨[J].中国注册会计师，2017（06）：34-36.
[3] 戴琼.中小会计师事务所发展研究[J].中国注册会计师，2017（03）：24-28.
[4] 广东省注册会计师协会课题组，琳琳.会计师事务所年度审计业务预算工时和分类成本实证研究——基于广东省中小会计师事务所的调查数据分析[J].中国注册会计师，2016（04）：22-27.
[5] 陈毓圭.促进中小会计师事务所发展更好服务大众创业万众创新[J].中国注册会计师，2016（03）：5-8+2-3.
[6] 胡秋成，谢世江.中小会计师事务所人才流失问题与对策——基于北京金诚立信会计师事务所的启示[J].中国注册会计师，2015（09）：51-55.
[7] 王翠琳，胡怡.我国中小会计师事务所竞争力影响因素分析——基于甘肃会计师事务所的调查数据[J].中国注册会计师，2015（07）：74-78.
[8] 骆国良.中小会计师事务所品牌建设之实证研究——以浙江省为例[J].中国注册会计师，2015（01）：79-83.
作者简介：董经纬（1994—），女，湖北武汉人，湖北经济学院，硕士研究生，研究方向：内部控制。