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【摘要】我国财经法规及其他相关规定严令禁止各单位私设小金库，但是各单位私设小金库的现象仍然很普遍，这成为我国亟待解决的难题。以下通过GONE理论对小金库的诱因进行浅析，并提出相应的对策及建议。
【关键词】小金库 GONE理论 会计舞弊
GONE理论是著名的企业会计舞弊和反会计舞弊的理论，由贪婪（Greed）、机会（Opportunity）、需要（Need）和暴露（Exposure）四个因子组成，这四个因子相辅相成，密不可分，共同决定了会计舞弊风险的程度。而单位私设小金库，必然会侵占、截留各项收入，并且不在单位财务部门入账或者不纳入管理，会使国家财产流失，不能如实反映单位的财务状况、经营成果和现金流量，降低了会计信息质量。这属于会计舞弊的范畴，因而可以用GONE理论对小金库的诱因进行分析。
一、小金库的诱因分析
（一）诱因一：贪婪
单位私设小金库通常会涉及财务人员和管理当局，他们之间有着密不可分的经济利益关系。他们都是理性的经济人，总会做出有利于自己的决策，有趋利避害的本能。管理当局的价值观念、行为标准是单位文化的典型象征，然而部分单位管理当局思想认识不到位，法制观念淡薄，缺乏诚信经营理念，存在侥幸心理，是风险偏好者，认为设立小金库是很正常的。与此同时，管理当局拥有很大的权利，并且权利会膨胀，控制欲会不断增强，导致其贪婪之心加重。对于财务人员而言，可能守不住道德的底线，从中获取巨大的经济利益之后，贪婪之心也会有所膨胀。
（二）诱因二：机会
小金库的资金来源具有很强的隐蔽性和多样性。小金库的资金是不在财务部门的账内入账，存放地點较隐蔽，形式多样化，比如可以把资金存放在职工食堂账上，以个人名义在银行开立账户存放等等。另外，单位缺乏有效的内部控制制度，或者是单位内控制执行不力，监管不力，会计核算监督职能受限，信息交流沟通不及时顺畅，控制活动存在诸多漏洞，管理当局是单位一把手，高度集权，没有遵守岗位职责相互分离的原则，再者外界的监管惩戒力度不够，流于形式。这些因素为为单位私设小金库提供了机会。
（三）诱因三：需要
对于管理当局而言，设立小金库可能基于以下目的：（1）为收买人心，以为职工谋福利滥发钱物；（2）吃喝玩乐；（3）送礼，行贿受贿；（4）私分财务，为自己牟取暴利；（5）购置特殊物品；（6）、私吞财务，转移财产；（7）偷税漏税；（8）不良的自尊动机；（9）不良的自我实现的动机。对于财务人员而言，财务人员不协助管理当局设立小金库，可能被辞退，相反能够获得很大的经济利益。可能迫于压力和经济利益的影响，协同管理当局私设小金库。如此以来，会计的控制作用就难以发挥。这几个方面就是单位设立小金库的动机所在。
（四）诱因四：暴露
单位在私设小金库时，还会考虑被暴露的可能性。基于成本效益原则的考虑，被暴露的可能性越小，单位进行会计舞弊的可能性就越大，私设小金库的可能性和金额就越大。管理当局考虑到被暴露的风险，就会使小金库的设立更具有隐蔽性。若单位的内部控制薄弱，管理当局权利过于集中，信息沟通不及时，在利益的驱动下，管理当局很可能利用信息不对称的相对优势与财务人员进行合谋，转移单位的财产，设立小金库，并且在这种条件下，被暴露的可能性相对较小。
这四个诱因是相互影响，相互作用的，当单位的内部和外部环境为管理当局提供机会时，会强化管理当局的欲望和贪婪之心，进而会延伸出更多的需要，在被暴露的可能性相对较小的前提下，管理当局私设小金库的欲望就越强烈。
二、防治小金库的对策及建议
（一）加强单位文化建设，根治腐朽观念
管理当局的处事风格、价值观念最能代表一个单位的文化建设水平，管理当局要在单位文化的建设中起先锋模范作用。要摒弃不良的单位文化，继承和发扬优秀的单位文化，深刻认识设立小金库的危害及法律风险，建立以积极向上、诚信经营为荣，弄虚作假、欺上瞒下为耻的荣辱观，增加员工对单位的荣誉感和归属感。同时要正确引导管理当局及员工树立正确的价值观，消除及摒弃其不良的财务动机、自尊动机和自我实现的动机，把对自身的要求提升到精神层面上来。努力树立单位良好的共同价值观念，根治腐朽观念。
（二）加强内部控制，完善治理结构
单位应该根据自身实际情况，建立有效的内部控制制度，并确保其执行的效率和效果。同时应该完善治理结构，良好的治理结构可以对单位的经营和财务运作实施有效的监督。要充分发挥董事会、监事会、经理层及员工的主体作用。单位应该适度的集权和分权，反对权利过于集中，坚持权责分离，定期岗位轮换制度。其次，要注重才财务人员权利的保护，使其充分发挥核算和监督的职能。
（三）完善财务管理制度，实行财务公开制度
在我国出现众多单位私设小金库现象的主要原因是财务管理制度不完善，财务具有隐蔽性，没有公开透明化，就赋予了管理当局很大的操作空间。国家应该每年至少一次对单位的财产进行清查，及时发现并纠正可能存在的舞弊现象。单位要建立完善的信息交流和沟通机制，实现单位财务等各种信息的共享，建立单位内部网络平台，实行财务公开制度。
（四）加强国家法律法规建设，增加违规成本
国家应该继续完善财经法律法规的建设，树立法律的威慑作用，建立严格的事后惩罚机制，对私设小金库的单位给予严格的法律制裁，实行责任追究制度，增加其违规成本。
（五）重视内部控制审计，发挥外界监督作用
单位应该每年聘请注册会计师对内部控制进行审计，注册会计师要对单位的内部控制的设计及执行的效率效果发表审计意见，包括经营的效率和效果、财务报告的可靠性及合法性等内容，并向外界公布。其次要发挥民众的监督作用，鼓励民众举报，保护举报者的合法权益。
总之，根据GONE理论，要有效的防治小金库现象的发生，要同时把控好贪婪、机会、需要及暴露四个因子的关系，考虑诸多因素的共同影响，小金库的防治是一个漫长、复杂的过程。
参考文献
[1]周先海.“小金库”的资金来源去向和清查方法浅析.审计与理财[J].2009，（1）.
[2]朱萍.以治理小金库为契机 完善内部控制.会计之友（上旬刊）[J].2010，（3）.
[3]杨蓉.防惩并举，治理小金库.上海国资[J].2010，（8）.
[4]田泳.对建立“小金库”治理长效机制的建议.中国总会计师[J].2010，（10）.
[5]唐灼.从内部控制角度谈建立防治“小金库”长效机制.财会月刊[J].2011，（13）.
作者简介：张恒（1991-），男，汉族，云南富源人，云南民族大学管理学院在读研究生，研究方向：财务会计；董葆敏（1991-），女，傈僳族，云南腾冲人，云南民族大学管理学院在读研究生，研究方向：财务会计。
【关键词】小金库 GONE理论 会计舞弊
GONE理论是著名的企业会计舞弊和反会计舞弊的理论，由贪婪（Greed）、机会（Opportunity）、需要（Need）和暴露（Exposure）四个因子组成，这四个因子相辅相成，密不可分，共同决定了会计舞弊风险的程度。而单位私设小金库，必然会侵占、截留各项收入，并且不在单位财务部门入账或者不纳入管理，会使国家财产流失，不能如实反映单位的财务状况、经营成果和现金流量，降低了会计信息质量。这属于会计舞弊的范畴，因而可以用GONE理论对小金库的诱因进行分析。
一、小金库的诱因分析
（一）诱因一：贪婪
单位私设小金库通常会涉及财务人员和管理当局，他们之间有着密不可分的经济利益关系。他们都是理性的经济人，总会做出有利于自己的决策，有趋利避害的本能。管理当局的价值观念、行为标准是单位文化的典型象征，然而部分单位管理当局思想认识不到位，法制观念淡薄，缺乏诚信经营理念，存在侥幸心理，是风险偏好者，认为设立小金库是很正常的。与此同时，管理当局拥有很大的权利，并且权利会膨胀，控制欲会不断增强，导致其贪婪之心加重。对于财务人员而言，可能守不住道德的底线，从中获取巨大的经济利益之后，贪婪之心也会有所膨胀。
（二）诱因二：机会
小金库的资金来源具有很强的隐蔽性和多样性。小金库的资金是不在财务部门的账内入账，存放地點较隐蔽，形式多样化，比如可以把资金存放在职工食堂账上，以个人名义在银行开立账户存放等等。另外，单位缺乏有效的内部控制制度，或者是单位内控制执行不力，监管不力，会计核算监督职能受限，信息交流沟通不及时顺畅，控制活动存在诸多漏洞，管理当局是单位一把手，高度集权，没有遵守岗位职责相互分离的原则，再者外界的监管惩戒力度不够，流于形式。这些因素为为单位私设小金库提供了机会。
（三）诱因三：需要
对于管理当局而言，设立小金库可能基于以下目的：（1）为收买人心，以为职工谋福利滥发钱物；（2）吃喝玩乐；（3）送礼，行贿受贿；（4）私分财务，为自己牟取暴利；（5）购置特殊物品；（6）、私吞财务，转移财产；（7）偷税漏税；（8）不良的自尊动机；（9）不良的自我实现的动机。对于财务人员而言，财务人员不协助管理当局设立小金库，可能被辞退，相反能够获得很大的经济利益。可能迫于压力和经济利益的影响，协同管理当局私设小金库。如此以来，会计的控制作用就难以发挥。这几个方面就是单位设立小金库的动机所在。
（四）诱因四：暴露
单位在私设小金库时，还会考虑被暴露的可能性。基于成本效益原则的考虑，被暴露的可能性越小，单位进行会计舞弊的可能性就越大，私设小金库的可能性和金额就越大。管理当局考虑到被暴露的风险，就会使小金库的设立更具有隐蔽性。若单位的内部控制薄弱，管理当局权利过于集中，信息沟通不及时，在利益的驱动下，管理当局很可能利用信息不对称的相对优势与财务人员进行合谋，转移单位的财产，设立小金库，并且在这种条件下，被暴露的可能性相对较小。
这四个诱因是相互影响，相互作用的，当单位的内部和外部环境为管理当局提供机会时，会强化管理当局的欲望和贪婪之心，进而会延伸出更多的需要，在被暴露的可能性相对较小的前提下，管理当局私设小金库的欲望就越强烈。
二、防治小金库的对策及建议
（一）加强单位文化建设，根治腐朽观念
管理当局的处事风格、价值观念最能代表一个单位的文化建设水平，管理当局要在单位文化的建设中起先锋模范作用。要摒弃不良的单位文化，继承和发扬优秀的单位文化，深刻认识设立小金库的危害及法律风险，建立以积极向上、诚信经营为荣，弄虚作假、欺上瞒下为耻的荣辱观，增加员工对单位的荣誉感和归属感。同时要正确引导管理当局及员工树立正确的价值观，消除及摒弃其不良的财务动机、自尊动机和自我实现的动机，把对自身的要求提升到精神层面上来。努力树立单位良好的共同价值观念，根治腐朽观念。
（二）加强内部控制，完善治理结构
单位应该根据自身实际情况，建立有效的内部控制制度，并确保其执行的效率和效果。同时应该完善治理结构，良好的治理结构可以对单位的经营和财务运作实施有效的监督。要充分发挥董事会、监事会、经理层及员工的主体作用。单位应该适度的集权和分权，反对权利过于集中，坚持权责分离，定期岗位轮换制度。其次，要注重才财务人员权利的保护，使其充分发挥核算和监督的职能。
（三）完善财务管理制度，实行财务公开制度
在我国出现众多单位私设小金库现象的主要原因是财务管理制度不完善，财务具有隐蔽性，没有公开透明化，就赋予了管理当局很大的操作空间。国家应该每年至少一次对单位的财产进行清查，及时发现并纠正可能存在的舞弊现象。单位要建立完善的信息交流和沟通机制，实现单位财务等各种信息的共享，建立单位内部网络平台，实行财务公开制度。
（四）加强国家法律法规建设，增加违规成本
国家应该继续完善财经法律法规的建设，树立法律的威慑作用，建立严格的事后惩罚机制，对私设小金库的单位给予严格的法律制裁，实行责任追究制度，增加其违规成本。
（五）重视内部控制审计，发挥外界监督作用
单位应该每年聘请注册会计师对内部控制进行审计，注册会计师要对单位的内部控制的设计及执行的效率效果发表审计意见，包括经营的效率和效果、财务报告的可靠性及合法性等内容，并向外界公布。其次要发挥民众的监督作用，鼓励民众举报，保护举报者的合法权益。
总之，根据GONE理论，要有效的防治小金库现象的发生，要同时把控好贪婪、机会、需要及暴露四个因子的关系，考虑诸多因素的共同影响，小金库的防治是一个漫长、复杂的过程。
参考文献
[1]周先海.“小金库”的资金来源去向和清查方法浅析.审计与理财[J].2009，（1）.
[2]朱萍.以治理小金库为契机 完善内部控制.会计之友（上旬刊）[J].2010，（3）.
[3]杨蓉.防惩并举，治理小金库.上海国资[J].2010，（8）.
[4]田泳.对建立“小金库”治理长效机制的建议.中国总会计师[J].2010，（10）.
[5]唐灼.从内部控制角度谈建立防治“小金库”长效机制.财会月刊[J].2011，（13）.
作者简介：张恒（1991-），男，汉族，云南富源人，云南民族大学管理学院在读研究生，研究方向：财务会计；董葆敏（1991-），女，傈僳族，云南腾冲人，云南民族大学管理学院在读研究生，研究方向：财务会计。