两税合并前，各地区为吸引外资展开“税收优惠大战”，片面依赖大幅度、大面积的减免税，而不是着力改善投资环境。两税合并将推动各地由注重提供优惠政策转向通过优化行政服务、规范市场环境等来提升投资环境的新阶段
　　
　　3月15日，《企业所得税法（草案）》提交十届全国人大五次会议表决，在经历12年立法长路后，再次成为大众关注的一大焦点。
　　两税合并后，我国内外资企业所得税率将从现行的33%（其中，绝大多数的外资企业实行着15%的优惠税率，内资微利企业享受27%、18%的照顾税率）统一为25%。
　　作为我国1994年税制改革的遗留问题，两税合并必将长久地促进中国经济的健康发展，与此同时，也会在短期内对国家税收、企业所有制结构及整体税改的推进带来影响。就此，本刊采访了商务部研究院跨国公司研究中心副主任何曼青，就上述问题展开深入的探讨。
　　
　　两税合并主要的困难和障碍在细节问题上
　　
　　人民论坛：在历经12年的难产之后，两税合并终于露出了曙光，两税合并问题为什么会经历那么多波折？关键问题在哪里？
　　何曼青：两税合并问题，一直是热点。其实，上个世纪90年代中期，就提出了两税合并的问题，并进行了系统、深入的研究和准备。由于种种原因，两税改革一直缓行。尽管各方对两税合并的方向早已达成共识，但原定于2006年8月提交人大常委会一审又未能实现。
　　作为新一轮税制改革的关键一环，两税合并主要的困难和障碍是在合并后的税率高低、过渡期及地区产业优惠等细节问题上，而对具有根本意义并得中央力推的两税统一问题却无分歧。
　　立法关键是先涉足其中，踏实去做，从搭架法律框架开始，而不是一上来就冀望立法过程中的一劳永逸。开始做，就成功了一半；反之，就还在原地踏步。
　　
　　当前是两税合并难得的机遇期
　　
　　人民论坛：为什么当下的形势要求我国加快实现两税合并？
　　何曼青：我国加快实现内外资企业所得税统一至少有十大理由:两税合并对外资的吸引力影响不大；有助于减少假外资；有助于优化我国经济结构；将促进企业公平竞争，提升中国经济整体竞争能力；虽然两税合并后国家税收收入将有所减少，但延缓改革成本会更高;是完善外资政策的需要；有助于推动中国投资环境的改善和资源的优化配置；有助于缓解人民币升值的压力；两税合并拖的时间越长越被动；两税合并的时机基本成熟。
　　人民论坛：为什么说，目前两税合并的时机基本成熟？近年来中国经济增长和税收增幅形势对两税合并改革有哪些影响？
　　何曼青：首先，现行的《外商投资企业和外国企业所得税法》在很多制度设计上与国际接轨，符合市场经济的要求，包括税基、计税成本的确定等方面，两税合并后的新法在这方面已无大碍。二是国内已经采取了一些建立统一税收法制的做法，积累了经验。三是当前经济和财政状况的良好为推进税制改革提供了宽松的外部环境条件。宏观经济数据显示，我国经济目前已进入了一个新的快速增长期。我国税收连续四年实现了超额增长，2005年我国税收收入增幅达25.7％，远高于同期GDP的增长速度，这就为两税合并提供了充分的操作空间：经济增长的惯性和自主性，将使政策和制度调整对经济增长可能产生的负面效应降到最低；相对充裕的财政，承受改革可能产生的成本的能力和回旋余地大大增强。
　　通过两税合并改革，实行“特惠制”将减少低端技术水平的外资进入，降低经常项目和资本项目的顺差及外汇储备的增长幅度，可以在一定程度上缓解人民币升值的压力。因此，当前是统一内外资企业所得税制度难得的机遇期。
　　
　　我国吸引外资的有利因素在不断优化，两税合并对外资的吸引力不弱反强
　　
　　人民论坛：两税合并后中国对外资的吸引力会有什么影响？
　　何曼青：税收优惠对吸引外资的作用有限且呈不断弱化趋势，外企更看重的，是中国巨大的市场潜力、稳定的政局、廉价的劳动力、配套产业体系完备性、高速增长的经济、资源禀赋和在中国参与竞争的比较优势等，这些吸收外资诸多有利的因素在不断优化，我国对跨国资本的吸引力只会增强不会减弱。
　　人民论坛：为什么说，两税合并是完善外资政策、促进改善投资环境的需要？
　　何曼青：在一个国家的经济发展过程中不会有一个一成不变的政策。中国在改革开放初期“双缺口”条件下采取的税收优惠政策，尽管在吸引外资、促进地区经济发展等方面发挥了积极作用，但也存在许多问题：注重规模刺激，目标不清晰，产业导向过于简单化，外资投向不够合理；优惠手段单一，政策效果模糊，容易造成外资企业的偷税避税；税收优惠存在“税收歧视”现象，缺乏统一性；优惠政策弹性较大、地域性优惠层次过多，差异过大，各地区为吸引外资展开“税收优惠大战”，片面依赖大幅度、大面积的减免税，而不是着力改善投资环境。但是现在中国的经济运营环境已发生很大变化，根据相机决策的原则，对外资政策应该进行相应调整，重新定位。目前中国的生产、金融、外贸都处在一个比较宽松的环境，这是进行外资、外贸政策调整的有利时机。
　　
　　“两税合一”有助于推动中国投资环境的改善和资源的优化配置，将推动各地由注重提供优惠政策转向通过优化行政服务、规范市场环境等来提升投资环境的新阶段。由于统一企业所得税解决了现行企业所得税税率过高、优惠过多引发的地区之间的税收优惠竞争，加之税前扣除及优惠政策的统一，有利于人力资源和物力资源的合理流动和有效配置。
　　人民论坛：以前人们对内外资税制不统一的微词，其中就有“假外资”，两税合并为什么有助于减少“假外资”？
　　何曼青：由于内外有别的税制所诱发的负面政策效应，刺激了一些国内企业搞假外资以达到增加企业利润的目的，给国家造成了税收流失。“假外资”是内资实行“税收套利”的产物，是对税率最敏感的外资，一旦税率升高，这些资本就会撤离。
　　
　　两税合并将提升中国经济整体竞争能力，优化经济结构
　　
　　人民论坛：我们知道，税制改革的作用不可小视。两税合并对于完善市场经济，提升中国经济整体竞争能力有什么重要意义?
　　何曼青：现行内外资企业不同的所得税制，在税率适用、应纳税所得额的计算、减免税优惠等方面，都有很大差别，使得内外资企业税负差距很大。据调查，目前外资企业的实际税负在13%左右，内资企业的实际税负在26%左右。这种不平等的税收待遇大大削弱了国内企业竞争力，也违背了市场公平竞争的原则，不能完全体现WTO原则，更不利于中国经济整体竞争能力的提高，甚至对国家经济安全也有不利的影响。
　　统一企业所得税是在降低税率的基础上解决内外资企业的税负差异，减轻了内资企业较重的税负，不仅有利于内资企业提高创新能力和竞争力，从长远看，还有利于完善我国市场经济，更有利于提高我国的综合国力与竞争力。
　　两税合并对优化我国经济结构也有着不可低估的影响。税收优惠政策从单纯对外资企业的普惠制向内外资企业普遍适用的以产业导向、高科技导向、地区发展导向为主的转变，优惠方式更加科学，将有助于我国以产业升级为主线的经济结构调整。
　　
　　从发展的眼光来看两税合并
　　
　　人民论坛：从发展的眼光来看，两税合并对中长期的国家税收收入有什么影响？
　　何曼青：短期来看，两税合并可能会因内资企业每年税负降低对税收收入造成一定的影响，但从发展来看，一方面降低税率会减少逃税激励，从而促进税收征管效率的提高，另一方面税率降低有利于降低企业税收负担，增强内资企业的活力和竞争力，从而壮大整个经济总量，从中长期看这还有可能增收，税收收入会进一步增长。