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摘要20世纪90年代以来，审计技术与方法得到了迅猛发展。审计技术与方法已经由系统导向审计逐渐向风险导向审计转变，该转变实际上是审计历史上的一次重大革命。它不仅仅改变了审计的技术与方法，更重要的是改变了传统的审计理念。
关键词审计 风险 讨论 研究
文章编号1008-5807（2011）02-028-01
一、什么是风险导向审计
随着审计环境的不断变化，审计模式从账项基础审计、制度基础审计发展到传统风险导向审计和现代风险导向审计。风险导向审计是指注册会计师通过对被审计单位进行风险分析、评价被审单位风险控制，确定剩余的审计风险，执行追加风险审计程序，将剩余审计风险降低至可接受程度。作为一种较新的审计模式，风险导向审计引起了我国业内的人士的广泛关注和深入研究。
二、国外风险导向审计发展历程
早在1981年美国审计准则委员会发布的审计准则《审计抽样》的附件中,就提出了审计风险模型的雏形;而对传统风险导向审计模式的最终确认是在1983年美国注册会计师协会提出了风险导向审计的理论，该协会还同时创建了“审计风险=固有风险*控制风险*检查风险”的审计模型。西方监管界积极致力于对原有审计模式的分析和新审计模式的开发,公共监管委员会在1998年成立了“审计效果研究项目组”，其在2000年的研究报告中提出:传统风险导向审计对会计报表的审计仍然是有效和恰当的,但是需要完善;新的审计模式可以提高审计效率。2002年10月国际审计和鉴证准则委员发布了审计风险准则的征求意见稿,审计风险模型被修订为“审计风险=重大错报风险*检查风险”。新模型形式上有所简化。但是审计风险的内涵和外延却扩大了，企业的整体风险所带来的重大错报风险作为审计风险的一个重要构成要素进行评估，要求审计工作以评估重大错报风险为起点和导向，围绕评估的重大错报风险进行设计和执行审计程序，以降低审计风险。这些准则已从2004年12月15日起正式施行。1999年美国、英国、加拿大等国家的准则制定机构协同理论界组成了联合工作组,对现代风险导向审计的应用及影响进行了讨论,并于2005年5月发表了研究报告《大会计师事务所审计方法的发展》。
国外职业界对风险导向审计方法改进的探索，为注册会计师从宏观上把握审计风险提供了较好的思路，但其本身还存在的缺陷不可忽视，尤其是国内外审计失败和舞弊事件的爆发，暴露出现风险导向审计存在的缺陷。
三、我国对风险导向的审计的研究
国内也对风险导向审计展开了一系列研究。胡春元指出审计风险实质为诉讼风险,秦荣生认为审计风险就是控制风险;谢荣、吴建友认为审计风险是企业经营风险的副产品;在此基础上很多学者介入对风险基础审计的研究,吴向阳、王会金都对风险导向审计在我国的应用的可行性和问题提出了意见。上海国家会计学院风险导向审计研究实验室、北京国家会计学院与世界银行合作开发了风险导向审计的研究课题。随着国际审计准则的颁布,我国审计准则的修订也提上了日程,学术界就我国是否能够在新准则中全面引入现代风险导向审计模式展开了争论。黄世忠的观点是目前我国企业会计信息严重失真,公司治理和内部控制不完善,注册会计师行业对行业风险和企业风险缺乏了解,数据积累严重不足,还不具备应用现代风险基础审计的条件;王修岐和刘兵认为:为了适应新的情况必须使用一种新的、多维的审计技术,以缓解审计人员面临的错综复杂的风险;陈志强则认为:风险导向审计理论有内在缺陷;刘峰、许菲也指出风险导向审计会诱发道德风险。2004年2月,《会计研究》发表了陈毓圭的标题为《对风险导向审计方法的由来及其发展的认识》一文,对现代风险导向审计的研究进入了一个新的阶段。
四、我国发展风险导向审计所面临的问题
对于风险导向审计模式我国尚基本处于初步了解和熟悉的阶段，相比而言，注册会计师更为关注一些，有部分会计师事务所在对大型企业或上市公司进行审计时，已经尝试着对于风险导向审计模式的运用。从整个注册会计师行业来看，仍处于遵循制度导向审计模式阶段，但可以肯定地说，在不远的将来用现代风险导向审计模式取代传统的制度导向审计模式已是必然。
五、关于风险导向审计的思考
笔者认为，有以下几个方面需要加以改进：
（一）进一步强化现代风险导向审计的理念
现代风险导向审计的运用不是孤立的，在审计实务中，注册会计师要树立风险导向意识，并将以往工作经验有效利用，将现代风险导向审计与制度基础审计、账项基础审计结合起来运用。在风险导向审计实施过程中，客观评价被审计单位所处外部环境、以及内部控制制度，对评价出的高风险领域实施详细的账项审计，这样可以地控制风险，同时约审计成本。
（二）引导会计师事务所建立信息平台
在保持成本一定的情况下，要想充分了解被审计单位的企业，就需要通过相关机构来建立高效实用的信息系统。会计师事务所应建立资料库，并听取相关专业人员意见，使会计师事务所在进行风险评估的同时能充分获取相应资料，降低审计风险，提高服务质量。
参考文献：
[1]于波,韩佳美.谈现代风险导向审计及其在我国的运用.中国总会计师,2010,(5).
[2]徐伟.试论风险导向审计及其在我国的运用.审计研究,2004,(4).
[3]王咏梅，吴建友.现代风险导向审计发展及运用研究.会计研究,2006,(7).
关键词审计 风险 讨论 研究
文章编号1008-5807（2011）02-028-01
一、什么是风险导向审计
随着审计环境的不断变化，审计模式从账项基础审计、制度基础审计发展到传统风险导向审计和现代风险导向审计。风险导向审计是指注册会计师通过对被审计单位进行风险分析、评价被审单位风险控制，确定剩余的审计风险，执行追加风险审计程序，将剩余审计风险降低至可接受程度。作为一种较新的审计模式，风险导向审计引起了我国业内的人士的广泛关注和深入研究。
二、国外风险导向审计发展历程
早在1981年美国审计准则委员会发布的审计准则《审计抽样》的附件中,就提出了审计风险模型的雏形;而对传统风险导向审计模式的最终确认是在1983年美国注册会计师协会提出了风险导向审计的理论，该协会还同时创建了“审计风险=固有风险*控制风险*检查风险”的审计模型。西方监管界积极致力于对原有审计模式的分析和新审计模式的开发,公共监管委员会在1998年成立了“审计效果研究项目组”，其在2000年的研究报告中提出:传统风险导向审计对会计报表的审计仍然是有效和恰当的,但是需要完善;新的审计模式可以提高审计效率。2002年10月国际审计和鉴证准则委员发布了审计风险准则的征求意见稿,审计风险模型被修订为“审计风险=重大错报风险*检查风险”。新模型形式上有所简化。但是审计风险的内涵和外延却扩大了，企业的整体风险所带来的重大错报风险作为审计风险的一个重要构成要素进行评估，要求审计工作以评估重大错报风险为起点和导向，围绕评估的重大错报风险进行设计和执行审计程序，以降低审计风险。这些准则已从2004年12月15日起正式施行。1999年美国、英国、加拿大等国家的准则制定机构协同理论界组成了联合工作组,对现代风险导向审计的应用及影响进行了讨论,并于2005年5月发表了研究报告《大会计师事务所审计方法的发展》。
国外职业界对风险导向审计方法改进的探索，为注册会计师从宏观上把握审计风险提供了较好的思路，但其本身还存在的缺陷不可忽视，尤其是国内外审计失败和舞弊事件的爆发，暴露出现风险导向审计存在的缺陷。
三、我国对风险导向的审计的研究
国内也对风险导向审计展开了一系列研究。胡春元指出审计风险实质为诉讼风险,秦荣生认为审计风险就是控制风险;谢荣、吴建友认为审计风险是企业经营风险的副产品;在此基础上很多学者介入对风险基础审计的研究,吴向阳、王会金都对风险导向审计在我国的应用的可行性和问题提出了意见。上海国家会计学院风险导向审计研究实验室、北京国家会计学院与世界银行合作开发了风险导向审计的研究课题。随着国际审计准则的颁布,我国审计准则的修订也提上了日程,学术界就我国是否能够在新准则中全面引入现代风险导向审计模式展开了争论。黄世忠的观点是目前我国企业会计信息严重失真,公司治理和内部控制不完善,注册会计师行业对行业风险和企业风险缺乏了解,数据积累严重不足,还不具备应用现代风险基础审计的条件;王修岐和刘兵认为:为了适应新的情况必须使用一种新的、多维的审计技术,以缓解审计人员面临的错综复杂的风险;陈志强则认为:风险导向审计理论有内在缺陷;刘峰、许菲也指出风险导向审计会诱发道德风险。2004年2月,《会计研究》发表了陈毓圭的标题为《对风险导向审计方法的由来及其发展的认识》一文,对现代风险导向审计的研究进入了一个新的阶段。
四、我国发展风险导向审计所面临的问题
对于风险导向审计模式我国尚基本处于初步了解和熟悉的阶段，相比而言，注册会计师更为关注一些，有部分会计师事务所在对大型企业或上市公司进行审计时，已经尝试着对于风险导向审计模式的运用。从整个注册会计师行业来看，仍处于遵循制度导向审计模式阶段，但可以肯定地说，在不远的将来用现代风险导向审计模式取代传统的制度导向审计模式已是必然。
五、关于风险导向审计的思考
笔者认为，有以下几个方面需要加以改进：
（一）进一步强化现代风险导向审计的理念
现代风险导向审计的运用不是孤立的，在审计实务中，注册会计师要树立风险导向意识，并将以往工作经验有效利用，将现代风险导向审计与制度基础审计、账项基础审计结合起来运用。在风险导向审计实施过程中，客观评价被审计单位所处外部环境、以及内部控制制度，对评价出的高风险领域实施详细的账项审计，这样可以地控制风险，同时约审计成本。
（二）引导会计师事务所建立信息平台
在保持成本一定的情况下，要想充分了解被审计单位的企业，就需要通过相关机构来建立高效实用的信息系统。会计师事务所应建立资料库，并听取相关专业人员意见，使会计师事务所在进行风险评估的同时能充分获取相应资料，降低审计风险，提高服务质量。
参考文献：
[1]于波,韩佳美.谈现代风险导向审计及其在我国的运用.中国总会计师,2010,(5).
[2]徐伟.试论风险导向审计及其在我国的运用.审计研究,2004,(4).
[3]王咏梅，吴建友.现代风险导向审计发展及运用研究.会计研究,2006,(7).