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摘 要:通过对当前军队会计信息失真表现的分析,阐述了军述会计信息失真的原因并提出了相应的对策。
关键词:军队会计信息;失真;制度
1 当前军队会计信息失真的表现
1.1 会计核算不准确
会计核算是会计的基本环节,它通过确认、计量、记录、分类、整理或汇总,把原始数据转化为会计信息,形成供军队日常管理与决策使用的资源。正确的会计核算,会为军队军事经济管理者提供有价值的信息资料,它既是反映和监督军队经济活动合理合法、反映事业成果、考核预算执行情况的需要,又是进一步开展会计分析、科学组织调度资金、提高经费使用效益的需要。然而,目前我军在会计核算环节上出现了许多的问题,首先在账簿确定、科目设置上表现出科目设置、使用不当。任意调整核算内容,改变经费归属关系;在往来科目中办理预算支出核算,隐藏预算经费开支,影响了预算管控效果;乱设专项资金、专用基金,隐藏家底经费等。其次是会计账簿的建立、科目的设置没有在法律、法规的范围内。个别单位甚至根据自己的实际需要来确定,不按规定的会计处理方法进行会计核算,削弱会计指标横向的可比性;不保持会计处理方法上的前后各期一致性,影响会计指标在纵向上的可比性。
1.2 会计分析不全面
会计分析是以会计核算资料为主要依据,结合预算计划等有关资料,对本单位、本系统的财务状况和资金使用情况进行分析研究,并预测发展趋势所运用的方法,其目的是在于考核單位资金活动情况及其结果,总结经验、找出问题,为加强会计核算和提高资金使用效益提供依据。军队会计分析是军队会计工作的一个重要组成部分,既是会计系统中相对独立的环节,又在其他环节中得到应用,通过会计分析,发现揭露会计工作中存在的问题,增强工作的针对性,保障军队会计目标的实现;总结教训,更好地开展日后的会计工作,不断地提高军队会计管理水平,提高会计人员从事会计工作的主动性。但目前在会计分析的过程中,许多部门不能重点把握其全面性、及时性和客观性。在分析方面不够全面,不能重点突出,仅仅局限于某个方面。只提供一些使用者需要的共同信息,通用性不强,不能全面地提供不同目的的报表使用者所需要的各方面数据资料,往往应用价值较低。
1.3 会计报表不真实
会计报表是以会计账簿资料为主要依据,以报表为主要形式,通过一系列价值指标体系,反映会计主体一定时期财务状况和各项经费收支情况的数字报告文件。目前军队会计报表存在的主要问题,主要表现在:(1)资产负债表不能客观反映单位的财务状况。从理论上讲,自筹专项资金是由本级的结余经费转入的,归属净资产的范畴。它与资产拨出科目性质不同,应当在拨出时反映净资产的减少,而实际工作中,自筹专项资金在拨出时不反映净资产的减少,只是在核销时才表示净资产的减少,这就造成了资产负债表中净资产的反映不实。(2)预算经费收支报告表反映的预算经费执行情况不准确。目前的预算经费收支报告表,没有将专项经费的收支从预算经费收支中分离出来,而是将标准领报经费与专项拨出经费合并起来在“向上领报”栏中一起反映,将本级直接支出经费与专项支出经费合并在“直接支出”栏中反映,这样容易造成标准领报经费或专项拨出经费一项超支而预算执行依然合理的假象,致使预算经费的执行情况在会计报表中不能准确反映。
2 当前军队会计信息失真的原因探析
2.1 会计人员的素质不高
会计人员是会计活动的主体,会计信息是会计人员对会计要素进行确认和计量生成的,因而其要素与会计信息的质量密切相关。目前我军会计信息失真在很大程度上是由于会计人员的素质不过硬造成的。一方面,有些会计人员的业务水平较低,尤其是基层会计人员,不少司务长提干或半路改行的干部,学历层次低,专业基础差,理论功底薄,又不想学、不好学、不善学,实务处理能力较差,经验欠缺,在对会计规则、会计制度的理解和运用上存在着某些局限和偏差,在会计信息的处理过程中容易出现差错,从而导致会计信息失真。另一方面,有些会计人员的职业道德素质较低,在日常的会计处理过程中自身私利,或受寻租利诱,出现受理假凭证、做假账、编假报表等种种违法乱纪行为;或主动迎合一些领导的不良心理,出“馊主意”,与其同流合污;或屈服于领导的权威,对公款消费,滥发福利,私分钱物等,明知不合法、不合理,就是不予抵制;或在职不尽职,管理不尽力、审核不尽责,习惯于当“老好人”等,严重影响会计信息质量。
2.2 会计法律法规制度不健全
目前,除了《会计法》这部根本之法外,军队内部用以指导会计工作的法规只有《会计规则》及其他一些相关的财务法规制度,军队会计法规体系极不完善,存在法制缺位,并且其理论研究不受重视,在整个后勤理论体系中地位偏低。同时,《会计规则》中的法律条文拟制得过粗,致使执行起来有一定难度,从而不可避免地导致各种会计信息质量问题;法治结果不尽人意。另一方面,相关规定过于笼统,如对违反《会计规则》的法律责任规定,缺乏相应的实施细则,操作性差。制度规定对会计人员缺乏有效的保护措施,虽然《会计规则》对报复会计人员的行为作了法律上的处罚规定,但处于弱势地位的会计人员很难提供自身坚持职业道德受到“报复”的证据,保护性措施难以落实。四是对会计人员缺乏有效的激励机制,相当部分领导以“是否听话”取人,经常是坚持原则者吃亏,变通原则者吃香,影响了会计人员的价值取向。
2.3 会计监督体制不完善
一方面,外部监督机制不强。从群众监督的形式来看,由于军费的分配、开支、报销等环节所涉及的专业技能较强以及保密等因素,群众不可能对其有详细的、具体的了解,其监督的对象多是具体的、看得见的小额经费使用行为,因而监督的实际效力不强。从审计监督来看,虽然从名义上来说审计监督在组织上、职权上、经济上都具有独立性,因而也具有权威性和公正性,但由于编制体制方面的客观原因,即审计部门仍处于后(联)勤部的代管之下,没有真正实现编制体制单列,因而在履行其监督职能的过程中不可避免地会受到经济、权力等因素的制约,其效力大为降低。
另一方面,内部监督控制制度不完善。主要表现在:(1)内部监督控制机构不健全。出现了人员配备不合理、不完善,甚至出现人员缺位或临时顶替等现象。(2)内部监督控制制度不够完善。现行的财务法规制度虽然很多,但随着形势的不断发展,内部监督控制的外部环境发生了深刻的变化,内部监督控制的拓宽,监控的难度增大,制约的程序更复杂,现行的内部监督控制制度已显得不够系统,不完善、操作性不强。内部监督控制制度乏力。(3)内部监督控制制度落实不力。具体表现在有的单位内部监督控制意识淡薄,不愿监控、不会监控、不敢监控等现象。
3 防范军队会计信息失真的对策
3.1 增强单位领导的道德修养,提高会计人员的业务素质
通过定期学习,举办领导干部财经法规培训班和财务人员经常性的宣传等方式,增强单位领导对财经法规的了解和认识,增强遵章守纪意识。提高思想觉悟,单位领导要加强“三个代表”重要思想的学习,努力实践共产党员的先进性,经得起权、钱、色的诱惑,不以权谋私、不贪赃枉法,努力充当其他干部和会计人员学习的道德模范,为会计人员履行职责营造出一个良好的氛围。坚持党委理财制度,充分发挥党委集体领导下“一支笔”审批经费制度的优势,严格执行经费报销审批程序,约束个人的不道德行为。
从人抓起,是提高会计工作水平和会计信息质量的最基本的环节。首先,提高会计人员的业务素质。一要加强《会计人员从业资格证》管理。会计人员必须持有《会计人员从业资格证》,对未持有的会计人员必须进行考核,合格后发给《会计人员从业资格证》才能再从事会计工作,做好《会计人员从业资格证》的年检工作,按照规定的内容进行考核,对未达到条件或考核不合格的财务人员取消其持证资格。二要严把人才选拔关。要任人唯贤,把品质优秀、政治合格、文化水平高、具有一定专业理论知识的人安排在会计工作岗位上。会计机构负责人或会计主管人员应当具有实际工作经验、政策业务水平高、综合素质过硬的人担任。三要加强培训,做好会计人员继续教育工作。加强会计人员业务培训是提高会计人员素质的重要保证,各单位应本着联系实际、讲求实效、学以致用的原则,有组织地对在职会计人员进行培训,包括会计理论和实务、财务会计法规制度和其他相关知识。
3.2 加强法规建设,加大执法力度,提高会计信息质量
首先,要不断完善法规建设,增强法规制度的严肃性。要加强各种财经法规建设与《会计法》的学习和实施力度,使单位领导和会计人员熟悉《会计法》和新《會计规则》以及财经法纪和各项规章制度,做到心中有数,依法进行会计核算和监督。同时,要加大执法力度,真正做到有法可依,有章可循,执法必严,违法必究,使投机取巧者无机可乘。其次,军队内部应设置独立的内部审计机构,对单位重大经济事项进行定期或不定期审计,使之成为单位自我约束机制的重要环节,将会计信息失真现象消灭在萌芽阶段。再次,要健全和完善单位年度会计报表和报告审计制度,提高会计报表质量,有效地防范控制会计报表和报告失实所造成的会计信息失真现象。
3.3 建立健全军队会计监督控制制度
首先,建立良好的会计监督外部环境。建立一个健康、有序的军队会计监督外部环境,一是要正确贯彻执行我国的会计法规。会计部门和会计人员认真学习和贯彻执行我国的会计法规,对于执行国家的财经方针、政策和军队的财务会计制度,保障会计人员行使职权,充分发挥会计的监督作用,加强经济管理,具有重要意义。二是要加强宣传教育和引导,澄清认识,明确军队会计监督的军事经济管理中的重要作用,争取单位领导的支持。
其次,要抓紧内部监督这个关键,切实搞好党委内部监督。党委内部监督要突出重点,狠抓集体领导班子的监督。班子成员之间最了解情况,最有发言权,也最有监督权。因此,必须切实加强领导班子集体内部的相互监督,做到防微杜渐。要大力发扬民主,切实搞好群众监督。人民群众作为领导权力的承接主体,其监督具有直接性、广泛性和有效性的特点。要充分发挥机关、部队广大官兵对领导机关、领导干部执行军队财会工作纪律情况进行广泛和普遍的监督,进一步创造一个敢于监督、善于监督、能够监督的良好环境。
再次,着眼机制建设着个根本,切实抓好制度监督。制度建设是积极推进财经纪律监督工作经常化、规范化和科学化的根本途径。依法加强会计工作的关键也在于建立一套便利、管用、有约束力的机制,以切实加强对会计工作的监督。建立经费指标效益考察制度,从经济效益上考核投入与产出的比例关系,有效监督和检查各部门、各单位落实经费预算和计划指标执行的情况。
关键词:军队会计信息;失真;制度
1 当前军队会计信息失真的表现
1.1 会计核算不准确
会计核算是会计的基本环节,它通过确认、计量、记录、分类、整理或汇总,把原始数据转化为会计信息,形成供军队日常管理与决策使用的资源。正确的会计核算,会为军队军事经济管理者提供有价值的信息资料,它既是反映和监督军队经济活动合理合法、反映事业成果、考核预算执行情况的需要,又是进一步开展会计分析、科学组织调度资金、提高经费使用效益的需要。然而,目前我军在会计核算环节上出现了许多的问题,首先在账簿确定、科目设置上表现出科目设置、使用不当。任意调整核算内容,改变经费归属关系;在往来科目中办理预算支出核算,隐藏预算经费开支,影响了预算管控效果;乱设专项资金、专用基金,隐藏家底经费等。其次是会计账簿的建立、科目的设置没有在法律、法规的范围内。个别单位甚至根据自己的实际需要来确定,不按规定的会计处理方法进行会计核算,削弱会计指标横向的可比性;不保持会计处理方法上的前后各期一致性,影响会计指标在纵向上的可比性。
1.2 会计分析不全面
会计分析是以会计核算资料为主要依据,结合预算计划等有关资料,对本单位、本系统的财务状况和资金使用情况进行分析研究,并预测发展趋势所运用的方法,其目的是在于考核單位资金活动情况及其结果,总结经验、找出问题,为加强会计核算和提高资金使用效益提供依据。军队会计分析是军队会计工作的一个重要组成部分,既是会计系统中相对独立的环节,又在其他环节中得到应用,通过会计分析,发现揭露会计工作中存在的问题,增强工作的针对性,保障军队会计目标的实现;总结教训,更好地开展日后的会计工作,不断地提高军队会计管理水平,提高会计人员从事会计工作的主动性。但目前在会计分析的过程中,许多部门不能重点把握其全面性、及时性和客观性。在分析方面不够全面,不能重点突出,仅仅局限于某个方面。只提供一些使用者需要的共同信息,通用性不强,不能全面地提供不同目的的报表使用者所需要的各方面数据资料,往往应用价值较低。
1.3 会计报表不真实
会计报表是以会计账簿资料为主要依据,以报表为主要形式,通过一系列价值指标体系,反映会计主体一定时期财务状况和各项经费收支情况的数字报告文件。目前军队会计报表存在的主要问题,主要表现在:(1)资产负债表不能客观反映单位的财务状况。从理论上讲,自筹专项资金是由本级的结余经费转入的,归属净资产的范畴。它与资产拨出科目性质不同,应当在拨出时反映净资产的减少,而实际工作中,自筹专项资金在拨出时不反映净资产的减少,只是在核销时才表示净资产的减少,这就造成了资产负债表中净资产的反映不实。(2)预算经费收支报告表反映的预算经费执行情况不准确。目前的预算经费收支报告表,没有将专项经费的收支从预算经费收支中分离出来,而是将标准领报经费与专项拨出经费合并起来在“向上领报”栏中一起反映,将本级直接支出经费与专项支出经费合并在“直接支出”栏中反映,这样容易造成标准领报经费或专项拨出经费一项超支而预算执行依然合理的假象,致使预算经费的执行情况在会计报表中不能准确反映。
2 当前军队会计信息失真的原因探析
2.1 会计人员的素质不高
会计人员是会计活动的主体,会计信息是会计人员对会计要素进行确认和计量生成的,因而其要素与会计信息的质量密切相关。目前我军会计信息失真在很大程度上是由于会计人员的素质不过硬造成的。一方面,有些会计人员的业务水平较低,尤其是基层会计人员,不少司务长提干或半路改行的干部,学历层次低,专业基础差,理论功底薄,又不想学、不好学、不善学,实务处理能力较差,经验欠缺,在对会计规则、会计制度的理解和运用上存在着某些局限和偏差,在会计信息的处理过程中容易出现差错,从而导致会计信息失真。另一方面,有些会计人员的职业道德素质较低,在日常的会计处理过程中自身私利,或受寻租利诱,出现受理假凭证、做假账、编假报表等种种违法乱纪行为;或主动迎合一些领导的不良心理,出“馊主意”,与其同流合污;或屈服于领导的权威,对公款消费,滥发福利,私分钱物等,明知不合法、不合理,就是不予抵制;或在职不尽职,管理不尽力、审核不尽责,习惯于当“老好人”等,严重影响会计信息质量。
2.2 会计法律法规制度不健全
目前,除了《会计法》这部根本之法外,军队内部用以指导会计工作的法规只有《会计规则》及其他一些相关的财务法规制度,军队会计法规体系极不完善,存在法制缺位,并且其理论研究不受重视,在整个后勤理论体系中地位偏低。同时,《会计规则》中的法律条文拟制得过粗,致使执行起来有一定难度,从而不可避免地导致各种会计信息质量问题;法治结果不尽人意。另一方面,相关规定过于笼统,如对违反《会计规则》的法律责任规定,缺乏相应的实施细则,操作性差。制度规定对会计人员缺乏有效的保护措施,虽然《会计规则》对报复会计人员的行为作了法律上的处罚规定,但处于弱势地位的会计人员很难提供自身坚持职业道德受到“报复”的证据,保护性措施难以落实。四是对会计人员缺乏有效的激励机制,相当部分领导以“是否听话”取人,经常是坚持原则者吃亏,变通原则者吃香,影响了会计人员的价值取向。
2.3 会计监督体制不完善
一方面,外部监督机制不强。从群众监督的形式来看,由于军费的分配、开支、报销等环节所涉及的专业技能较强以及保密等因素,群众不可能对其有详细的、具体的了解,其监督的对象多是具体的、看得见的小额经费使用行为,因而监督的实际效力不强。从审计监督来看,虽然从名义上来说审计监督在组织上、职权上、经济上都具有独立性,因而也具有权威性和公正性,但由于编制体制方面的客观原因,即审计部门仍处于后(联)勤部的代管之下,没有真正实现编制体制单列,因而在履行其监督职能的过程中不可避免地会受到经济、权力等因素的制约,其效力大为降低。
另一方面,内部监督控制制度不完善。主要表现在:(1)内部监督控制机构不健全。出现了人员配备不合理、不完善,甚至出现人员缺位或临时顶替等现象。(2)内部监督控制制度不够完善。现行的财务法规制度虽然很多,但随着形势的不断发展,内部监督控制的外部环境发生了深刻的变化,内部监督控制的拓宽,监控的难度增大,制约的程序更复杂,现行的内部监督控制制度已显得不够系统,不完善、操作性不强。内部监督控制制度乏力。(3)内部监督控制制度落实不力。具体表现在有的单位内部监督控制意识淡薄,不愿监控、不会监控、不敢监控等现象。
3 防范军队会计信息失真的对策
3.1 增强单位领导的道德修养,提高会计人员的业务素质
通过定期学习,举办领导干部财经法规培训班和财务人员经常性的宣传等方式,增强单位领导对财经法规的了解和认识,增强遵章守纪意识。提高思想觉悟,单位领导要加强“三个代表”重要思想的学习,努力实践共产党员的先进性,经得起权、钱、色的诱惑,不以权谋私、不贪赃枉法,努力充当其他干部和会计人员学习的道德模范,为会计人员履行职责营造出一个良好的氛围。坚持党委理财制度,充分发挥党委集体领导下“一支笔”审批经费制度的优势,严格执行经费报销审批程序,约束个人的不道德行为。
从人抓起,是提高会计工作水平和会计信息质量的最基本的环节。首先,提高会计人员的业务素质。一要加强《会计人员从业资格证》管理。会计人员必须持有《会计人员从业资格证》,对未持有的会计人员必须进行考核,合格后发给《会计人员从业资格证》才能再从事会计工作,做好《会计人员从业资格证》的年检工作,按照规定的内容进行考核,对未达到条件或考核不合格的财务人员取消其持证资格。二要严把人才选拔关。要任人唯贤,把品质优秀、政治合格、文化水平高、具有一定专业理论知识的人安排在会计工作岗位上。会计机构负责人或会计主管人员应当具有实际工作经验、政策业务水平高、综合素质过硬的人担任。三要加强培训,做好会计人员继续教育工作。加强会计人员业务培训是提高会计人员素质的重要保证,各单位应本着联系实际、讲求实效、学以致用的原则,有组织地对在职会计人员进行培训,包括会计理论和实务、财务会计法规制度和其他相关知识。
3.2 加强法规建设,加大执法力度,提高会计信息质量
首先,要不断完善法规建设,增强法规制度的严肃性。要加强各种财经法规建设与《会计法》的学习和实施力度,使单位领导和会计人员熟悉《会计法》和新《會计规则》以及财经法纪和各项规章制度,做到心中有数,依法进行会计核算和监督。同时,要加大执法力度,真正做到有法可依,有章可循,执法必严,违法必究,使投机取巧者无机可乘。其次,军队内部应设置独立的内部审计机构,对单位重大经济事项进行定期或不定期审计,使之成为单位自我约束机制的重要环节,将会计信息失真现象消灭在萌芽阶段。再次,要健全和完善单位年度会计报表和报告审计制度,提高会计报表质量,有效地防范控制会计报表和报告失实所造成的会计信息失真现象。
3.3 建立健全军队会计监督控制制度
首先,建立良好的会计监督外部环境。建立一个健康、有序的军队会计监督外部环境,一是要正确贯彻执行我国的会计法规。会计部门和会计人员认真学习和贯彻执行我国的会计法规,对于执行国家的财经方针、政策和军队的财务会计制度,保障会计人员行使职权,充分发挥会计的监督作用,加强经济管理,具有重要意义。二是要加强宣传教育和引导,澄清认识,明确军队会计监督的军事经济管理中的重要作用,争取单位领导的支持。
其次,要抓紧内部监督这个关键,切实搞好党委内部监督。党委内部监督要突出重点,狠抓集体领导班子的监督。班子成员之间最了解情况,最有发言权,也最有监督权。因此,必须切实加强领导班子集体内部的相互监督,做到防微杜渐。要大力发扬民主,切实搞好群众监督。人民群众作为领导权力的承接主体,其监督具有直接性、广泛性和有效性的特点。要充分发挥机关、部队广大官兵对领导机关、领导干部执行军队财会工作纪律情况进行广泛和普遍的监督,进一步创造一个敢于监督、善于监督、能够监督的良好环境。
再次,着眼机制建设着个根本,切实抓好制度监督。制度建设是积极推进财经纪律监督工作经常化、规范化和科学化的根本途径。依法加强会计工作的关键也在于建立一套便利、管用、有约束力的机制,以切实加强对会计工作的监督。建立经费指标效益考察制度,从经济效益上考核投入与产出的比例关系,有效监督和检查各部门、各单位落实经费预算和计划指标执行的情况。