论文部分内容阅读
摘要：现行排污收费制度已越来越不能解决新时期环境问题，环保税的出台将从根本上改变国内日益严峻的环境保护形势。文章浅析了开征环保税的五大利好，并阐述了环保税与排污费的有机衔接，同时对新开征的环保税，从六大方面分析了征管过程中可能面临的问题，并给出了相应的对策。
关键词：环保税；利好；问题；对策
Abstract：The current pollutant discharge fee system has been increasingly unable to solve the environmental problems in the new period；the introduction of environmental protection tax will fundamentally change the domestic environmental protection situation which is gradually getting serious. Five advantages are analyzed for environmental tax implementation，as well as the organic convergence between environmental protection tax and pollutant discharge fee. Meanwhile，six aspects of the difficulties that may encounter during the course of environmental protection tax collection and management are listed，and also the corresponding countermeasures are given out.
Key words：Environmental protection tax；Advantages；Problems；Countermeasures
《环境保护税法》（以下简称“环保税”）将于2018年1月1日起施行[1]，这标志着实行近40年的排污收费制度即将走出历史舞台。探索和实践表明，随着社会的不断发展，现有排污费制度已越来越不能解决新时期环境问题，弊端不断显现 [2-4]，经济杠杆的作用不再突出。环保税是单行税法和独立税种，在减少污染物排放和推进生态文明建设受到社会各界重视的同时，环保税承载了通过征税改变国内日益严峻的环境保护形势的期望。环保税的改革有利于提高纳税人的环保意识，将从根本上解决排污费制度存在的不足和其频受行政的干预等问题，从而强化企业治污减排的责任。但环保税是新开征的税种，如何与现有排污费衔接，如何面对征收过程中可能出现的问题，需要在开征前做好相应的应对之策。
1 现有排污费制度的缺陷分析
1.1实践表明，现行排污费制度缺陷主要表现在三个方面，监测、征收和管理。监测方面，主要是监测能力不足[5]。需要对监测形式不断跟进，从而对所有排污口进行及时有效的监测；监测设备不完善，基础能力建设存在缺陷；排污费征收人员队伍建设相对滞后，人员能力和业务素养参差不齐。
1.2 征收方面，主要有征收标准低，征收制度不规范，征收范围不全面，征收力度和额度不够等问题。排污费征收标准整体偏低是一种常见现象[6-7]，且考虑因素单一[7]、考核公正性不足、机制不完整、处罚力度不足等问题一定程度上阻碍了排污费的有效征收。同时，有些排污费行为并没有纳入征收范围，如放射性物质、垃圾和汽车尾气等，这使得排污收费制度存在无法干预的真空，也违背了污染者付费的原则。而在征收过程中，主观因素时常左右了征收的规范性。“协商收费”和“人情收费”时有发生。一些征缴人员业务素养不够，造成征收不按标准和污染物实际排放，执行力较低，最终导致排污费征收额度偏低，上交不及时。
1.3管理方面，主要表现为排污费使用不规范，存在违法寻租的空间，被挤占、挪用、截留现象时有发生[6-9]。在缺失公开透明的环境中，部分环保部门会挤占排污费来列支其他开销，如人员经费和办公费等；除挤占外，地方政府也可能使排污费部分承担原本财政预算应支出的费用。
2开征环保税的利好
2.1有利于环境法律制度升级。环保税的出台，有利于从根本上改变原有粗放、单一的环境执法监管模式，向精细化、专业化方向发展。全面实行环保税，环境执法的权威性将得到提升，国家统筹资金将得到更好配置，也可有效防止上文中提到的排污费使用不规范的现象。同时环保税将推进市场手段（如第三方治理）进入环保领域，并配合以污染物排放总量控制、排污许可证制度、排污权有偿使用和交易，环境影响评价等制度，与环保监察体制改革相呼应，破解环保体制积弊，更好的通过创新制度，建设生态文明。
2.2有利于增加地方财政环保投入。环保税将增加地方财政收入，地方政府一方面可掌握环保税的政策动态，一方面可实施更切实可行的地方税收政策，从而在污染治理上投入更多可用的财政資金。预计“费改税”后，各地可用治污及生态文明建设的资金与硬件投入将会大幅增加。
2.3有利于推动企业治污减排，经济转型。环保税将由国家税务部门征收，偷税漏税拒税等行为将被追究刑事责任，这将提高环保执法的刚性，增强企业的环保遵从，使环保税真正起到经济杠杆的作用，谁污染谁交税，多污染多交税，加大企业污染成本，倒逼企业治污减排，从而促使全局性经济转型。
2.4有利于推动党政领导考核评价制度的改革。环保税将引导企业转型升级，地方政府也将对引入“三高两低”企业说不，这将从根本上改变“唯GDP论英雄”的旧时代，进入一个“绿水青山就是金山银山”的新时代。这些改变也随之带来党政领导干部考核评价制度的改革，辅之以效绩审计与后评价制度，让“绿色政绩观”成为各级领导干部的追求。 2.5有利于促进绿色发展与生态文明建设。从宏观角度来说，环保税使得污染成本内部化。对各级地方政府来说，环保税时代的到来，将更加有力地推动环保优先、生态先行战略的实施，促进增长与转型、经济与生态、建设与民生的良性互动，使生态资源优势成为发展的最大优势。同时，有利于构建促进经济结构调整、发展方式转变的绿色税制体系，有利于规范政府分配秩序，优化财政收入结构，强化预算约束。
3 环保税与排污费的有机衔接
3.1纳税人与缴费人有机对接。即在中国领域和管辖的其他海域，直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者。对不具有生产经营行为的机关、团体、军队等单位和居民个人，不征收环境保护税；对不属于直接向环境排放应税污染物的情形，在符合环保标准的设施、场所贮存或者处置固体废物的，规模化养殖企业对畜禽粪便进行综合利用、符合国家有关畜禽养殖污染防治要求的，也不征收环境保护税。
3.2 税目设置有机对接。环保税税目设置依据现有排污收费项目。环保税征收范围包括大气污染物、水污染物、固体废物和噪声四类，但并非对这四类中所有的污染物都征税，而是只对《环保税法》所附《环保税税目税额表》和《应税污染物和当量值表》中规定的污染物征税；各地方省份可根据本地区污染物减排实际需要，适当调整应税污染物数量。
3.3计税依据有机对接。对大气和水污染物，沿用了现行的污染物当量值表，并按照以排放量折合的污染当量数作为计税依据。
3.4税额标准有机对接。大气污染物税额、水污染物税额分别为每污染当量1.2元和1.4元；固体废物因种类不同，税额范围在每吨5元至1000元不等；噪声按超标分贝数，税额范围为350元/月至11200元/月不等；同时，地方政府可在现行征收标准上增设税额征收上限，可不超过最低标准的十倍。
4 环保税征缴过程中可能的问题及对策
4.1 制定标准，统一口径，解决应税污染物排放量测算口径不一致问题。
应税污染物的排污系数不统一、物料衡算方法不一致，导致测算结果不一致[10]，产生纳税申报税额与比对、复核税额不一的矛盾。因此，很有必要结合现代生产工艺技术，整合不同时期使用的排污系数、物料衡算方法，制定符合时代发展的排污系数标准及物料衡算技术规范，完善纳税申报口径趋于统一，逐步提高环保税征缴效率。
4.2 引入第三方协助纳税申报，解决环保纳税专业人才缺乏问题。
环保税法中核实生产工况、核算评估污染物排放量均需要较高的专业知识，纳税人缺乏相关的专业知识会导致纳税申报困难，影响环保税的征收[11]，也容易变相造成企业偷税、漏税进而被处罚的风险。委托专业性较强的第三方环保咨询机构，利用他们对纳税申报材料及各生产工艺参数熟知的专业优势协助纳税申报，可有效地解决纳税申报困难等问题。
4.3重视并完善涉税信息共享平台建设，解决征缴信息基础短板问题。
涉税信息共享平台在协助纳税人申报数据与环保部门掌握数据比对过程中起到至关重要的作用。包括应税污染物的种类、数量、浓度等都将在涉税信息平台上完成。因此需要高度重视并逐步完善该信息共享平台的建设与维护。可通过制定并落实平台管理制度、突发事故应急预案，责任到人，责任到税务和环保各自的内部机构，定期考核，以期实现环保税额的稳定征缴。
4.4建立健全税务与环保部门分工协作和会商机制，解决疑难问题和突发问题。
在纳税人出现开、停车以及环境风险事故等非正常工况时，涉税信息共享平台的局限性将被凸显，这将会造成税务部门无法及时准确地获得环保部门的相关数据，势必会造成纳税人和税务部门对应税额产生严重的分歧，因此建立健全税务和环保部门的分工协作制度，定期會商制度，以解决特定条件下的疑难问题和突发问题[12]。通过制定机制，落实会商考核制度，使环保部门可切实管控对接环境监测、数据核算、现场审查、数据传输等工作，解决技术困局，保障环保税法的有效实施。
4.5强化环境监测机构规范化建设，解决申报数据比对问题[13]。
环保纳税人申报的监测资料和环保部门复核的监测数据都来源于环境监测机构，需要监测的数据量大面广，并且监测精度要求高，工作量很大。同时，因气象、场地条件，生产工况和监测设备等外部因素，和人员监测能力等内部因素的共同影响，监测结果的准确性一定程度上会受到质疑。所以建设规范化的监测机构和监测队伍很有必要，分工协作，责任到人，强化监测培训，为环保税的有效实施提供“后勤”保障。
4.6强化人员队伍建设，解决涉税人员整体业务素养问题[14]。
税务部门对纳税人申报数据的审核是有严格程序的。在税务部门将纳税人资料与环保部门比对后，若发现异常或未按规定办理，环保部门需要复核，且必须在15日内出具复核意见。这需要双方涉税人员具有专业的相关知识，高度的责任心，才能确保纳税程序的顺利进行。为此税务和环保部门，应组织一系列的环保税征缴培训（必要时纳入相关大型企业），针对纳税过程中的每一个环节，或过程中可能涉及到的环保税与其他相关税种的协调等问题进行专题培训，提高各环节涉税人员的整体业务素养，从而有效推进环保税的征管工作。
参考文献：
[1]杨光忠，胡少敏，杜华立.环境保护税征缴过程中存在的问题及对策[J].绿色科技，2017（8）：273-275
[2]李业东，李业春，隋雪萍.当前我国排污费征收工作中存在的问题及对策研究[J].建筑与发展，2009，09（s4）：195-198
[3]余江，王萍，蔡俊雄.现行排污收费制度特点及若干问题探析[J].环境科学与技术，2005，28（05）：60-62；119
[4]刘忠庆，李淑英.排污费征管中存在的问题、原因及对策[J].地方财政研究，2009，（11）：73-75
[5]石荣.我国排污收费制度存在的问题及对策[J].山西省政法管理干部学院学报，2008，21（03）：27-29
[6]李杰，杨文选.我国排污收费制度的缺陷及对策探析[J]. 中国物价，2009，10：34-37
[7]杨峰，王庆九，谢轶嵩，等.排污费调标政策的实施与完善—基于南京实例评估[J].中国环境管理干部学院学报，2016，26（5）：3-6；78
[8]杨峰，王庆九，陈鸣，等.南京市排污费调标政策评估研究[J].污染防治技术，2016，29（4）：99-103
[9]刘术永.论我国排污费改税的必要性[J].法制与社会，2010，2：274-275
[10]杜杨.基于监测数据、物料衡算法的排污费比较[J].铁法科技，2011（12）
[11]肖加元.欧盟水排污税制国际比较与借鉴[J].中南财经政法大学学报，2013（2）
[12]张光廷，李建军.我国废气排污费“费改税”研究[J].经济研究参考，2014（23）
[13]葛察忠，龙凤，任雅娟，等.基于绿色发展理念的《环境保护税法》解析[J].环境保护，2017，02（z1）：15-18
[14]孙钢.我国开征环境税的难点及建议[J].税务研究，2008（8）
作者简介：
王庆九（1969-），男，汉，江苏南通人，硕士，高级工程师。研究方向：从事环境科研、环境规划等工作。
关键词：环保税；利好；问题；对策
Abstract：The current pollutant discharge fee system has been increasingly unable to solve the environmental problems in the new period；the introduction of environmental protection tax will fundamentally change the domestic environmental protection situation which is gradually getting serious. Five advantages are analyzed for environmental tax implementation，as well as the organic convergence between environmental protection tax and pollutant discharge fee. Meanwhile，six aspects of the difficulties that may encounter during the course of environmental protection tax collection and management are listed，and also the corresponding countermeasures are given out.
Key words：Environmental protection tax；Advantages；Problems；Countermeasures
《环境保护税法》（以下简称“环保税”）将于2018年1月1日起施行[1]，这标志着实行近40年的排污收费制度即将走出历史舞台。探索和实践表明，随着社会的不断发展，现有排污费制度已越来越不能解决新时期环境问题，弊端不断显现 [2-4]，经济杠杆的作用不再突出。环保税是单行税法和独立税种，在减少污染物排放和推进生态文明建设受到社会各界重视的同时，环保税承载了通过征税改变国内日益严峻的环境保护形势的期望。环保税的改革有利于提高纳税人的环保意识，将从根本上解决排污费制度存在的不足和其频受行政的干预等问题，从而强化企业治污减排的责任。但环保税是新开征的税种，如何与现有排污费衔接，如何面对征收过程中可能出现的问题，需要在开征前做好相应的应对之策。
1 现有排污费制度的缺陷分析
1.1实践表明，现行排污费制度缺陷主要表现在三个方面，监测、征收和管理。监测方面，主要是监测能力不足[5]。需要对监测形式不断跟进，从而对所有排污口进行及时有效的监测；监测设备不完善，基础能力建设存在缺陷；排污费征收人员队伍建设相对滞后，人员能力和业务素养参差不齐。
1.2 征收方面，主要有征收标准低，征收制度不规范，征收范围不全面，征收力度和额度不够等问题。排污费征收标准整体偏低是一种常见现象[6-7]，且考虑因素单一[7]、考核公正性不足、机制不完整、处罚力度不足等问题一定程度上阻碍了排污费的有效征收。同时，有些排污费行为并没有纳入征收范围，如放射性物质、垃圾和汽车尾气等，这使得排污收费制度存在无法干预的真空，也违背了污染者付费的原则。而在征收过程中，主观因素时常左右了征收的规范性。“协商收费”和“人情收费”时有发生。一些征缴人员业务素养不够，造成征收不按标准和污染物实际排放，执行力较低，最终导致排污费征收额度偏低，上交不及时。
1.3管理方面，主要表现为排污费使用不规范，存在违法寻租的空间，被挤占、挪用、截留现象时有发生[6-9]。在缺失公开透明的环境中，部分环保部门会挤占排污费来列支其他开销，如人员经费和办公费等；除挤占外，地方政府也可能使排污费部分承担原本财政预算应支出的费用。
2开征环保税的利好
2.1有利于环境法律制度升级。环保税的出台，有利于从根本上改变原有粗放、单一的环境执法监管模式，向精细化、专业化方向发展。全面实行环保税，环境执法的权威性将得到提升，国家统筹资金将得到更好配置，也可有效防止上文中提到的排污费使用不规范的现象。同时环保税将推进市场手段（如第三方治理）进入环保领域，并配合以污染物排放总量控制、排污许可证制度、排污权有偿使用和交易，环境影响评价等制度，与环保监察体制改革相呼应，破解环保体制积弊，更好的通过创新制度，建设生态文明。
2.2有利于增加地方财政环保投入。环保税将增加地方财政收入，地方政府一方面可掌握环保税的政策动态，一方面可实施更切实可行的地方税收政策，从而在污染治理上投入更多可用的财政資金。预计“费改税”后，各地可用治污及生态文明建设的资金与硬件投入将会大幅增加。
2.3有利于推动企业治污减排，经济转型。环保税将由国家税务部门征收，偷税漏税拒税等行为将被追究刑事责任，这将提高环保执法的刚性，增强企业的环保遵从，使环保税真正起到经济杠杆的作用，谁污染谁交税，多污染多交税，加大企业污染成本，倒逼企业治污减排，从而促使全局性经济转型。
2.4有利于推动党政领导考核评价制度的改革。环保税将引导企业转型升级，地方政府也将对引入“三高两低”企业说不，这将从根本上改变“唯GDP论英雄”的旧时代，进入一个“绿水青山就是金山银山”的新时代。这些改变也随之带来党政领导干部考核评价制度的改革，辅之以效绩审计与后评价制度，让“绿色政绩观”成为各级领导干部的追求。 2.5有利于促进绿色发展与生态文明建设。从宏观角度来说，环保税使得污染成本内部化。对各级地方政府来说，环保税时代的到来，将更加有力地推动环保优先、生态先行战略的实施，促进增长与转型、经济与生态、建设与民生的良性互动，使生态资源优势成为发展的最大优势。同时，有利于构建促进经济结构调整、发展方式转变的绿色税制体系，有利于规范政府分配秩序，优化财政收入结构，强化预算约束。
3 环保税与排污费的有机衔接
3.1纳税人与缴费人有机对接。即在中国领域和管辖的其他海域，直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者。对不具有生产经营行为的机关、团体、军队等单位和居民个人，不征收环境保护税；对不属于直接向环境排放应税污染物的情形，在符合环保标准的设施、场所贮存或者处置固体废物的，规模化养殖企业对畜禽粪便进行综合利用、符合国家有关畜禽养殖污染防治要求的，也不征收环境保护税。
3.2 税目设置有机对接。环保税税目设置依据现有排污收费项目。环保税征收范围包括大气污染物、水污染物、固体废物和噪声四类，但并非对这四类中所有的污染物都征税，而是只对《环保税法》所附《环保税税目税额表》和《应税污染物和当量值表》中规定的污染物征税；各地方省份可根据本地区污染物减排实际需要，适当调整应税污染物数量。
3.3计税依据有机对接。对大气和水污染物，沿用了现行的污染物当量值表，并按照以排放量折合的污染当量数作为计税依据。
3.4税额标准有机对接。大气污染物税额、水污染物税额分别为每污染当量1.2元和1.4元；固体废物因种类不同，税额范围在每吨5元至1000元不等；噪声按超标分贝数，税额范围为350元/月至11200元/月不等；同时，地方政府可在现行征收标准上增设税额征收上限，可不超过最低标准的十倍。
4 环保税征缴过程中可能的问题及对策
4.1 制定标准，统一口径，解决应税污染物排放量测算口径不一致问题。
应税污染物的排污系数不统一、物料衡算方法不一致，导致测算结果不一致[10]，产生纳税申报税额与比对、复核税额不一的矛盾。因此，很有必要结合现代生产工艺技术，整合不同时期使用的排污系数、物料衡算方法，制定符合时代发展的排污系数标准及物料衡算技术规范，完善纳税申报口径趋于统一，逐步提高环保税征缴效率。
4.2 引入第三方协助纳税申报，解决环保纳税专业人才缺乏问题。
环保税法中核实生产工况、核算评估污染物排放量均需要较高的专业知识，纳税人缺乏相关的专业知识会导致纳税申报困难，影响环保税的征收[11]，也容易变相造成企业偷税、漏税进而被处罚的风险。委托专业性较强的第三方环保咨询机构，利用他们对纳税申报材料及各生产工艺参数熟知的专业优势协助纳税申报，可有效地解决纳税申报困难等问题。
4.3重视并完善涉税信息共享平台建设，解决征缴信息基础短板问题。
涉税信息共享平台在协助纳税人申报数据与环保部门掌握数据比对过程中起到至关重要的作用。包括应税污染物的种类、数量、浓度等都将在涉税信息平台上完成。因此需要高度重视并逐步完善该信息共享平台的建设与维护。可通过制定并落实平台管理制度、突发事故应急预案，责任到人，责任到税务和环保各自的内部机构，定期考核，以期实现环保税额的稳定征缴。
4.4建立健全税务与环保部门分工协作和会商机制，解决疑难问题和突发问题。
在纳税人出现开、停车以及环境风险事故等非正常工况时，涉税信息共享平台的局限性将被凸显，这将会造成税务部门无法及时准确地获得环保部门的相关数据，势必会造成纳税人和税务部门对应税额产生严重的分歧，因此建立健全税务和环保部门的分工协作制度，定期會商制度，以解决特定条件下的疑难问题和突发问题[12]。通过制定机制，落实会商考核制度，使环保部门可切实管控对接环境监测、数据核算、现场审查、数据传输等工作，解决技术困局，保障环保税法的有效实施。
4.5强化环境监测机构规范化建设，解决申报数据比对问题[13]。
环保纳税人申报的监测资料和环保部门复核的监测数据都来源于环境监测机构，需要监测的数据量大面广，并且监测精度要求高，工作量很大。同时，因气象、场地条件，生产工况和监测设备等外部因素，和人员监测能力等内部因素的共同影响，监测结果的准确性一定程度上会受到质疑。所以建设规范化的监测机构和监测队伍很有必要，分工协作，责任到人，强化监测培训，为环保税的有效实施提供“后勤”保障。
4.6强化人员队伍建设，解决涉税人员整体业务素养问题[14]。
税务部门对纳税人申报数据的审核是有严格程序的。在税务部门将纳税人资料与环保部门比对后，若发现异常或未按规定办理，环保部门需要复核，且必须在15日内出具复核意见。这需要双方涉税人员具有专业的相关知识，高度的责任心，才能确保纳税程序的顺利进行。为此税务和环保部门，应组织一系列的环保税征缴培训（必要时纳入相关大型企业），针对纳税过程中的每一个环节，或过程中可能涉及到的环保税与其他相关税种的协调等问题进行专题培训，提高各环节涉税人员的整体业务素养，从而有效推进环保税的征管工作。
参考文献：
[1]杨光忠，胡少敏，杜华立.环境保护税征缴过程中存在的问题及对策[J].绿色科技，2017（8）：273-275
[2]李业东，李业春，隋雪萍.当前我国排污费征收工作中存在的问题及对策研究[J].建筑与发展，2009，09（s4）：195-198
[3]余江，王萍，蔡俊雄.现行排污收费制度特点及若干问题探析[J].环境科学与技术，2005，28（05）：60-62；119
[4]刘忠庆，李淑英.排污费征管中存在的问题、原因及对策[J].地方财政研究，2009，（11）：73-75
[5]石荣.我国排污收费制度存在的问题及对策[J].山西省政法管理干部学院学报，2008，21（03）：27-29
[6]李杰，杨文选.我国排污收费制度的缺陷及对策探析[J]. 中国物价，2009，10：34-37
[7]杨峰，王庆九，谢轶嵩，等.排污费调标政策的实施与完善—基于南京实例评估[J].中国环境管理干部学院学报，2016，26（5）：3-6；78
[8]杨峰，王庆九，陈鸣，等.南京市排污费调标政策评估研究[J].污染防治技术，2016，29（4）：99-103
[9]刘术永.论我国排污费改税的必要性[J].法制与社会，2010，2：274-275
[10]杜杨.基于监测数据、物料衡算法的排污费比较[J].铁法科技，2011（12）
[11]肖加元.欧盟水排污税制国际比较与借鉴[J].中南财经政法大学学报，2013（2）
[12]张光廷，李建军.我国废气排污费“费改税”研究[J].经济研究参考，2014（23）
[13]葛察忠，龙凤，任雅娟，等.基于绿色发展理念的《环境保护税法》解析[J].环境保护，2017，02（z1）：15-18
[14]孙钢.我国开征环境税的难点及建议[J].税务研究，2008（8）
作者简介：
王庆九（1969-），男，汉，江苏南通人，硕士，高级工程师。研究方向：从事环境科研、环境规划等工作。