论文部分内容阅读
摘 要 加强企业内部会计控制，是企业生存和发展的保证，对于保护企业资产安全完整，避免或降低企业风险，提高企业经营管理效率，实现单位经营管理目标等方面具有重要的现实意义。
关键词 企业内部会计控制 原则 方法
中图分类号：F606.6 文献标识码：A
一、企业内部会计控制的现状及分析
随着当今世界经济的逐步发展，越来越多的企业认识到了内部会计控制的重要性，并在企业内部建立了内部会计控制体系。内部会计控制的内涵也随着人们实践的发展而不断发展。企业内部会计控制是指企业为了保护资产的安全、完整，提高会计信息质量，确保有关法律法规和规章制度及单位经营管理方针政策的贯彻执行，避免或降低风险，提高经营管理效率，实现企业经营管理目标而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。 “水至清则无鱼”，内部控制加强了，弄虚作假、贪污受贿就难了。建立和健全企业内部会计控制，对于保护企业各项资产的安全和完整，防止资产流失，保护企业经营管理信息和财务会计资料的真实完整，避免和降低各种风险，提高经营管理效率，实现管理层的经营方针和目标，保证国家法律、法规在本企业的贯彻执行等等都具有重要的现实意义。
二、内部会计控制的基本原则
1、合法性：内部控制活动必须符合国家有关法律法规和公司章程的规定，包括《公司法》、《会计法》以及财政部发布的《内部会计控制规范》等等。
2、全面性：内部会计控制制度必须涵盖企业管理的各个层次、经营过程的各个环节，从制度方面不要存在空白和漏洞。内部控制是一个系统，其内容涉及单位的各个部门、生产经营的各个环节。
3、动态性：企业的内部会计控制不是一成不变的，它应随着外部环境的变化、企业经营范围、经营业务的变化、管理要求的提高，不断进行修订和完善。
4、合理性：企业内部会计控制应当保证企业内部涉及会计工作的机构、岗位的合理设置及职责权限的合理划分，坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间的权责分明、相互制约、相互监督。
5、重要性：单位的内部控制应当区别其重要程度，采用不同的控制程序和方法。对于重要的控制项目，控制程序应当更加严密。反之，则可以适当简化。例如在财务收支审批中，对于超过一定金额标准的费用支出或者需要重点管理的费用支出可由总经理亲自审批，一般费用支出可由总经理授权其他人员审批。
三、内部会计控制的主要方法
（一）不相容职务相互分离控制。
所谓不相容职务，是指那些如果由一个人担任，既可能发生错误舞弊行为，又可能掩盖其错误和弊端行为的职务。不相容职务主要包括：授权批准与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、业务经办与业务稽核、授权批准与监督检查等职务。所以必须合理设置内部机构，科学划分职责权限，形成相互制衡机制。
企业经济活动进行计划、指挥和控制，其核心问题是合理的职责分工。在一般情况下，处理每项经济业务的全过程，或者在全过程的某几个重要环节都规定要由两个或两个以上部门、两名或两名以上工作人员分工负责，起到相互控制的作用，主要包括内部牵制和内部稽核。
内部牵制的核心是不相容职务的分离，良好的控制应是，一个人从客户处收取货款，而有另一个人在应收账款账簿中进行登记。把记账职务与经营和保管的职务分隔开来，可以防止那些接近资产的人挪用部分资产，并用错误的会计记录来隐匿这些活动。
内部稽核包括由单位专设的内部审计机构进行的内部审计和由会计主管及会计人员进行的内部审核。内部审计是企业内部一种独立的评核工作，以检查会计、财务及其他业务作为对管理当局提供服务的基础。它是一种管理控制工作，其功能在于衡量与评定其他控制工作的效率。
（二）授权批准控制。
授权批准是指企业在处理经济业务时，必须经过授权批准以便进行控制。对涉及会计及相关工作的授权批准的范围、权限、责任等内容作出明确决定。企业内部的各级管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务。在公司组织中，最终的权力属于股东，并由其授权给董事会、高级职员和管理班子中的其他成员。管理当局依次授权给特定的个人或部门，使他们有权去执行某种活动。
（三）会计系统控制。
会计系统控制要求单位必须依据会计法和国家统一的会计制度等法律法规，制定适合本单位的会计制度，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，实行会计人员岗位责任制，建立严密的会计控制系统。它们是实现控制目标的最终途径。
1、凭证控制。凭证控制就是利用会计凭证对经济业务进行的控制。会计凭证是证明经济业务、明确经济责任的原始凭据，是企业实施内部控制的重要工具。良好的凭证控制制度是其他内部控制有效运作的前提。
2、账簿控制。账簿是全面地、连续地、系统地进行归类和整理经济活动数据的重要手段，是编制会计报表的依据。因此账簿控制对保证会计报表的质量具有重要的意义。
3、报表控制。会计报表是企业会计信息的主要载体，会计报表的质量直接决定着会计信息的质量，因此，报表控制的作用不言而喻。
4、正确性检验。它是利用记录与记录之间的勾稽关系以及记录与实物之间的对应关系对企业经济活动进行的控制，包括账实、账证、账账、账表及表表之间的核对。核对控制是会计活动的一种自我检查。完善的核对制度对有效保护资产的安全完整，保证会计信息的质量具有重要意义。
（四）财产保全控制。
财产保全控制要求单位严格控制未经授权的人员对财产的直接接触，采取定期盘点、财产记录、账实核对、财产保险等措施，确保各种财产的安全完整。一般包括以下几个方面的内容：
1、建立各项资产的定期盘点制度。财产物资要实行永续盘存制，随时在账上反映出结存数额。对各项资产进行定期盘点清查，掌握其实存数量，查明有无短缺、丢失、毁损或未入账的实物资产，保证账实相符，对盘盈、盘亏、毁损的实物资产，应及时查明原因，并报告主管人员，及时进行处理。
2、限制接觸资产控制。主要是限制接近资产和接近重要记录，以确保资产和记录的安全。实物资产只有经过授权批准的人员才能接触和使用，仓库只能经过批准才能进入，非批准人员和非工作人员不能进入。
3、建立财务会计档案资料保管制度。有关业务资料归档以后须编造清册，加贴封条，专人保管，防止篡改和抽换会计资料，便于进行业务复查;对财产物资科学编号和存放，便于进行收发业务、便于清查、便于保存。
4、财产保险控制。由于自然灾害和意外事故的偶发性因素的不可控性，更应该重视各项贵重资产的投保事项，明确投保的范围、种类、规定，避免不必要的损失。
总的说来，会计资料控制侧重于保证会计信息的质量，财产安全控制侧重于保护财产物资的安全完整，而管理控制则是前两者得以最终实现的保障。
（五）预算控制。
预算控制要求单位加强预算编制、预算执行、预算分析、预算考核等环节的管理，明确预算项目，建立预算标准，规范预算的编制、审定、下达和执行程序，及时分析和控制预算差异，采取改进措施，确保预算的执行。
（六）风险控制。
风险控制要求单位树立风险意识，针对各个风险控制点，建立有效的风险管理系统，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险报告等措施，对财务风险和经营风险进行全面防范和控制：(1)针对不同的业务流程确定主要的风险控制点；(2)认真制定回避和防范风险的主动性措施和降低风险损失的应急预案；(3)加强风险案例的研究分析，借鉴国内外先进经验，积极开展风险评估。
（七）内部报告控制。
内部报告控制要求单位建立和完善内部管理报告制度，全面反映经济活动情况，及时提供业务活动中的重要信息，增强内部管理的时效性和针对性。
（八）信息与沟通系统控制。
一个良好的信息与沟通系统有助于提高企业的运行效果和效率，可以有效地减少和消除人为操纵因素，确保内部会计控制的有效实行；同时企业还应加强对财务会计电子信息系统开发与维护、数据输入与输出、文档储存与保管、网络安全等方面的控制。□
（作者单位：方慧，61医院经管科；陈文旺，军事经济学院；方堃，477医院；高欢，477医院）
参考文献：
[1]王俊霞.加强企业内部控制，化解企业财务危机.科技情报开发与经济，2006,16（6）: 197-198.
关键词 企业内部会计控制 原则 方法
中图分类号：F606.6 文献标识码：A
一、企业内部会计控制的现状及分析
随着当今世界经济的逐步发展，越来越多的企业认识到了内部会计控制的重要性，并在企业内部建立了内部会计控制体系。内部会计控制的内涵也随着人们实践的发展而不断发展。企业内部会计控制是指企业为了保护资产的安全、完整，提高会计信息质量，确保有关法律法规和规章制度及单位经营管理方针政策的贯彻执行，避免或降低风险，提高经营管理效率，实现企业经营管理目标而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。 “水至清则无鱼”，内部控制加强了，弄虚作假、贪污受贿就难了。建立和健全企业内部会计控制，对于保护企业各项资产的安全和完整，防止资产流失，保护企业经营管理信息和财务会计资料的真实完整，避免和降低各种风险，提高经营管理效率，实现管理层的经营方针和目标，保证国家法律、法规在本企业的贯彻执行等等都具有重要的现实意义。
二、内部会计控制的基本原则
1、合法性：内部控制活动必须符合国家有关法律法规和公司章程的规定，包括《公司法》、《会计法》以及财政部发布的《内部会计控制规范》等等。
2、全面性：内部会计控制制度必须涵盖企业管理的各个层次、经营过程的各个环节，从制度方面不要存在空白和漏洞。内部控制是一个系统，其内容涉及单位的各个部门、生产经营的各个环节。
3、动态性：企业的内部会计控制不是一成不变的，它应随着外部环境的变化、企业经营范围、经营业务的变化、管理要求的提高，不断进行修订和完善。
4、合理性：企业内部会计控制应当保证企业内部涉及会计工作的机构、岗位的合理设置及职责权限的合理划分，坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间的权责分明、相互制约、相互监督。
5、重要性：单位的内部控制应当区别其重要程度，采用不同的控制程序和方法。对于重要的控制项目，控制程序应当更加严密。反之，则可以适当简化。例如在财务收支审批中，对于超过一定金额标准的费用支出或者需要重点管理的费用支出可由总经理亲自审批，一般费用支出可由总经理授权其他人员审批。
三、内部会计控制的主要方法
（一）不相容职务相互分离控制。
所谓不相容职务，是指那些如果由一个人担任，既可能发生错误舞弊行为，又可能掩盖其错误和弊端行为的职务。不相容职务主要包括：授权批准与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、业务经办与业务稽核、授权批准与监督检查等职务。所以必须合理设置内部机构，科学划分职责权限，形成相互制衡机制。
企业经济活动进行计划、指挥和控制，其核心问题是合理的职责分工。在一般情况下，处理每项经济业务的全过程，或者在全过程的某几个重要环节都规定要由两个或两个以上部门、两名或两名以上工作人员分工负责，起到相互控制的作用，主要包括内部牵制和内部稽核。
内部牵制的核心是不相容职务的分离，良好的控制应是，一个人从客户处收取货款，而有另一个人在应收账款账簿中进行登记。把记账职务与经营和保管的职务分隔开来，可以防止那些接近资产的人挪用部分资产，并用错误的会计记录来隐匿这些活动。
内部稽核包括由单位专设的内部审计机构进行的内部审计和由会计主管及会计人员进行的内部审核。内部审计是企业内部一种独立的评核工作，以检查会计、财务及其他业务作为对管理当局提供服务的基础。它是一种管理控制工作，其功能在于衡量与评定其他控制工作的效率。
（二）授权批准控制。
授权批准是指企业在处理经济业务时，必须经过授权批准以便进行控制。对涉及会计及相关工作的授权批准的范围、权限、责任等内容作出明确决定。企业内部的各级管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务。在公司组织中，最终的权力属于股东，并由其授权给董事会、高级职员和管理班子中的其他成员。管理当局依次授权给特定的个人或部门，使他们有权去执行某种活动。
（三）会计系统控制。
会计系统控制要求单位必须依据会计法和国家统一的会计制度等法律法规，制定适合本单位的会计制度，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，实行会计人员岗位责任制，建立严密的会计控制系统。它们是实现控制目标的最终途径。
1、凭证控制。凭证控制就是利用会计凭证对经济业务进行的控制。会计凭证是证明经济业务、明确经济责任的原始凭据，是企业实施内部控制的重要工具。良好的凭证控制制度是其他内部控制有效运作的前提。
2、账簿控制。账簿是全面地、连续地、系统地进行归类和整理经济活动数据的重要手段，是编制会计报表的依据。因此账簿控制对保证会计报表的质量具有重要的意义。
3、报表控制。会计报表是企业会计信息的主要载体，会计报表的质量直接决定着会计信息的质量，因此，报表控制的作用不言而喻。
4、正确性检验。它是利用记录与记录之间的勾稽关系以及记录与实物之间的对应关系对企业经济活动进行的控制，包括账实、账证、账账、账表及表表之间的核对。核对控制是会计活动的一种自我检查。完善的核对制度对有效保护资产的安全完整，保证会计信息的质量具有重要意义。
（四）财产保全控制。
财产保全控制要求单位严格控制未经授权的人员对财产的直接接触，采取定期盘点、财产记录、账实核对、财产保险等措施，确保各种财产的安全完整。一般包括以下几个方面的内容：
1、建立各项资产的定期盘点制度。财产物资要实行永续盘存制，随时在账上反映出结存数额。对各项资产进行定期盘点清查，掌握其实存数量，查明有无短缺、丢失、毁损或未入账的实物资产，保证账实相符，对盘盈、盘亏、毁损的实物资产，应及时查明原因，并报告主管人员，及时进行处理。
2、限制接觸资产控制。主要是限制接近资产和接近重要记录，以确保资产和记录的安全。实物资产只有经过授权批准的人员才能接触和使用，仓库只能经过批准才能进入，非批准人员和非工作人员不能进入。
3、建立财务会计档案资料保管制度。有关业务资料归档以后须编造清册，加贴封条，专人保管，防止篡改和抽换会计资料，便于进行业务复查;对财产物资科学编号和存放，便于进行收发业务、便于清查、便于保存。
4、财产保险控制。由于自然灾害和意外事故的偶发性因素的不可控性，更应该重视各项贵重资产的投保事项，明确投保的范围、种类、规定，避免不必要的损失。
总的说来，会计资料控制侧重于保证会计信息的质量，财产安全控制侧重于保护财产物资的安全完整，而管理控制则是前两者得以最终实现的保障。
（五）预算控制。
预算控制要求单位加强预算编制、预算执行、预算分析、预算考核等环节的管理，明确预算项目，建立预算标准，规范预算的编制、审定、下达和执行程序，及时分析和控制预算差异，采取改进措施，确保预算的执行。
（六）风险控制。
风险控制要求单位树立风险意识，针对各个风险控制点，建立有效的风险管理系统，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险报告等措施，对财务风险和经营风险进行全面防范和控制：(1)针对不同的业务流程确定主要的风险控制点；(2)认真制定回避和防范风险的主动性措施和降低风险损失的应急预案；(3)加强风险案例的研究分析，借鉴国内外先进经验，积极开展风险评估。
（七）内部报告控制。
内部报告控制要求单位建立和完善内部管理报告制度，全面反映经济活动情况，及时提供业务活动中的重要信息，增强内部管理的时效性和针对性。
（八）信息与沟通系统控制。
一个良好的信息与沟通系统有助于提高企业的运行效果和效率，可以有效地减少和消除人为操纵因素，确保内部会计控制的有效实行；同时企业还应加强对财务会计电子信息系统开发与维护、数据输入与输出、文档储存与保管、网络安全等方面的控制。□
（作者单位：方慧，61医院经管科；陈文旺，军事经济学院；方堃，477医院；高欢，477医院）
参考文献：
[1]王俊霞.加强企业内部控制，化解企业财务危机.科技情报开发与经济，2006,16（6）: 197-198.