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摘要：目前，作业成本法的应用越来越广泛，已被应用到预算管理、估计存货、产品定价、开发新产品、组合产品的决策、购买或自制决策、分析顾客盈利水平、业绩评价等方面，因而成为战略成本管理的核心和基础。
关键词：业成本法；动因；运用
中图分类号：F230 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2015）011-000-01
现代信息系统的推广应用，为作业成本法、作业基础管理的实施提供了有利条件。把企业看成是一条完整的作业链，在日常的生产经营活动中分成不同的作业分别进行，计算其作业成本的多少，最后对其作业分析、作业改进、利用作业成本信息优化经营决策等内容。
一、作业成本法的概念
作业成本法是一种通过对成本对象所涉及的所有作业活动进行动态追踪和反映，以计量作业和成本对象的成本，评价作业业绩和资源利用效率的成本计算和管理方法。作业成本法的出现有一定的依据，因为生产会导致作业发生，产品会耗用一定的资源，资源消耗会出现生产成本。
二、作业成本法的动因和分类
1.资源动因
资源动因是对一项作业所消耗资源数量的计量，它是将作业消耗的资源成本分配给一个特定成本库的成本动因，把各项资源费用归集到不同作业的依据。在制造业中，典型的资源动因包括：用于公用事业的仪表数，用于与薪酬相关的作业的员工人数，用于机器调整作业的调整次数，用于机器运转作业的机器小时等等。
2.作业动因
作业动因计量是针对成本对象耗用了多少作业量，将不同作业中归集的成本分配到成本对象的依据。例如设备检测费、仓储费、产品工艺及设计费，再如折旧费、企业行政管理费、员工培训费，原材料费、直接人工费、设备维修及运转费、人工准备费、机器调整费、材料处理费及质量控制费等等，这些作业项目都需要进行归集、分配。
3.基于资源和作业动因的因素，企业的各项作业具体分类
品种级作业，它是使一种产品或顾客受益的作业，这类作业的成本与产品种类多少成比例关系；设施级（或管理级）作业，它是为支持整体生产经营，维持产品生产能力而发生的各项作业，这类作业与基础设施、生产环境等直接相关，属于各类产品的共同成本；单位级作业，它是使单位产品或顾客受益的作业，这类作业的成本与产品量有着直接关系，或属于以产品产量为基础的变动成本；批次级作业。它是使一批产品或顾客受益的作业，这类作业的成本与产品批次成比例变动。
三、作业成本法的运用
首先，作业成本法的应用越来越广泛，它是以“作业”为中心的管理思想，已经从原来的成本确认、计量等转到企业管理方面，形成了一种新的企业管理思想即作业管理。作业管理是一种新的管理观念，管理重心深入到作业层次。作业管理尽可能改进“增值作业”，从而优化“作业链”和“价值链”，最终目的是提高“顾客价值”和“企业价值”。西方发达国家的作业成本法比较完善，运用中比较注重如何通过作业成本计算实施作业管理。目前，我国企业管理方法、手段比较滞后，学者对如何运用作业成本法来提高决策的科学性谈论的较多，但是对从作业成本计算转到作业管理这方面研究的不多。其实，对企业管理者来说，作业成本法的最好的用处是让他们了解哪些作业是增值的，哪些是不增值的；哪些是关键作业，哪些是一般作业；从而尽可能的抓住关键作业，发展增值作业，减少不增值作业，从而采取有效的管理措施降低成本，提高企业价值。比如管理者可以通过作业成本法分析，认识和消除“不增值作业”的浪费，抓住增值作业，从而更好地掌握生产过程。
其次，与传统成本计算方法不同的是，作业成本计算的分配基础不仅发生了量变，还发生了质变，这与传统成本计算采用的单一数量分配基准是不同的，作业成本计算采用的是多元分配基准；同时作业成本法还集财务变量与非财务变量于一体，尤其注重非财务变量如产品的零部件数量、调整准备次数、运输距离、质量检测时间等。作业成本计算方法立足于量变和质变、财务变量与非财务变量相结合的分配基础上，因为其与实际消耗费用的相关性提高了，所以能提供较为准确的产品成本信息。在传统的飞机制造中，全尺寸模型制作作业是设计研发的重要环节，其目的是检测数以万计的零部件是否匹配恰当，该项成本占单架飞机总成本的相当比重。但是，对顾客来说，这项作业并不能带来相应的价值，应该尽量消减。为此，波音公司在设计波音777时首次采用名为CATIA的三维计算机辅助设计技术进行虚拟“制造”让工程师在计算机上检测并调整误差，大大减少制作实体模型的次数，而且保证和实现了在原型机建造的时候各种主要部件一次性成功对接。显然，波音公司的模型制作作业是一项必需的作业，但不一定真正增值，因此通过CATIA来改善可以降低相关成本。再如，许继电器股份有限公司为了增强竞争能力投入啦大量的研发经费在新产品的研发和现有产品的升级和广告费上，以其电气保护和制动化事业部为例，2004年上半年的管理费用占整个事业部成本的 39%，其中研发费用占管理费用的60%，通过调整作业的项目对企业的成本管理提供了坚实的基础。
四、结术语
作业成本法作为科学管理的重要手段、科学决策的基础，必将在一定的领域中发挥特别的作用，所以，在理论研究方面的同时，更要注重实际应用方面的研究。
参考文献：
[1]李晓艳.作业会计对传统会计成本观的突破[J].财会月刊，2000，（2）
[2]于富生.成本会计学[M].北京：中国人民大学出版社，2002.
[3]郑秀芳，江顺平.作业成本法在应用中存在的问题及解决的对策[J].会计之友，2007.
关键词：业成本法；动因；运用
中图分类号：F230 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2015）011-000-01
现代信息系统的推广应用，为作业成本法、作业基础管理的实施提供了有利条件。把企业看成是一条完整的作业链，在日常的生产经营活动中分成不同的作业分别进行，计算其作业成本的多少，最后对其作业分析、作业改进、利用作业成本信息优化经营决策等内容。
一、作业成本法的概念
作业成本法是一种通过对成本对象所涉及的所有作业活动进行动态追踪和反映，以计量作业和成本对象的成本，评价作业业绩和资源利用效率的成本计算和管理方法。作业成本法的出现有一定的依据，因为生产会导致作业发生，产品会耗用一定的资源，资源消耗会出现生产成本。
二、作业成本法的动因和分类
1.资源动因
资源动因是对一项作业所消耗资源数量的计量，它是将作业消耗的资源成本分配给一个特定成本库的成本动因，把各项资源费用归集到不同作业的依据。在制造业中，典型的资源动因包括：用于公用事业的仪表数，用于与薪酬相关的作业的员工人数，用于机器调整作业的调整次数，用于机器运转作业的机器小时等等。
2.作业动因
作业动因计量是针对成本对象耗用了多少作业量，将不同作业中归集的成本分配到成本对象的依据。例如设备检测费、仓储费、产品工艺及设计费，再如折旧费、企业行政管理费、员工培训费，原材料费、直接人工费、设备维修及运转费、人工准备费、机器调整费、材料处理费及质量控制费等等，这些作业项目都需要进行归集、分配。
3.基于资源和作业动因的因素，企业的各项作业具体分类
品种级作业，它是使一种产品或顾客受益的作业，这类作业的成本与产品种类多少成比例关系；设施级（或管理级）作业，它是为支持整体生产经营，维持产品生产能力而发生的各项作业，这类作业与基础设施、生产环境等直接相关，属于各类产品的共同成本；单位级作业，它是使单位产品或顾客受益的作业，这类作业的成本与产品量有着直接关系，或属于以产品产量为基础的变动成本；批次级作业。它是使一批产品或顾客受益的作业，这类作业的成本与产品批次成比例变动。
三、作业成本法的运用
首先，作业成本法的应用越来越广泛，它是以“作业”为中心的管理思想，已经从原来的成本确认、计量等转到企业管理方面，形成了一种新的企业管理思想即作业管理。作业管理是一种新的管理观念，管理重心深入到作业层次。作业管理尽可能改进“增值作业”，从而优化“作业链”和“价值链”，最终目的是提高“顾客价值”和“企业价值”。西方发达国家的作业成本法比较完善，运用中比较注重如何通过作业成本计算实施作业管理。目前，我国企业管理方法、手段比较滞后，学者对如何运用作业成本法来提高决策的科学性谈论的较多，但是对从作业成本计算转到作业管理这方面研究的不多。其实，对企业管理者来说，作业成本法的最好的用处是让他们了解哪些作业是增值的，哪些是不增值的；哪些是关键作业，哪些是一般作业；从而尽可能的抓住关键作业，发展增值作业，减少不增值作业，从而采取有效的管理措施降低成本，提高企业价值。比如管理者可以通过作业成本法分析，认识和消除“不增值作业”的浪费，抓住增值作业，从而更好地掌握生产过程。
其次，与传统成本计算方法不同的是，作业成本计算的分配基础不仅发生了量变，还发生了质变，这与传统成本计算采用的单一数量分配基准是不同的，作业成本计算采用的是多元分配基准；同时作业成本法还集财务变量与非财务变量于一体，尤其注重非财务变量如产品的零部件数量、调整准备次数、运输距离、质量检测时间等。作业成本计算方法立足于量变和质变、财务变量与非财务变量相结合的分配基础上，因为其与实际消耗费用的相关性提高了，所以能提供较为准确的产品成本信息。在传统的飞机制造中，全尺寸模型制作作业是设计研发的重要环节，其目的是检测数以万计的零部件是否匹配恰当，该项成本占单架飞机总成本的相当比重。但是，对顾客来说，这项作业并不能带来相应的价值，应该尽量消减。为此，波音公司在设计波音777时首次采用名为CATIA的三维计算机辅助设计技术进行虚拟“制造”让工程师在计算机上检测并调整误差，大大减少制作实体模型的次数，而且保证和实现了在原型机建造的时候各种主要部件一次性成功对接。显然，波音公司的模型制作作业是一项必需的作业，但不一定真正增值，因此通过CATIA来改善可以降低相关成本。再如，许继电器股份有限公司为了增强竞争能力投入啦大量的研发经费在新产品的研发和现有产品的升级和广告费上，以其电气保护和制动化事业部为例，2004年上半年的管理费用占整个事业部成本的 39%，其中研发费用占管理费用的60%，通过调整作业的项目对企业的成本管理提供了坚实的基础。
四、结术语
作业成本法作为科学管理的重要手段、科学决策的基础，必将在一定的领域中发挥特别的作用，所以，在理论研究方面的同时，更要注重实际应用方面的研究。
参考文献：
[1]李晓艳.作业会计对传统会计成本观的突破[J].财会月刊，2000，（2）
[2]于富生.成本会计学[M].北京：中国人民大学出版社，2002.
[3]郑秀芳，江顺平.作业成本法在应用中存在的问题及解决的对策[J].会计之友，2007.