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摘要：建立行为规范、运转协调、公正透明、廉洁高效的新型政府，就必然要求行政事业单位更新内部管理理念，不断提高内部控制能力。本文拟对行政事业单位的内部控制尤其是内部会计控制作一些分析和探讨。
关键词：行政事业单位；内部会计控制；问题；对策
中图分类号：[F235.1] 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2011）11-0124-01
提到内部会计控制，人们立马会想到企业内控，而往往忽视行政事业单位同样需要内控。长期以来，由于行政事业单位经济业务较企业简单，涉及环节较少，以及一些单位产权不明晰，领导不重视等原因，相当一部分单位实施内部会计控制制度流于形式，存在问题突出。
一、行政事业单位内部会计控制存在的主要问题
(一)内控意识淡薄，主要表现在
1.对内部控制重要性的认识不够。许多单位的“一把手”缺乏对内部控制知识的基本了解，抱着有与没有无所谓的态度；有的单位负责人简单地将财政的部门预算控制等同于内部控制；还有的单位干脆拒绝进行内部控制制度的建设，提倡打政策“擦边球”，甚至逃避财政等部门监管。
2.对财务与会计工作重视程度不够。在实际工作中，许多单位的负责人仅仅把财会部门当成“钱袋子”，对单位重要决策的过程和结果均不了解。
3.对经费支出缺乏基本的控制意识。很多的单位对不少经费支出(比如业务招待费、差旅费等)采用实报实销制度，致使财务监督与控制流于形式，只要有相应审批人员签字同意，会计人员就要实施报销。
(二)内部会计控制度和程序不完善，主要表现在
1.岗位设置不够合理。一是记账人员、保管人员、经济业务决策人及经办人没有很好的分离制约，存在会计兼出纳等现象；二是重大事项决策和执行存在“重大”无标准，“决策”无民主的现象；三是该设内审机构的不设，该配备专职或兼职内审人员的不配置。
2.票据管理不够严格到位。对票据的购、领、用、核销未按规定建立相应台账，对使用后票据未能及时办理交验、核销。笔者曾遇到一个乡镇政府的出纳员，开收据收取现金50余万元，挥霍一空，直到两年后纪委调查组上门，相关领导才如梦初醒，出纳员因此身陷牢狱，管理松懈，令人不解。
3.印鉴保管上的漏洞较多。有的单位将财务章和法人章交由财务部门负责人，还有的单位将支票、财务章和法人章同时由出纳一人保管。
4.资产管理混乱，家底不清。一是固定资产入账不及时。二是低值易耗品和固定资产划分不清。三是所有权和使用权不清。四是定期的资产盘点工作没有按规定执行，时常出现账实不符。
5.执行财经纪律时，上有政策，下有对策。例如单位将应由个人支付的请客、送礼、洗脚等开支，通过虚开招待费等税务发票报销，将其合法化。
(三)内控执行乏力，没有相应的检查，违章不究现象严重
一些行政事业单位虽订有内部会计控制制度，也只是流于形式，弱于执行，即使有人违反了内控制度，也是大事化小，小事化无。
(四)会计基础工作较为薄弱，财务人员素质有待提高
行政事业单位的会计核算较企业而言相对简单，因此行政事业单位的会计人员素质要求不如企业会计那么高，致使会计人员素质过低。
二、存在问题的原因剖析
(一)管理理念不到位，缺乏责任感
有的单位本身不重视会计工作，导致行政事业单位对会计人员的配备要求不高；有的单位负责人不支持会计工作，搞“家天下”、“一言堂”。
(二)现行授权机制容易造成内控制度失效
在内部会计控制制度的设置上，会计监督人员受单位领导管理，其监督权力也由单位领导授予。这本身不符合管理学基本原理，致使内部会计控制监督“名存实亡”。
(三)外部环境不到位，不协调
从外部环境来说，财政、税务、审计等部门监督各有侧重点，社会公众对行政事业单位的监督作用极其微小。
(四)相关政策不到位，会计监督乏力
一是产权不明晰。加强内部控制的受益主体不明确，因此单位没有建立内控制度的积极性。二是行政事业单位的责任追究机制不健全，损害的又是公家的利益，大家都乐得做个好人。
三、提高行政事业单位内部会计控制能力的对策
(一)进一步增强单位管理当局对内控重要性的认识
进一步强化对行政事业单位主要负责人及相关领导在内控知识方面的宣传培训，将是否建立健全并有效实施内部控制纳入领导任期目标考核，使他们能充分认识到内部控制建设的重要性。
(二)进一步完善行政事业单位内控制度
首先，加强票据管理，规范票据领购、使用、登记等程序，领用票据实行以旧换新，并定期核销票据。其次，单位应当加强银行预留印鉴的管理，严禁一人保管支付款项所需的全部印章。再次，强化部门预算控制；同时做好实物资产的定期清查盘点工作。必要时单位可以聘请会计师事务所等社会中介专业机构，指导其建立内部会计控制。
(三)进一步提高内控制度执行的有效性
建立受党组直接领导下的、相对独立的内审小组或内审部门，对违反内部会计控制的行为坚决纠正并惩戒。
(四)进一步做好会计核算监督工作
财务人员在对收入监督审核时应注意是否存在擅自提高或降低收费标准，不及时解缴入库，改变资金性质，设账外账等行为。支出的审核监督重点主要是接收的支出票据是否为合法票据和有效票据；审核财务支出的内容是否符合法律、法规等规定；支出的审批程序是否规范等。
(五)进一步提高财务人员业务素质
财政部门要加强财会业务培训，提高业务素质和综合判断分析能力。只有建设好一支业务过硬的财务人员队伍，才能有效发挥财务监管作用，实现行政事业单位的科学健康发展。
参考文献：
[1]《内部会计控制制度》课题组.内部会计控制制度讲解[M].北京科学技术出版社,2002,4.
[2]财政部.内部会计控制规范.
作者简介：马联应（1974-），男，安徽安庆人，会计师，中国注册会计师，大学本科，研究方向：基础会计、审计。
关键词：行政事业单位；内部会计控制；问题；对策
中图分类号：[F235.1] 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2011）11-0124-01
提到内部会计控制，人们立马会想到企业内控，而往往忽视行政事业单位同样需要内控。长期以来，由于行政事业单位经济业务较企业简单，涉及环节较少，以及一些单位产权不明晰，领导不重视等原因，相当一部分单位实施内部会计控制制度流于形式，存在问题突出。
一、行政事业单位内部会计控制存在的主要问题
(一)内控意识淡薄，主要表现在
1.对内部控制重要性的认识不够。许多单位的“一把手”缺乏对内部控制知识的基本了解，抱着有与没有无所谓的态度；有的单位负责人简单地将财政的部门预算控制等同于内部控制；还有的单位干脆拒绝进行内部控制制度的建设，提倡打政策“擦边球”，甚至逃避财政等部门监管。
2.对财务与会计工作重视程度不够。在实际工作中，许多单位的负责人仅仅把财会部门当成“钱袋子”，对单位重要决策的过程和结果均不了解。
3.对经费支出缺乏基本的控制意识。很多的单位对不少经费支出(比如业务招待费、差旅费等)采用实报实销制度，致使财务监督与控制流于形式，只要有相应审批人员签字同意，会计人员就要实施报销。
(二)内部会计控制度和程序不完善，主要表现在
1.岗位设置不够合理。一是记账人员、保管人员、经济业务决策人及经办人没有很好的分离制约，存在会计兼出纳等现象；二是重大事项决策和执行存在“重大”无标准，“决策”无民主的现象；三是该设内审机构的不设，该配备专职或兼职内审人员的不配置。
2.票据管理不够严格到位。对票据的购、领、用、核销未按规定建立相应台账，对使用后票据未能及时办理交验、核销。笔者曾遇到一个乡镇政府的出纳员，开收据收取现金50余万元，挥霍一空，直到两年后纪委调查组上门，相关领导才如梦初醒，出纳员因此身陷牢狱，管理松懈，令人不解。
3.印鉴保管上的漏洞较多。有的单位将财务章和法人章交由财务部门负责人，还有的单位将支票、财务章和法人章同时由出纳一人保管。
4.资产管理混乱，家底不清。一是固定资产入账不及时。二是低值易耗品和固定资产划分不清。三是所有权和使用权不清。四是定期的资产盘点工作没有按规定执行，时常出现账实不符。
5.执行财经纪律时，上有政策，下有对策。例如单位将应由个人支付的请客、送礼、洗脚等开支，通过虚开招待费等税务发票报销，将其合法化。
(三)内控执行乏力，没有相应的检查，违章不究现象严重
一些行政事业单位虽订有内部会计控制制度，也只是流于形式，弱于执行，即使有人违反了内控制度，也是大事化小，小事化无。
(四)会计基础工作较为薄弱，财务人员素质有待提高
行政事业单位的会计核算较企业而言相对简单，因此行政事业单位的会计人员素质要求不如企业会计那么高，致使会计人员素质过低。
二、存在问题的原因剖析
(一)管理理念不到位，缺乏责任感
有的单位本身不重视会计工作，导致行政事业单位对会计人员的配备要求不高；有的单位负责人不支持会计工作，搞“家天下”、“一言堂”。
(二)现行授权机制容易造成内控制度失效
在内部会计控制制度的设置上，会计监督人员受单位领导管理，其监督权力也由单位领导授予。这本身不符合管理学基本原理，致使内部会计控制监督“名存实亡”。
(三)外部环境不到位，不协调
从外部环境来说，财政、税务、审计等部门监督各有侧重点，社会公众对行政事业单位的监督作用极其微小。
(四)相关政策不到位，会计监督乏力
一是产权不明晰。加强内部控制的受益主体不明确，因此单位没有建立内控制度的积极性。二是行政事业单位的责任追究机制不健全，损害的又是公家的利益，大家都乐得做个好人。
三、提高行政事业单位内部会计控制能力的对策
(一)进一步增强单位管理当局对内控重要性的认识
进一步强化对行政事业单位主要负责人及相关领导在内控知识方面的宣传培训，将是否建立健全并有效实施内部控制纳入领导任期目标考核，使他们能充分认识到内部控制建设的重要性。
(二)进一步完善行政事业单位内控制度
首先，加强票据管理，规范票据领购、使用、登记等程序，领用票据实行以旧换新，并定期核销票据。其次，单位应当加强银行预留印鉴的管理，严禁一人保管支付款项所需的全部印章。再次，强化部门预算控制；同时做好实物资产的定期清查盘点工作。必要时单位可以聘请会计师事务所等社会中介专业机构，指导其建立内部会计控制。
(三)进一步提高内控制度执行的有效性
建立受党组直接领导下的、相对独立的内审小组或内审部门，对违反内部会计控制的行为坚决纠正并惩戒。
(四)进一步做好会计核算监督工作
财务人员在对收入监督审核时应注意是否存在擅自提高或降低收费标准，不及时解缴入库，改变资金性质，设账外账等行为。支出的审核监督重点主要是接收的支出票据是否为合法票据和有效票据；审核财务支出的内容是否符合法律、法规等规定；支出的审批程序是否规范等。
(五)进一步提高财务人员业务素质
财政部门要加强财会业务培训，提高业务素质和综合判断分析能力。只有建设好一支业务过硬的财务人员队伍，才能有效发挥财务监管作用，实现行政事业单位的科学健康发展。
参考文献：
[1]《内部会计控制制度》课题组.内部会计控制制度讲解[M].北京科学技术出版社,2002,4.
[2]财政部.内部会计控制规范.
作者简介：马联应（1974-），男，安徽安庆人，会计师，中国注册会计师，大学本科，研究方向：基础会计、审计。