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摘 要：在市场经济飞速发展的现状下，企业间的竞争愈来愈激烈，企业普遍开始采用赊销的交易方式来进一步扩大市场占有率，但同时企业的应收账款也随之大幅增加，如果不及时加以控制，可能会导致资金周转不畅和坏账损失增加，使企业面临较大财务风险。加强应收账款管理对企业的稳定健康发展的非常重要，但是当前我国很多企业应收账款管理意识比淡薄，管理模式不成熟。因此，对应收账款管理的研究具有重要的现实意义。在对M公司进行深入了解的基础上，从应收账款的质量和管理制度两个方面分析了M公司应收账款管理的现状，指出了其管理过程中存在的不足并提出了相应的解决措施，以期促进企业应收账款的管理。
关键词：应收账款;账龄分析;信用政策
一、前言
面对激烈的市场竞争环境和买方市场的状况，很多企业为了降库存开始寻找各种销售方式来提升竞争力，赊销是现今企业所采用的最常见的销售手段之一，但企业的应收账款也随之大幅增加，占用了企業大量的资金，给企业带来较大的运营风险，故寻找行之有效的解决方法变得越来越迫切。在这样的市场环境下，M公司的形势不容乐观，应收账款规模大且账龄长，严重影响了企业的资金周转，同时企业对应收账款的管理力度不够，缺乏一套完善的应收账款管理模式，所以，对企业的应收账款管理进行研究是必要的。通过对M公司应收账款管理现状进行分析，进而提出解决对策，对其经营发展有重要意义。
二、M公司应收账款管理现状分析
1.M公司应收账款质量分析
（1）总体概况分析
近几年，由于企业间竞争加剧，赊销已成为企业进行销售的一种竞争方式。在这样的市场经济环境下，M公司的应收账款的形势比较严峻，应收账款金额居高不下，这会导致企业经营活动的现金流量净额大幅减少，加大企业的经营风险和财务风险。通过对M公司2014年-2016年的应收账款数据进行整理，从以下两个表来分析企业近三年的应收账款情况。
由表2可知，近三年来，M公司的应收账款余额呈逐年下降趋势，2014年应收账款占流动资产的比率为14.34%，2015年应收账款占流动资产的比重比2014年超过了将近三个百分点，2016年有所下降。与行业平均水平比较可以发现，M公司应收账款占流动资产的比率略高于行业平均水平，说明M公司应收账款质量不高，这应该引起公司的关注，适当控制应收账款的规模，避免其较多占用公司的资金。
从表2可知，由于近年来行业不景气，需求下降，M公司主营业务收入从2014年到2016年大幅下降，同时，企业的应收账款余额也在逐年下降，但是下降比率远远低于主营业务收入的下降比率，应收账款占主营业务收入的比重不断增长且处于高水平，甚至在2016年达到了662.73%，其中以前年度未收回的应收账款占有相当高的比重。如此高的占比的出现是因为M公司经营困难且严重亏损，销量开始直线下滑，陷入滞销的困境，在2016年只实现了235万元的销售收入，在这种严峻的形势下，企业还存在大量前期未收回的应收账款。这些应收账款账龄长，发生坏账的风险也较大，这也从侧面说明了其制定的信用政策存在一些问题，对应收账款催收工作的实施不到位，这种现状会降低公司资金周转速度与运营效率，影响企业的生产经营和正常运转，故应该引起企业的重视。
（2）应收账款周转率分析
由表3可以看出，M公司应收账款周转率从2014年-2016年逐年递减，说明应收账款周转越来越慢，流动速度下降。与行业应收账款周转率平均值进行比较，可以看出，2014年到2016年M公司应收账款周转率都低于行业平均应收账款周转率，且2016年应收账款周转率只有0.13，远远低于行业平均值，意味着企业资金被严重占用，这是因为2016年企业的销售状况很不乐观，销售收入只有235.50万元，较2015年下降了93.16%，而应收账款数额仍较大，因此2016年的应收账款周转率极低。整体来看，M公司应收账款周转率在全行业处于低水平，营运资金过多呆滞在应收账款上，企业资金利用效率低下，应收账款风险较大，发生坏账损失的可能性较大，影响企业的正常资金周转和偿债能力，不利于企业更好的持续发展。
（3）应收账款账龄分析
统计了公司2014年到2016年公司应收账款的余额，账龄分别按照1年以内、1年-2年、2年-3年、3年以上进行分类。
表4的数据表明，M公司的应收账款的账龄大部分都是处于三年以上，2014年三年以上账龄的应收账款占应收账款总额的78.85%，2015年占应收账款总额的71.50%，2016年达到了85.43%，说明M公司应收账款逾期行为已经成为常态，且逾期金额占应收账款总额的比重在逐年增加，表明应收账款的回款期变长，这会导致应收账款的收款难度和风险加大。同时M公司2016年账龄为一年内的应收账款金额为202.12万元，对比公司当年实现的235.5万元的主营业务收入，可以发现M公司大多数采用赊销方式进行销售。
整体来看，M公司逾期应收账款比例高，同时存在一部分呆账，存在很大的可能逾期无法收回或者无法全额收回，这部分应收账款丧失了流动性，很容易变成坏账。由此看来，公司应重视对应收账款的管理，加强催收力度，及时采取措施应对逾期账款。
（4）应收账款构成情况分析
一般而言，企业应收账款的分布越集中，应收账款的回收状况受这部分债务人的影响越大，应收账款的风险就越大，应收账款的质量越低。
2014年-2016年M公司的应收账款前五名的单位主要为非关联企业，只有2014年的应收账款前五名中包含了关联企业，说明公司涉及的关联交易比例较小。因此，企业当前应当主要着力于改善外部客户的质量，要加强对客户的资信分析和追踪管理，降低发生坏账风险。
M公司2014年-2016年前五名赊销客户的应收账款数额占当年应收账款总额的比例都比较大，都在50%左右，反映了少量大客户占用企业应收账款的比例大，债务人集中程度较高，对公司的资金流动起关键作用，增加了应收账款的风险。由上表也可以看出企业的客户分布范围较广，分布于山西省、河北省、浙江省、广东省等多个省份，增加了应收账款的管理成本和催收难度。 另一方面也反映出企业收账政策较消极，一些大客户的应收账款多年没有收回，这是因为M公司为了避免过度催收对企业销售额产生不利影响，想要维持一定的客户资源，所以没有采取有力的催讨措施来应对逾期应收账款，也没有充分重视逾期款项的催讨工作，导致逾期账款一再拖欠，催款难度也随之增加，发生坏账损失的可能性变高，对企业的发展较为不利。
2.M公司应收账款管理制度及信用政策分析
（1）公司应收账款管理机构及赊销流程分析
M公司没有设立独立的信用管理部门，也没有专业人员对应收账款进行管理，企业的应收账款管理工作由销售部门和财务部门共同负责，其中销售部门主导，财务部门对其工作进行辅助和监督，财务部门对于应收账款的管理比较被动。赊销审批过程中一人独权现象严重，较大部分的审批权集中在销售部门负责人手中，并没有赋予不同级别的人员不同金额的审批权限。此外，在对销售部门员工的绩效考核中，没有明确将应收账款的回收和销售人员的绩效工资挂钩，只将销售收入和利润作为主要考核指标，并且公司没有落实相关人员的责任，故而导致应收账款大量的沉淀下来，最终成为逾期应收账款或者坏账。
（2）公司的信用政策分析
由于M公司内部还没有设立专门的信用管理部门，所以对客户信息的收集和评估比较难以实现，缺乏有关客户资信资料，客户的信息档案不完整，缺少信息来支撑客户信用评估指标的计算。目前M公司仅仅将客户按照应收账款回收风险程度分为高、正常、低三类，通过债权摸底情况调查表进行统计，没有对信用分级的指标进行量化，所以造成了企业的应收账款规模大，账龄时间长，账款回收率低。M公司缺乏信用条件方面的相关制度，在赊销交易中很少给予客户优惠政策。而且收账政策较消极，一般在客户超过信用期限后才开始进行催收管理，或者公司流动资金受限时才积极催收，而且催收手段较单一，通常采用发邮件或者打电话的方式进行沟通，对于一些偏远地区的交易催收不到位。此外，在人员方面，M公司只通过销售人员进行简单的催收，没有组织专门人员进行催收工作。
三、M公司应收账款管理改进的建议
1.设置独立的信用管理部门，明确职责以落实管理责任
M公司应建立一个独立的信用管理部门，使其与销售部门、财务部门平级。三个部门互相监督，分工负责，在企业内部形成一个科学的制约机制。
信用管理部门主要负责是收集整理目标客户的资信资料，制定合理的信用政策，监控赊销流程，跟踪应收账款回收进程和清收款项等。明确各部门之间的职责后，使各部门充分发挥职能并相互配合协作，有效管理应收账款。
2.制定完善的信用政策
M公司应当详细调查客户的财务状况、盈利能力、偿债能力、企业信誉以及之前的往来业务情况等，建立一套完整的客户信息档案，并根据这些信息对客户进行信用评级，确定是否赊销以及具体的赊销金额。企业还应当建立动态客户信用评价体系，根据市场状况的变化及时更新客户的资料，调整客户的信用等级。结合公司自身情况制定一个合理的客户信用标准，对不同信用等级的客户制定不同的优惠政策。还应完善应收账款催收体系，明确每一笔应收账款的具体责任人，在各部门之间建立科学合理的应收款催收联动机制，形成多样化、多层次的催收模式。
3.优化激励与约束机制
M公司应在销售人员绩效考核项目中加入应收账款管理这一部分，即工资奖金不仅和销售、利润业绩有关，也和应收账款的管理情况有关，通过制定与应收账款管理有关的激励与约束机制，可以帮助M公司控制应收账款的规模。公司在对销售人员进行业绩考核时，应综合考虑其实现的销售额和应收账款的回款情况两个方面。M公司应查明逾期应收账款产生的原因，落实相关人员的责任，对其按照失职程度进行相应的经济处罚，这有助于激发员工的工作积极性。通过实施奖惩机制，改善企业应收账款的质量，降低坏账风险。
4.完善应收账款日常管理
M公司应严格赊销审批制度，及时跟踪合同的执行情况，在遵守基本的法规和商业准则的前提下，应当重点关注以下合同条款：交易条件、结算方式、合同期限、违约条款等。健全内部监督机制，跟踪和监控赊销交易的全过程，针对应收账款形成有效的规范化的事前、事中、事后管理工作，各个部门之间也应相互监督和相互稽核信用政策的执行情况，防止出现违规赊销等擅自扩大信用的情况。还应加强对销售人员的监管，规范授权审批制度，对销售人员进行追款方面的培训，保证及时收回应收账款。
定期组织员工开展应收账款方面的主题会议，分析应收账款产生的内部和外部原因，检查信用政策的实施情况，通过讨论得出有效措施来应对企业应收账款存在的问题。
四、总结
研究企业应收账款管理的目的在于改善企业应收账款的质量，培养企业的风险意识以促进其防范能力。通过对M公司的案例分析，希望能协助公司制定有效的信用管理制度、建立完善的销售体系、合理规避应收账款风险，全面提高M公司的应收账款管理水平，进而优化其资金结构，推动公司持续健康发展。由于理论水平和研究能力有限，该研究结果还存在一些不足之处，在实际应用时可能存在一定的缺陷。
参考文献：
[1]叶昊东.企业应收账款管理分析——以A公司为例[J].商业会计，2017（36）：75-76.
[2]凌勇.基于信用管理视角的企业应收账款风险控制[J].企业改革与管理，2017（21）：119-120.
[3]付广敏.企业应收账款管理问题探究——以比亚迪股份有限公司为例[J].财会通讯，2017（11）：26-27.
[4]张君怡.企业应收账款质量评价的实例研究[J].时代金融，2016（5）：130-132.
[5]聂嘉.PJ公司应收账款管理研究[D].广东：广东财经大学，2017.
[6]王钰.H公司应收账款管理分析[D].江西：江西財经大学，2016.
关键词：应收账款;账龄分析;信用政策
一、前言
面对激烈的市场竞争环境和买方市场的状况，很多企业为了降库存开始寻找各种销售方式来提升竞争力，赊销是现今企业所采用的最常见的销售手段之一，但企业的应收账款也随之大幅增加，占用了企業大量的资金，给企业带来较大的运营风险，故寻找行之有效的解决方法变得越来越迫切。在这样的市场环境下，M公司的形势不容乐观，应收账款规模大且账龄长，严重影响了企业的资金周转，同时企业对应收账款的管理力度不够，缺乏一套完善的应收账款管理模式，所以，对企业的应收账款管理进行研究是必要的。通过对M公司应收账款管理现状进行分析，进而提出解决对策，对其经营发展有重要意义。
二、M公司应收账款管理现状分析
1.M公司应收账款质量分析
（1）总体概况分析
近几年，由于企业间竞争加剧，赊销已成为企业进行销售的一种竞争方式。在这样的市场经济环境下，M公司的应收账款的形势比较严峻，应收账款金额居高不下，这会导致企业经营活动的现金流量净额大幅减少，加大企业的经营风险和财务风险。通过对M公司2014年-2016年的应收账款数据进行整理，从以下两个表来分析企业近三年的应收账款情况。
由表2可知，近三年来，M公司的应收账款余额呈逐年下降趋势，2014年应收账款占流动资产的比率为14.34%，2015年应收账款占流动资产的比重比2014年超过了将近三个百分点，2016年有所下降。与行业平均水平比较可以发现，M公司应收账款占流动资产的比率略高于行业平均水平，说明M公司应收账款质量不高，这应该引起公司的关注，适当控制应收账款的规模，避免其较多占用公司的资金。
从表2可知，由于近年来行业不景气，需求下降，M公司主营业务收入从2014年到2016年大幅下降，同时，企业的应收账款余额也在逐年下降，但是下降比率远远低于主营业务收入的下降比率，应收账款占主营业务收入的比重不断增长且处于高水平，甚至在2016年达到了662.73%，其中以前年度未收回的应收账款占有相当高的比重。如此高的占比的出现是因为M公司经营困难且严重亏损，销量开始直线下滑，陷入滞销的困境，在2016年只实现了235万元的销售收入，在这种严峻的形势下，企业还存在大量前期未收回的应收账款。这些应收账款账龄长，发生坏账的风险也较大，这也从侧面说明了其制定的信用政策存在一些问题，对应收账款催收工作的实施不到位，这种现状会降低公司资金周转速度与运营效率，影响企业的生产经营和正常运转，故应该引起企业的重视。
（2）应收账款周转率分析
由表3可以看出，M公司应收账款周转率从2014年-2016年逐年递减，说明应收账款周转越来越慢，流动速度下降。与行业应收账款周转率平均值进行比较，可以看出，2014年到2016年M公司应收账款周转率都低于行业平均应收账款周转率，且2016年应收账款周转率只有0.13，远远低于行业平均值，意味着企业资金被严重占用，这是因为2016年企业的销售状况很不乐观，销售收入只有235.50万元，较2015年下降了93.16%，而应收账款数额仍较大，因此2016年的应收账款周转率极低。整体来看，M公司应收账款周转率在全行业处于低水平，营运资金过多呆滞在应收账款上，企业资金利用效率低下，应收账款风险较大，发生坏账损失的可能性较大，影响企业的正常资金周转和偿债能力，不利于企业更好的持续发展。
（3）应收账款账龄分析
统计了公司2014年到2016年公司应收账款的余额，账龄分别按照1年以内、1年-2年、2年-3年、3年以上进行分类。
表4的数据表明，M公司的应收账款的账龄大部分都是处于三年以上，2014年三年以上账龄的应收账款占应收账款总额的78.85%，2015年占应收账款总额的71.50%，2016年达到了85.43%，说明M公司应收账款逾期行为已经成为常态，且逾期金额占应收账款总额的比重在逐年增加，表明应收账款的回款期变长，这会导致应收账款的收款难度和风险加大。同时M公司2016年账龄为一年内的应收账款金额为202.12万元，对比公司当年实现的235.5万元的主营业务收入，可以发现M公司大多数采用赊销方式进行销售。
整体来看，M公司逾期应收账款比例高，同时存在一部分呆账，存在很大的可能逾期无法收回或者无法全额收回，这部分应收账款丧失了流动性，很容易变成坏账。由此看来，公司应重视对应收账款的管理，加强催收力度，及时采取措施应对逾期账款。
（4）应收账款构成情况分析
一般而言，企业应收账款的分布越集中，应收账款的回收状况受这部分债务人的影响越大，应收账款的风险就越大，应收账款的质量越低。
2014年-2016年M公司的应收账款前五名的单位主要为非关联企业，只有2014年的应收账款前五名中包含了关联企业，说明公司涉及的关联交易比例较小。因此，企业当前应当主要着力于改善外部客户的质量，要加强对客户的资信分析和追踪管理，降低发生坏账风险。
M公司2014年-2016年前五名赊销客户的应收账款数额占当年应收账款总额的比例都比较大，都在50%左右，反映了少量大客户占用企业应收账款的比例大，债务人集中程度较高，对公司的资金流动起关键作用，增加了应收账款的风险。由上表也可以看出企业的客户分布范围较广，分布于山西省、河北省、浙江省、广东省等多个省份，增加了应收账款的管理成本和催收难度。 另一方面也反映出企业收账政策较消极，一些大客户的应收账款多年没有收回，这是因为M公司为了避免过度催收对企业销售额产生不利影响，想要维持一定的客户资源，所以没有采取有力的催讨措施来应对逾期应收账款，也没有充分重视逾期款项的催讨工作，导致逾期账款一再拖欠，催款难度也随之增加，发生坏账损失的可能性变高，对企业的发展较为不利。
2.M公司应收账款管理制度及信用政策分析
（1）公司应收账款管理机构及赊销流程分析
M公司没有设立独立的信用管理部门，也没有专业人员对应收账款进行管理，企业的应收账款管理工作由销售部门和财务部门共同负责，其中销售部门主导，财务部门对其工作进行辅助和监督，财务部门对于应收账款的管理比较被动。赊销审批过程中一人独权现象严重，较大部分的审批权集中在销售部门负责人手中，并没有赋予不同级别的人员不同金额的审批权限。此外，在对销售部门员工的绩效考核中，没有明确将应收账款的回收和销售人员的绩效工资挂钩，只将销售收入和利润作为主要考核指标，并且公司没有落实相关人员的责任，故而导致应收账款大量的沉淀下来，最终成为逾期应收账款或者坏账。
（2）公司的信用政策分析
由于M公司内部还没有设立专门的信用管理部门，所以对客户信息的收集和评估比较难以实现，缺乏有关客户资信资料，客户的信息档案不完整，缺少信息来支撑客户信用评估指标的计算。目前M公司仅仅将客户按照应收账款回收风险程度分为高、正常、低三类，通过债权摸底情况调查表进行统计，没有对信用分级的指标进行量化，所以造成了企业的应收账款规模大，账龄时间长，账款回收率低。M公司缺乏信用条件方面的相关制度，在赊销交易中很少给予客户优惠政策。而且收账政策较消极，一般在客户超过信用期限后才开始进行催收管理，或者公司流动资金受限时才积极催收，而且催收手段较单一，通常采用发邮件或者打电话的方式进行沟通，对于一些偏远地区的交易催收不到位。此外，在人员方面，M公司只通过销售人员进行简单的催收，没有组织专门人员进行催收工作。
三、M公司应收账款管理改进的建议
1.设置独立的信用管理部门，明确职责以落实管理责任
M公司应建立一个独立的信用管理部门，使其与销售部门、财务部门平级。三个部门互相监督，分工负责，在企业内部形成一个科学的制约机制。
信用管理部门主要负责是收集整理目标客户的资信资料，制定合理的信用政策，监控赊销流程，跟踪应收账款回收进程和清收款项等。明确各部门之间的职责后，使各部门充分发挥职能并相互配合协作，有效管理应收账款。
2.制定完善的信用政策
M公司应当详细调查客户的财务状况、盈利能力、偿债能力、企业信誉以及之前的往来业务情况等，建立一套完整的客户信息档案，并根据这些信息对客户进行信用评级，确定是否赊销以及具体的赊销金额。企业还应当建立动态客户信用评价体系，根据市场状况的变化及时更新客户的资料，调整客户的信用等级。结合公司自身情况制定一个合理的客户信用标准，对不同信用等级的客户制定不同的优惠政策。还应完善应收账款催收体系，明确每一笔应收账款的具体责任人，在各部门之间建立科学合理的应收款催收联动机制，形成多样化、多层次的催收模式。
3.优化激励与约束机制
M公司应在销售人员绩效考核项目中加入应收账款管理这一部分，即工资奖金不仅和销售、利润业绩有关，也和应收账款的管理情况有关，通过制定与应收账款管理有关的激励与约束机制，可以帮助M公司控制应收账款的规模。公司在对销售人员进行业绩考核时，应综合考虑其实现的销售额和应收账款的回款情况两个方面。M公司应查明逾期应收账款产生的原因，落实相关人员的责任，对其按照失职程度进行相应的经济处罚，这有助于激发员工的工作积极性。通过实施奖惩机制，改善企业应收账款的质量，降低坏账风险。
4.完善应收账款日常管理
M公司应严格赊销审批制度，及时跟踪合同的执行情况，在遵守基本的法规和商业准则的前提下，应当重点关注以下合同条款：交易条件、结算方式、合同期限、违约条款等。健全内部监督机制，跟踪和监控赊销交易的全过程，针对应收账款形成有效的规范化的事前、事中、事后管理工作，各个部门之间也应相互监督和相互稽核信用政策的执行情况，防止出现违规赊销等擅自扩大信用的情况。还应加强对销售人员的监管，规范授权审批制度，对销售人员进行追款方面的培训，保证及时收回应收账款。
定期组织员工开展应收账款方面的主题会议，分析应收账款产生的内部和外部原因，检查信用政策的实施情况，通过讨论得出有效措施来应对企业应收账款存在的问题。
四、总结
研究企业应收账款管理的目的在于改善企业应收账款的质量，培养企业的风险意识以促进其防范能力。通过对M公司的案例分析，希望能协助公司制定有效的信用管理制度、建立完善的销售体系、合理规避应收账款风险，全面提高M公司的应收账款管理水平，进而优化其资金结构，推动公司持续健康发展。由于理论水平和研究能力有限，该研究结果还存在一些不足之处，在实际应用时可能存在一定的缺陷。
参考文献：
[1]叶昊东.企业应收账款管理分析——以A公司为例[J].商业会计，2017（36）：75-76.
[2]凌勇.基于信用管理视角的企业应收账款风险控制[J].企业改革与管理，2017（21）：119-120.
[3]付广敏.企业应收账款管理问题探究——以比亚迪股份有限公司为例[J].财会通讯，2017（11）：26-27.
[4]张君怡.企业应收账款质量评价的实例研究[J].时代金融，2016（5）：130-132.
[5]聂嘉.PJ公司应收账款管理研究[D].广东：广东财经大学，2017.
[6]王钰.H公司应收账款管理分析[D].江西：江西財经大学，2016.