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摘要：本文在剖析了绩效审计“3E”理论的基础上，结合平衡计分卡模型，从财务、顾客、内部业务流程、创新与学习四个维度分析了高校绩效审计的评价指标，为高校绩效评价工作提供借鉴。
关键词：高校；绩效审计；平衡计分卡
随着资本主义经济的不断发展，财务审计已无法完全解决经济主体内部的矛盾，绩效审计开始登上历史的舞台。20世纪80年代中期，我国的绩效审计开始蓬勃发展。随着《审计署2008至2012年审计工作发展规划》的颁布，国家重点强调要全面推进绩效审计，促进转变经济发展方式，并指出至2012年，每年所有的審计项目都应开展绩效审计。2016年，审计署颁布的《“十三五”国家审计工作发展规划》中明确指出要加强教科文卫等领域审计。对于教育领域的重点资金和项目，应当重点监督检查，及时反映改革中出现的新问题、新情况，提供教育的公务服务能力。高校作为教育领域中的重要组成部分，其绩效审计评价体系也应作为重点研究对象，以促进高校的资金使用效益、提升高校的内部管理水平。笔者认为，高校绩效审计评价体系的建立应当紧紧围绕“3E”理论的核心思想，并结合平衡计分卡的理念加以应用。
一、3E理论在高校绩效审计中的体现
学术界关于绩效审计的定义都围绕着“3E”展开，即经济性、效率性和效果性。经济性是指对一项活动，在保证其质量的前提下将其资源消耗量降到最低水平；效率性是指在适当关注质量的前提下，以一定的投入实现最大的产出或实现一定产出使用最少的投入；效果性是指目标的实现程度，以及一项活动的实际效果与预期效果的关系。
（一）高校绩效审计的经济性
经济性的一个重要前提是保证目标活动的质量，对于高校而言，一切资源消耗的降低应当在保证教学和科研质量的前提下完成。一些高校为了节约运行成本，放弃对教学设施的投入和更新，看似从经济的角度出发，实则违背了经济性原则。同样，稳定且高水平的教师才能够保证一定的教学质量，对于人才的投入也不应过于克扣。部分民办高校的自有教师人数有限，大量采用外聘教师，虽然能够很好地节约成本，但师资力量的稳定性则会存在极大的风险。
（二）高校绩效审计的效率性
高等学校作为我国公益事业的重要组成部分，投入的是教学设施和师资力量，产出的是社会人才和科研成果，绩效审计效率性的关键就在于是否以较少的设施和师资实现最好的社会效应。当然，高校的社会效应产出也不应局限在人才培育和科研成果两个方面。有的高校成功地与企业合作，取得良好的经济效益，有的则开展广泛的国际学术交流，提升国家的国际形象和地位，这些不同类型的贡献都属于高校的产出，在评价时应当予以全面地关注。
（三）高校绩效审计的效果性
高校在绩效评价的过程中，效果性指标涵盖的内容应当随着社会的进步不断扩充。高校教学活动效果最基本的体现便是人才培养、科学研究、传播知识和服务社会的效果，这些活动的内涵都会随着社会的进步而愈发丰富。对于人才培养，合格的人才不仅具备良好的道德修养和丰富的专业知识，还应当具备适应社会的能力和良好的心理素质；对于科学研究，当前的高校绩效评价更多地侧重于发表论文的数量和期刊的质量，而科学研究最终的目的应当是与实际应用相结合，因此，科研效果的评价指标也仍需进一步完善；对于传播知识，高校可以通过各种媒体来传播知识，教育大众，相应的评价体系也应当更加多元化；对于服务社会，高校可以利用其人才优势，在社会中建立各种专业服务团体，实现服务社会的功能，其绩效评价的效果性指标也应当划分具体情况确定。
总的来看，高校的绩效考评指标应随其职能的扩展。平衡计分卡作为一种综合性绩效评价体系，已广泛地应用于非盈利组织中，国外许多高校也采用了这种方法进行绩效管理。与国外相比，我国的平衡计分卡在应用方面仍在起步阶段，高校引入平衡计分卡作为绩效审计评价体系仍有诸多方面需要完善。
二、平衡计分卡在高校绩效审计中的应用
卡普兰和诺顿提出了名为平衡计分卡的方法，它是一种平衡4个不同维度的绩效衡量方法。具体而言，平衡计分卡平衡了短期与长期业绩、外部与内部业绩、财务与非财务业绩以及不同利益相关者的角度，包括财务维度、顾客维度、内部流程维度、创新与学习维度。
（一）财务维度
财务资源是高校展开经济活动的必要条件，也是满足客户、建立良好的内部流程以及提供优质的学习与成长环境的基础。高校的财务来源一般包括财政拨款、学费收入、社会捐赠、自筹经费等；财务支出往往包括改善教学条件支出、聘用优秀人才支出以及服务社会的支出。对于财务维度，高校可以选取一定的财务指标作为绩效评价的指标，例如，可以采用资产负债率、自筹经费占总教育经费的比例、自筹经费增长率等指标评价高校的筹资能力；采用教学设备购置支出、人员工资支出等指标批评价高校的经费支出合理性。
（二）顾客维度
高校的客户不同于企业，主要是学生、家长、各种企事业单位以及其他利益相关者。高校在设计平衡计分卡的客户目标时往往需要考虑以下几个问题：高校为社会公共的价值定位是什么？哪些目标清楚地反映了对顾客的承诺？如果成功兑现了这些承诺，在顾客方面会取得什么样的绩效？顾客维度最关键的指标是顾客满意度，对于高校而言，即学生满意度、家长满意度、用人单位满意度。具体来说，每种满意度还可以再次设计二级指标。对于学生满意度，可以评价学生对教师的满意程度、学生对教学课程的满意程度、学生对教学设施的满意程度、学生对就业指导的满意程度等；对于家长满意度，可以评价学生成绩、就业率、考研率、出国率等；对于用人单位的满意程度，可以评价某单位对学生的录取率、某单位在学校展开校园招聘的次数、媒体对高校的报道情况等。在设计顾客维度时，高校可以根据自身特点采用不同的评价指标，并设计适当的三级指标。
（三）内部流程维度
内部业务流程的重点在于业务流程再造，在进行业务流程再造时，不应眉毛胡子一把抓，应当针对关键性流程进行再造。本文将高校的业务流程划分成三个阶段，招生阶段、人才培养阶段、社会输送阶段。在招生阶段，招到优质适合的生源是关键，为此，高校应当做好充足的宣传工作。在选择招生地点时，要结合当地的实际情况，选择生源与高校匹配的高中进行宣传。高校可以采用举办招生宣传会次数、招生会资讯情况等指标评价招生阶段的绩效。人才培养阶段是高校最重要的阶段，涉及众多业务流程，高校应当抓住关键性指标作为绩效评价的依据，如教学质量评定、学生考试合格率、经典课程数量等。社会输送阶段更多地与用人单位这个利益相关者联系在一起，如何将培养的人才输送到适合的用人单位应当作为高校重点关注的内容。评价该阶段绩效的指标可以采用就业指导中心进行就业培训的次数、用人单位在高校开展校园宣讲会的次数、毕业生就业的满意度等。
（四）创新与学习维度
创新与学习维度是平衡计分卡最具特色之处，一个组织的成长与员工的素质和组织的效能是息息相关的，从长远来看，组织必须不断创新与学习，才能实现长远的发展。高校的创新与学习体现在两个方面，一是教学科研能力的创新与学习，二是内部管理效能的创新与学习。前者的绩效评价主要体现在对教师的考核上，教师精品课程数量、论文数量、参加学术会议次数、培训次数等都可以作为该类评价指标；后者更多地体现在组织创新的层面，如何更好地展开高校的各项活动，是组织创新学习的关键。在信息技术高速发展的当下，高校关注信息化建设最能够使组织效能优化，因此，在内部管理方面，高校应当以信息化建设程度为导向进行绩效评价。
三、结语
平衡计分卡的四个维度应用领域虽有所不同，却又紧密联系。高校绩效审计工作在平衡计分卡的指导下进行，可以克服传统高校绩效评价的缺陷，有效地平衡高校各个利益相关者之间的矛盾，建立全面完善的绩效考评系统，使高校的绩效管理水平全面提升。
参考文献：
[1]陈希晖，张碧琳，贾云洁.基于平衡计分卡的高校绩效审计评价体系研究[J].现代管理科学金融经济，2008（6）：73-75.
[2]李志刚，徐莉萍.基于平衡计分卡的高校绩效预算管理研究[J].财会通讯，2013（34）：38-40.
[3]刘晓华，刘琴，马晓霞.基于绩效审计的高校经济责任审计问题及对策[J].财会通讯，2015（34）：93-94.
（作者单位：南京财经大学红山学院）
关键词：高校；绩效审计；平衡计分卡
随着资本主义经济的不断发展，财务审计已无法完全解决经济主体内部的矛盾，绩效审计开始登上历史的舞台。20世纪80年代中期，我国的绩效审计开始蓬勃发展。随着《审计署2008至2012年审计工作发展规划》的颁布，国家重点强调要全面推进绩效审计，促进转变经济发展方式，并指出至2012年，每年所有的審计项目都应开展绩效审计。2016年，审计署颁布的《“十三五”国家审计工作发展规划》中明确指出要加强教科文卫等领域审计。对于教育领域的重点资金和项目，应当重点监督检查，及时反映改革中出现的新问题、新情况，提供教育的公务服务能力。高校作为教育领域中的重要组成部分，其绩效审计评价体系也应作为重点研究对象，以促进高校的资金使用效益、提升高校的内部管理水平。笔者认为，高校绩效审计评价体系的建立应当紧紧围绕“3E”理论的核心思想，并结合平衡计分卡的理念加以应用。
一、3E理论在高校绩效审计中的体现
学术界关于绩效审计的定义都围绕着“3E”展开，即经济性、效率性和效果性。经济性是指对一项活动，在保证其质量的前提下将其资源消耗量降到最低水平；效率性是指在适当关注质量的前提下，以一定的投入实现最大的产出或实现一定产出使用最少的投入；效果性是指目标的实现程度，以及一项活动的实际效果与预期效果的关系。
（一）高校绩效审计的经济性
经济性的一个重要前提是保证目标活动的质量，对于高校而言，一切资源消耗的降低应当在保证教学和科研质量的前提下完成。一些高校为了节约运行成本，放弃对教学设施的投入和更新，看似从经济的角度出发，实则违背了经济性原则。同样，稳定且高水平的教师才能够保证一定的教学质量，对于人才的投入也不应过于克扣。部分民办高校的自有教师人数有限，大量采用外聘教师，虽然能够很好地节约成本，但师资力量的稳定性则会存在极大的风险。
（二）高校绩效审计的效率性
高等学校作为我国公益事业的重要组成部分，投入的是教学设施和师资力量，产出的是社会人才和科研成果，绩效审计效率性的关键就在于是否以较少的设施和师资实现最好的社会效应。当然，高校的社会效应产出也不应局限在人才培育和科研成果两个方面。有的高校成功地与企业合作，取得良好的经济效益，有的则开展广泛的国际学术交流，提升国家的国际形象和地位，这些不同类型的贡献都属于高校的产出，在评价时应当予以全面地关注。
（三）高校绩效审计的效果性
高校在绩效评价的过程中，效果性指标涵盖的内容应当随着社会的进步不断扩充。高校教学活动效果最基本的体现便是人才培养、科学研究、传播知识和服务社会的效果，这些活动的内涵都会随着社会的进步而愈发丰富。对于人才培养，合格的人才不仅具备良好的道德修养和丰富的专业知识，还应当具备适应社会的能力和良好的心理素质；对于科学研究，当前的高校绩效评价更多地侧重于发表论文的数量和期刊的质量，而科学研究最终的目的应当是与实际应用相结合，因此，科研效果的评价指标也仍需进一步完善；对于传播知识，高校可以通过各种媒体来传播知识，教育大众，相应的评价体系也应当更加多元化；对于服务社会，高校可以利用其人才优势，在社会中建立各种专业服务团体，实现服务社会的功能，其绩效评价的效果性指标也应当划分具体情况确定。
总的来看，高校的绩效考评指标应随其职能的扩展。平衡计分卡作为一种综合性绩效评价体系，已广泛地应用于非盈利组织中，国外许多高校也采用了这种方法进行绩效管理。与国外相比，我国的平衡计分卡在应用方面仍在起步阶段，高校引入平衡计分卡作为绩效审计评价体系仍有诸多方面需要完善。
二、平衡计分卡在高校绩效审计中的应用
卡普兰和诺顿提出了名为平衡计分卡的方法，它是一种平衡4个不同维度的绩效衡量方法。具体而言，平衡计分卡平衡了短期与长期业绩、外部与内部业绩、财务与非财务业绩以及不同利益相关者的角度，包括财务维度、顾客维度、内部流程维度、创新与学习维度。
（一）财务维度
财务资源是高校展开经济活动的必要条件，也是满足客户、建立良好的内部流程以及提供优质的学习与成长环境的基础。高校的财务来源一般包括财政拨款、学费收入、社会捐赠、自筹经费等；财务支出往往包括改善教学条件支出、聘用优秀人才支出以及服务社会的支出。对于财务维度，高校可以选取一定的财务指标作为绩效评价的指标，例如，可以采用资产负债率、自筹经费占总教育经费的比例、自筹经费增长率等指标评价高校的筹资能力；采用教学设备购置支出、人员工资支出等指标批评价高校的经费支出合理性。
（二）顾客维度
高校的客户不同于企业，主要是学生、家长、各种企事业单位以及其他利益相关者。高校在设计平衡计分卡的客户目标时往往需要考虑以下几个问题：高校为社会公共的价值定位是什么？哪些目标清楚地反映了对顾客的承诺？如果成功兑现了这些承诺，在顾客方面会取得什么样的绩效？顾客维度最关键的指标是顾客满意度，对于高校而言，即学生满意度、家长满意度、用人单位满意度。具体来说，每种满意度还可以再次设计二级指标。对于学生满意度，可以评价学生对教师的满意程度、学生对教学课程的满意程度、学生对教学设施的满意程度、学生对就业指导的满意程度等；对于家长满意度，可以评价学生成绩、就业率、考研率、出国率等；对于用人单位的满意程度，可以评价某单位对学生的录取率、某单位在学校展开校园招聘的次数、媒体对高校的报道情况等。在设计顾客维度时，高校可以根据自身特点采用不同的评价指标，并设计适当的三级指标。
（三）内部流程维度
内部业务流程的重点在于业务流程再造，在进行业务流程再造时，不应眉毛胡子一把抓，应当针对关键性流程进行再造。本文将高校的业务流程划分成三个阶段，招生阶段、人才培养阶段、社会输送阶段。在招生阶段，招到优质适合的生源是关键，为此，高校应当做好充足的宣传工作。在选择招生地点时，要结合当地的实际情况，选择生源与高校匹配的高中进行宣传。高校可以采用举办招生宣传会次数、招生会资讯情况等指标评价招生阶段的绩效。人才培养阶段是高校最重要的阶段，涉及众多业务流程，高校应当抓住关键性指标作为绩效评价的依据，如教学质量评定、学生考试合格率、经典课程数量等。社会输送阶段更多地与用人单位这个利益相关者联系在一起，如何将培养的人才输送到适合的用人单位应当作为高校重点关注的内容。评价该阶段绩效的指标可以采用就业指导中心进行就业培训的次数、用人单位在高校开展校园宣讲会的次数、毕业生就业的满意度等。
（四）创新与学习维度
创新与学习维度是平衡计分卡最具特色之处，一个组织的成长与员工的素质和组织的效能是息息相关的，从长远来看，组织必须不断创新与学习，才能实现长远的发展。高校的创新与学习体现在两个方面，一是教学科研能力的创新与学习，二是内部管理效能的创新与学习。前者的绩效评价主要体现在对教师的考核上，教师精品课程数量、论文数量、参加学术会议次数、培训次数等都可以作为该类评价指标；后者更多地体现在组织创新的层面，如何更好地展开高校的各项活动，是组织创新学习的关键。在信息技术高速发展的当下，高校关注信息化建设最能够使组织效能优化，因此，在内部管理方面，高校应当以信息化建设程度为导向进行绩效评价。
三、结语
平衡计分卡的四个维度应用领域虽有所不同，却又紧密联系。高校绩效审计工作在平衡计分卡的指导下进行，可以克服传统高校绩效评价的缺陷，有效地平衡高校各个利益相关者之间的矛盾，建立全面完善的绩效考评系统，使高校的绩效管理水平全面提升。
参考文献：
[1]陈希晖，张碧琳，贾云洁.基于平衡计分卡的高校绩效审计评价体系研究[J].现代管理科学金融经济，2008（6）：73-75.
[2]李志刚，徐莉萍.基于平衡计分卡的高校绩效预算管理研究[J].财会通讯，2013（34）：38-40.
[3]刘晓华，刘琴，马晓霞.基于绩效审计的高校经济责任审计问题及对策[J].财会通讯，2015（34）：93-94.
（作者单位：南京财经大学红山学院）