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【摘 要】审计关系，从一般的层面上讲，是一种经济责任的关系，其中包含三方面的要素：审计主体、审计客体以及审计委托人，要素齐全，才能保证审计活动的有效进行，否则，在存在着不明确的审计关系或者审计关系中缺少任何一方，都会影响到审计的独立，客观，公正。然而，在现实的审计活动中，审计的工作变得愈加的不明晰，风险也在日益的加大，审计关系出现了变异的现象。在这里笔者想就审计关系出现变异的现象进行阐述，并且，从中发现审计关系出现变异的原因，从而提出如何能够改变当前的这一现状，从这一层面上看，本文具有相当强的理论意义和实践意义。
【关键词】审计关系；变异；影响；改善
1.审计关系的概述
传统的审计关系，是由于所有者和经营者的经济责任关系得以确立而形成的。在这其中，审计关系的三大要素：审计主体、审计客体以及审计委托人，三者之间存在着一定的关系：审计主体和审计客体与审计委托人之间，存在着委托和受委托的关系，因而，这使得他们之间存在着一定的利益关系；而单看审计主体和审计客体，他们之间仅仅存在着简单的审计和被审计的关系，没有经济利益的产生。这三方面的有效结合，是审计市场得以运行的基础，也是审计活动开展的有效保障。
审计市场是以审计关系为基础而建立起来的。在审计市场中，审计委托人是审计产品的需求方，他可以根据自我的需要来选择和制定产品，而对于审计产品的提供者，也就是审计主体而言，他们根据审计委托者的要求来指定产品从而满足他们的需求，当然，这些程序必须要符合法律的规定，双方之间相互约定，并且也能够在相互得到满足时支付一定的报酬给对方，从而，审计市场得以正常的运转。
根据以上的简要介绍，我们是可以明白，审计市场中是存在着三方面的要素的，然而，在我国的现实状况下，真正的审计委托人在很多时候并不存在，取而代之的，审计客體变成了现实中的审计委托人，这样，导致了审计主体和审计客体之间直接发生经济利益关系，使得传统意义上的审计关系发生了一定程度的变异，甚至于导致了现实中的审计活动的严重扭曲。而经济的发展在不断的加快中，审计产品的需求也在不断的加大，传统意义上的审计关系在现代审计活动中已经变的相当的模糊，这个，会在很大程度上对审计市场的正常运转造成的影响，审计的独立性，客观性和公正性受到挑战。
2.审计关系变异的原因
出现了以上所介绍的审计关系变异的现象，是对我国审计市场的运转非常不利的。那么，在现实需要的驱动下，我们必须探究审计关系发生变异的缘由。究其根本，笔者将其归纳为以下几个方面：
2.1审计委托人不明确
审计市场的建立，需要审计委托人，审计主体和审计客体的参与。审计委托人，作为审计市场的需求者，应当是有明确的限定的。然而，随着经济的不断发展，资本市场得以建立，审计委托人的角色变得不再明确，在社会的经济活动中，各类人群均对经济上的利害关系有着浓厚的兴趣。这些人，有投资者，债权人以及政府相关管理的部门等等，这样，使得审计产品的需求方呈现了一种多元化的发展趋势，审计委托人的涵义也发生了一定程度的改变，不再仅仅只是指传统意义上的所有者，而是对审计产品所带来的利益能够从中得到好处的所有的主体。委托人的群体变得愈加庞大，也使得委托人的角色变得愈加模糊，在这样上的状态之下，审计活动出现了很大的困难，甚至于审计的关系也变得逐步的模糊甚至于变异，扭曲。这些现象的产生，归根结底，源于审计委托人的不明确。
2.2证券市场的影响
我国的证券市场，在市场经济体制得以健全的大背景下，也在不断地向法制化和规范化的方面进行发展。然而，作为证券市场，其本质上是一个投机性非常强的市场，大量的投机者在证券市场中操作，其根本目的是想利用投机性的手段来取得的价差，股市的波动的幅度相对而言会比较大。然而，随着进入证券市场的人群的加大，人们对于企业的财务状况考虑的甚少，仅仅只是为了是自己的投机行为能够有所回报，而盲目的从事着证券交易的活动。而事实上，上市的公司是必须要提供注册会计师审计的会计报告的。
2.3审计的独立性没有保障
虽然国家对于所有者有委托审计的要求，但是，在现实的公司体制下，审计的独立性是没有保障的。很多公司的工作人员中，出现了很大部分的董事会的成员，同时又是公司的高级管理人员，他们一边拿着公司对管理者支付的工资，同时，又要自觉的履行监管的职能，试问，这样的处境如何能够保障独立性？因而，在公司中，管理层的人员同时又是公司的审计委托人，决定着审计的费用的处理问题，这些人在利益的驱使之下，大部分都会对利益妥协，审计的独立性要想得到保障也是难上加难。
3.审计关系的改善
审计的关系已经存在着严重的变异，审计委托人的角色变得模糊和不确定，审计的独立性没有保障，面临着这样一种现状，审计的关系如何能够得以改善呢？
3.1审计关系进行严格的界定
市场中虽然对于审计的关系界定有明确的规定，但是，仍然没有避免审计委托人不明确所造成的影响。传统意义上的审计关系是建立在两权分离的基础上的，为了加深对审计关系的认识，也为了明确审计关系的内涵，审计关系的重新界定显得非常的重要。
那么，在现实的操作中，我们可以根据信息需求者的特点吗，把审计信息的需求者进行一个分类，在这个基础上，对审计委托人进行明确而严格地界定，可以分为三类主体：投资者，潜在投资者以及政府相关的部门，这样，针对于不同的审计委托人，可以在实际的操作中收取不同的费用，而不是将所有的审计委托人混为一谈，这样，审计关系变得明晰，国家的法律制定也能更加的细化，从而，能够避免由于审计委托人的不明确对审计市场所带的影响。
3.2规范证券市场
在规范证券市场的工作上，作为监管方的政府，应当加强对资本市场的监管措施，对证券市场的秩序予以严厉的监管。国家也应当在《证券法》中不能适应社会需要的部分加以完善，使之能够引导投资者进行理性的投资，从而减少由于市场的投机性对投资者造成的影响。并且，应当规范信息披露制度，使投资者能够从公司的股价中判断出公司的运营状况，从而，真正提高投资者对于企业审计的财务状况的关注度，这样，才能真正使对上市公司的审计变成投资方的需求，而非政府的强力所为，从而，政府的地位也能得以明确，证券市场中真正的审计委托人也能得以明晰。
3.3保障审计的独立性
针对上文的介绍，我们可以明白，在公司的结构中，存在着很多不合理的现象，公司内部人员身兼几职，在经济利益的驱使下，他们难免会范糊涂。那么，在这样的状况下，无论是国有的公司还是非国有的公司，当前的重中之重，就是要把所有者缺位的事情解决好。为了保证公司审计的独立性，各个部门应当对《公司法》的规定予以明确，董事会在履行监管职能时，发生的费用应当由股东按照持股的比例来进行承担，而不是由经营者独自一人来承担。只有这样，才能保证公司审计的独立性。
4.结语
审计关系存在着变异的驱使，为了保障审计市场的秩序，使其能够得以正常的运转，我国应当加大力度对审计的关系进行完善。希望读者在阅读完本文之后，能够从中有所启发。
【参考文献】
［１］陈毓圭.公司治理与注册会计师的独立性[z].第二届公司治理国际研讨会论文集，2003.
［２］陈汉文等.证券市场与会计监管[M].北京：中国财经出版社,2001.
【关键词】审计关系；变异；影响；改善
1.审计关系的概述
传统的审计关系，是由于所有者和经营者的经济责任关系得以确立而形成的。在这其中，审计关系的三大要素：审计主体、审计客体以及审计委托人，三者之间存在着一定的关系：审计主体和审计客体与审计委托人之间，存在着委托和受委托的关系，因而，这使得他们之间存在着一定的利益关系；而单看审计主体和审计客体，他们之间仅仅存在着简单的审计和被审计的关系，没有经济利益的产生。这三方面的有效结合，是审计市场得以运行的基础，也是审计活动开展的有效保障。
审计市场是以审计关系为基础而建立起来的。在审计市场中，审计委托人是审计产品的需求方，他可以根据自我的需要来选择和制定产品，而对于审计产品的提供者，也就是审计主体而言，他们根据审计委托者的要求来指定产品从而满足他们的需求，当然，这些程序必须要符合法律的规定，双方之间相互约定，并且也能够在相互得到满足时支付一定的报酬给对方，从而，审计市场得以正常的运转。
根据以上的简要介绍，我们是可以明白，审计市场中是存在着三方面的要素的，然而，在我国的现实状况下，真正的审计委托人在很多时候并不存在，取而代之的，审计客體变成了现实中的审计委托人，这样，导致了审计主体和审计客体之间直接发生经济利益关系，使得传统意义上的审计关系发生了一定程度的变异，甚至于导致了现实中的审计活动的严重扭曲。而经济的发展在不断的加快中，审计产品的需求也在不断的加大，传统意义上的审计关系在现代审计活动中已经变的相当的模糊，这个，会在很大程度上对审计市场的正常运转造成的影响，审计的独立性，客观性和公正性受到挑战。
2.审计关系变异的原因
出现了以上所介绍的审计关系变异的现象，是对我国审计市场的运转非常不利的。那么，在现实需要的驱动下，我们必须探究审计关系发生变异的缘由。究其根本，笔者将其归纳为以下几个方面：
2.1审计委托人不明确
审计市场的建立，需要审计委托人，审计主体和审计客体的参与。审计委托人，作为审计市场的需求者，应当是有明确的限定的。然而，随着经济的不断发展，资本市场得以建立，审计委托人的角色变得不再明确，在社会的经济活动中，各类人群均对经济上的利害关系有着浓厚的兴趣。这些人，有投资者，债权人以及政府相关管理的部门等等，这样，使得审计产品的需求方呈现了一种多元化的发展趋势，审计委托人的涵义也发生了一定程度的改变，不再仅仅只是指传统意义上的所有者，而是对审计产品所带来的利益能够从中得到好处的所有的主体。委托人的群体变得愈加庞大，也使得委托人的角色变得愈加模糊，在这样上的状态之下，审计活动出现了很大的困难，甚至于审计的关系也变得逐步的模糊甚至于变异，扭曲。这些现象的产生，归根结底，源于审计委托人的不明确。
2.2证券市场的影响
我国的证券市场，在市场经济体制得以健全的大背景下，也在不断地向法制化和规范化的方面进行发展。然而，作为证券市场，其本质上是一个投机性非常强的市场，大量的投机者在证券市场中操作，其根本目的是想利用投机性的手段来取得的价差，股市的波动的幅度相对而言会比较大。然而，随着进入证券市场的人群的加大，人们对于企业的财务状况考虑的甚少，仅仅只是为了是自己的投机行为能够有所回报，而盲目的从事着证券交易的活动。而事实上，上市的公司是必须要提供注册会计师审计的会计报告的。
2.3审计的独立性没有保障
虽然国家对于所有者有委托审计的要求，但是，在现实的公司体制下，审计的独立性是没有保障的。很多公司的工作人员中，出现了很大部分的董事会的成员，同时又是公司的高级管理人员，他们一边拿着公司对管理者支付的工资，同时，又要自觉的履行监管的职能，试问，这样的处境如何能够保障独立性？因而，在公司中，管理层的人员同时又是公司的审计委托人，决定着审计的费用的处理问题，这些人在利益的驱使之下，大部分都会对利益妥协，审计的独立性要想得到保障也是难上加难。
3.审计关系的改善
审计的关系已经存在着严重的变异，审计委托人的角色变得模糊和不确定，审计的独立性没有保障，面临着这样一种现状，审计的关系如何能够得以改善呢？
3.1审计关系进行严格的界定
市场中虽然对于审计的关系界定有明确的规定，但是，仍然没有避免审计委托人不明确所造成的影响。传统意义上的审计关系是建立在两权分离的基础上的，为了加深对审计关系的认识，也为了明确审计关系的内涵，审计关系的重新界定显得非常的重要。
那么，在现实的操作中，我们可以根据信息需求者的特点吗，把审计信息的需求者进行一个分类，在这个基础上，对审计委托人进行明确而严格地界定，可以分为三类主体：投资者，潜在投资者以及政府相关的部门，这样，针对于不同的审计委托人，可以在实际的操作中收取不同的费用，而不是将所有的审计委托人混为一谈，这样，审计关系变得明晰，国家的法律制定也能更加的细化，从而，能够避免由于审计委托人的不明确对审计市场所带的影响。
3.2规范证券市场
在规范证券市场的工作上，作为监管方的政府，应当加强对资本市场的监管措施，对证券市场的秩序予以严厉的监管。国家也应当在《证券法》中不能适应社会需要的部分加以完善，使之能够引导投资者进行理性的投资，从而减少由于市场的投机性对投资者造成的影响。并且，应当规范信息披露制度，使投资者能够从公司的股价中判断出公司的运营状况，从而，真正提高投资者对于企业审计的财务状况的关注度，这样，才能真正使对上市公司的审计变成投资方的需求，而非政府的强力所为，从而，政府的地位也能得以明确，证券市场中真正的审计委托人也能得以明晰。
3.3保障审计的独立性
针对上文的介绍，我们可以明白，在公司的结构中，存在着很多不合理的现象，公司内部人员身兼几职，在经济利益的驱使下，他们难免会范糊涂。那么，在这样的状况下，无论是国有的公司还是非国有的公司，当前的重中之重，就是要把所有者缺位的事情解决好。为了保证公司审计的独立性，各个部门应当对《公司法》的规定予以明确，董事会在履行监管职能时，发生的费用应当由股东按照持股的比例来进行承担，而不是由经营者独自一人来承担。只有这样，才能保证公司审计的独立性。
4.结语
审计关系存在着变异的驱使，为了保障审计市场的秩序，使其能够得以正常的运转，我国应当加大力度对审计的关系进行完善。希望读者在阅读完本文之后，能够从中有所启发。
【参考文献】
［１］陈毓圭.公司治理与注册会计师的独立性[z].第二届公司治理国际研讨会论文集，2003.
［２］陈汉文等.证券市场与会计监管[M].北京：中国财经出版社,2001.