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摘要：中小企业是我国经济主体部分，从保障税收收入等方面贡献巨大，其可持续健康发展对我国经济结构调整意义重大，为支持中小企业发展，政府逐步实施结构性减税等系列降税减负措施，但中小企业实质税费负担未得到实质性缓解，主要原因是税制改革存在增税效应，抵消了减税效应带来的社会感知。税收对冲部分优惠政策扶持效果，非税负但减免存在结构不足，未缓解企业非税负担，从优化政府税收行为，完善税制改革等方面提出降低中小企业税负的建议。
关键词：中小企业 降税减负 双重效应
中小企业是经济发展的活力源泉，我国企业总数中中小企业占比超99%，对税收贡献率超50%，我国中小企业贡献与待遇存在较大反差，财政贡献方面企业成为重要税源，缴税增速方面快于大企业，民营企业税负不降反增成为企业运营的主要压力。中小企业需缴纳税收项目多，如增值税、所得税等。中小企业税收占其他资产总额比例达4.9%，税收占利润比例为119%，税收占销售收入负担为6.8%，非税负重，中小企业承担高额行政等费用，政府部门重视中小企业发展，先后颁布实施了《中小企业促进法》等法规，明确鼓励引导中小企业发展系列政策，为中小企业肩负对应对当下经济压力具有重要意义，国务院发布降低企业成本工作方案明确提出合理降低企业税负，政府重视出台系列降税政策，但由于政策执行中出现各种问题，导致企业感受到税负加大。本文对中小企业税负现状进行剖析，为发挥政府优惠政策效应降低企业税负提供思路。
一、中小企业税费相关研究
中小企业税费问题对实体经济发展影响重大，众多国内外学者对中小企业税费问题进行深入的研究。部分学者研究不同规模企业税负问题，发现中小企业税负高于大企业。税收政策对中小企业产生不同的影响，税收制度影响企业通过股权融资筹资的能力，影响企业可能资本提供者[1]。营改增试点在上海交通运输业开展，在2016年全国范围内推广试点，有关研究认为营改增对发挥增值税税收中性作用，有利于提升企业盈利能力，规范企业财务预算。
中小企业税负重成为社会的共识，中航衡阳市中心支行通过对中小企业调研，表明现行税收优惠政策效果不明显，中小企业经营困难，亟待优化水质降低税负。中小企业税负重原因主要有税制存在问题，非税费用高。巧立名目收费等问题严峻，为企业造成税负重担，很多企业将乱收费与税收问题混淆。世界各国面临中小企业税收问题，南非等非洲国家中小企业面临税率较高，合规性要求与大企业相同。一些国家税务部门无资源动力专注于中小企业税收征管，税收政策多变等原因增加企业税负。
现有中小企业税费问题研究停留于宏观层面，主要通过调研税费数据论证企业税负问题，对中小企业税负重形成原因分析偏向宏观。当前中小企业降税减负政策效果不佳，与税收政策执行偏差对冲政策优惠效用有关。与相关部门废水费用减免不当导致企业非税负提升等原因有关。
二、税收负重制约企业发展能力
《中国企业经营者调查报告》显示，中小企业税负得分高于中值，表明企业税负有所增加，选取新三板挂牌企业对比当期支付税费，发现企业税费收入比率呈上升趋势。表明对中小企业税收优惠政策有效性未显现。由于各种原因导致企业税负未明显降低[2]。
政府系列优惠税收政策未对中小企业发挥效用可能原因为水质改革导致税负双重效应。为中小企业降税减负，政府积极实施结构性减税等系列措施，由于多种原因产生增税效应，导致部分企业实质税负增加。政府减税措施为中小企业带来利好，全国超过95%的试点纳税人因税制改革带来税负下降，由于地方经济发展压力，有关减税措施使企业处于实质税负低于形式税负，出现企业发达处享受政府优惠政策较多，地方政府因经济总量增加税收量。
税控机打发票强化征收管理，导致企业实质税负增加，机打发票提高税收管理的有效性，减少相关不法行为。但税控机打发票规定征税同时压缩企业避税空间，过去部分企业利用漏洞少开维持生存，机打发票推行使企业难以发展。对企业整体减免税政策作用低效增税效应。超国民待遇中介，使三資中小企业税负增加，我国为吸引外资对三资企业基于优惠超国民待遇，所得税法取消国内外企业所得税差异，外商投资企业数量减少，但主营业务税金显著增加，表明超国民待遇结束后三资企业税负增加趋势。
因我国会计制度与税收制度未实现完全协同，导致企业经营出现权责发生先在现象，引发无形资产投资导致按收益现值估值入账，无形资产投资方面对产生的风险，税务部门分期征收资产增值税影响无形资产投资积极性。企业生产经营中要求中小企业开发票，税收部门基于权责发生制征税，导致税收占款问题影响企业现金流量。
政府各部门以科技投入等优惠政策给予中小企业进项收入，国家规定除税务局指定用途可不计入纳税所得税额，其余并入企业所得税额计税，因地方政策与中央税务制度不协调，被视为企业缴税收入基数。企业挂牌新三板获得市政府提供奖励，被列支营业外收入，政府所得税优惠低效企业发展优惠政策，模糊了优惠政策作用。地方政府为发展经济以税收优惠招商引资，部分地方政府为完成招商引资仅仅考虑任期收益，导致政府政策不连续，引发政府对企业扶持政策失效，企业所受优惠政策无法延续。
三、中小企业减税对策建议
中小企业利用较少资源创造较多GDP，承担较多的社会公共功能，如劳动力教化功能，实现大批量技术创新等社会中纳税人需要的社会功能。由于税收征管中存在各种问题，削弱了政府税收优惠政策力度，导致企业税负未实质降低。重税负挤压了企业解决上升用工成本优化生存转型等系列问题空间，税负问题成为企业发展的羁绊，不利于企业稳健发展，政府应解决税收征管中存在的问题，保证税收政策发挥效用。
首先要推进税制改革[3]。要完善增值税改革，调整增值税小规模纳税人征收率确定机制，体现公平税负原则基础上，制定与企业发展能力适应的征税率，可放宽小规模纳税人开具增值税发票限制，规范财务核算基础上，允许小规模纳税人代开增值税发票。在企业集中行业考虑进项税额抵扣范围，给予企业一定时期税收豁免期，参照对三资企业税收优惠政策，对创业型企业未盈利期免除税收。要继续完善所得税改革，因地方政策与中央税务制度不协调导致企业进项收入视为企业所得，降低优惠政策效应，政府应考虑优惠政策收入是否应缴纳所得税，是否应有区别。
其次，优化政府税收行为。政府部门规范征收行为能凸显对企业公平，保障国家税收稳定，政府部门应完善加强税收管理工作，树立强化法治意识，做到依法征税，杜绝随机越权减免税收行为。为中小企业创造三公税收环境。对企业加强税源监控，通过分类管理等方式掌握企业经营变化情况，通过提高语境检测效率等措施保障重点税源持续稳定。通过建立完善企业税务稽查机制。政府部门应坚持税收优惠政策连续性，杜绝旧规新政导致追缴企业税收情况，切实为企业降税维护政府公信力。
第三，推动降低企业非税负。中小企业非税负重原因是行政收费存在很多问题，相关费收减免避重就轻，政府某些部门命令加大企业投资，必须对现行行政事业收费制度改革。政府应出台涉企收费清单规范性文件，对企业应缴纳费用项目等详细规定。定期在政府各部门网站公示，进一步扩大行政事业性收费免征范围，落实好明确免征费用项目，建立完善涉企社会监督机制，制止违规行为，切实减轻中小企业负担。
参考文献：
[1]王文华.结构性减税背景下中小企业税收负担问题研究[D].郑州大学，2019.
[2]汪海粟，曾维新.降税减负背景下的中小企业税费负担再认识[J].江汉学术，2017，36（05）：21-29.
[3]傅志华，赵福昌，石英华，李成威，李铭，黄燕飞，田远.“降成本”西部（广西、云南）税费负担调研报告[J].财政科学，2017（09）：9-24.
基金项目：1.安徽省高等学校省级人文社科一般项目《供给侧改革背景下的企业减税降幅研究》（编号：2019XJSK05）;2.安徽国际商务职业学院校级教学研究项目 《税务课程教学团队 》（课题编号：2018TD02）。
作者单位：安徽国际商务职业学院
关键词：中小企业 降税减负 双重效应
中小企业是经济发展的活力源泉，我国企业总数中中小企业占比超99%，对税收贡献率超50%，我国中小企业贡献与待遇存在较大反差，财政贡献方面企业成为重要税源，缴税增速方面快于大企业，民营企业税负不降反增成为企业运营的主要压力。中小企业需缴纳税收项目多，如增值税、所得税等。中小企业税收占其他资产总额比例达4.9%，税收占利润比例为119%，税收占销售收入负担为6.8%，非税负重，中小企业承担高额行政等费用，政府部门重视中小企业发展，先后颁布实施了《中小企业促进法》等法规，明确鼓励引导中小企业发展系列政策，为中小企业肩负对应对当下经济压力具有重要意义，国务院发布降低企业成本工作方案明确提出合理降低企业税负，政府重视出台系列降税政策，但由于政策执行中出现各种问题，导致企业感受到税负加大。本文对中小企业税负现状进行剖析，为发挥政府优惠政策效应降低企业税负提供思路。
一、中小企业税费相关研究
中小企业税费问题对实体经济发展影响重大，众多国内外学者对中小企业税费问题进行深入的研究。部分学者研究不同规模企业税负问题，发现中小企业税负高于大企业。税收政策对中小企业产生不同的影响，税收制度影响企业通过股权融资筹资的能力，影响企业可能资本提供者[1]。营改增试点在上海交通运输业开展，在2016年全国范围内推广试点，有关研究认为营改增对发挥增值税税收中性作用，有利于提升企业盈利能力，规范企业财务预算。
中小企业税负重成为社会的共识，中航衡阳市中心支行通过对中小企业调研，表明现行税收优惠政策效果不明显，中小企业经营困难，亟待优化水质降低税负。中小企业税负重原因主要有税制存在问题，非税费用高。巧立名目收费等问题严峻，为企业造成税负重担，很多企业将乱收费与税收问题混淆。世界各国面临中小企业税收问题，南非等非洲国家中小企业面临税率较高，合规性要求与大企业相同。一些国家税务部门无资源动力专注于中小企业税收征管，税收政策多变等原因增加企业税负。
现有中小企业税费问题研究停留于宏观层面，主要通过调研税费数据论证企业税负问题，对中小企业税负重形成原因分析偏向宏观。当前中小企业降税减负政策效果不佳，与税收政策执行偏差对冲政策优惠效用有关。与相关部门废水费用减免不当导致企业非税负提升等原因有关。
二、税收负重制约企业发展能力
《中国企业经营者调查报告》显示，中小企业税负得分高于中值，表明企业税负有所增加，选取新三板挂牌企业对比当期支付税费，发现企业税费收入比率呈上升趋势。表明对中小企业税收优惠政策有效性未显现。由于各种原因导致企业税负未明显降低[2]。
政府系列优惠税收政策未对中小企业发挥效用可能原因为水质改革导致税负双重效应。为中小企业降税减负，政府积极实施结构性减税等系列措施，由于多种原因产生增税效应，导致部分企业实质税负增加。政府减税措施为中小企业带来利好，全国超过95%的试点纳税人因税制改革带来税负下降，由于地方经济发展压力，有关减税措施使企业处于实质税负低于形式税负，出现企业发达处享受政府优惠政策较多，地方政府因经济总量增加税收量。
税控机打发票强化征收管理，导致企业实质税负增加，机打发票提高税收管理的有效性，减少相关不法行为。但税控机打发票规定征税同时压缩企业避税空间，过去部分企业利用漏洞少开维持生存，机打发票推行使企业难以发展。对企业整体减免税政策作用低效增税效应。超国民待遇中介，使三資中小企业税负增加，我国为吸引外资对三资企业基于优惠超国民待遇，所得税法取消国内外企业所得税差异，外商投资企业数量减少，但主营业务税金显著增加，表明超国民待遇结束后三资企业税负增加趋势。
因我国会计制度与税收制度未实现完全协同，导致企业经营出现权责发生先在现象，引发无形资产投资导致按收益现值估值入账，无形资产投资方面对产生的风险，税务部门分期征收资产增值税影响无形资产投资积极性。企业生产经营中要求中小企业开发票，税收部门基于权责发生制征税，导致税收占款问题影响企业现金流量。
政府各部门以科技投入等优惠政策给予中小企业进项收入，国家规定除税务局指定用途可不计入纳税所得税额，其余并入企业所得税额计税，因地方政策与中央税务制度不协调，被视为企业缴税收入基数。企业挂牌新三板获得市政府提供奖励，被列支营业外收入，政府所得税优惠低效企业发展优惠政策，模糊了优惠政策作用。地方政府为发展经济以税收优惠招商引资，部分地方政府为完成招商引资仅仅考虑任期收益，导致政府政策不连续，引发政府对企业扶持政策失效，企业所受优惠政策无法延续。
三、中小企业减税对策建议
中小企业利用较少资源创造较多GDP，承担较多的社会公共功能，如劳动力教化功能，实现大批量技术创新等社会中纳税人需要的社会功能。由于税收征管中存在各种问题，削弱了政府税收优惠政策力度，导致企业税负未实质降低。重税负挤压了企业解决上升用工成本优化生存转型等系列问题空间，税负问题成为企业发展的羁绊，不利于企业稳健发展，政府应解决税收征管中存在的问题，保证税收政策发挥效用。
首先要推进税制改革[3]。要完善增值税改革，调整增值税小规模纳税人征收率确定机制，体现公平税负原则基础上，制定与企业发展能力适应的征税率，可放宽小规模纳税人开具增值税发票限制，规范财务核算基础上，允许小规模纳税人代开增值税发票。在企业集中行业考虑进项税额抵扣范围，给予企业一定时期税收豁免期，参照对三资企业税收优惠政策，对创业型企业未盈利期免除税收。要继续完善所得税改革，因地方政策与中央税务制度不协调导致企业进项收入视为企业所得，降低优惠政策效应，政府应考虑优惠政策收入是否应缴纳所得税，是否应有区别。
其次，优化政府税收行为。政府部门规范征收行为能凸显对企业公平，保障国家税收稳定，政府部门应完善加强税收管理工作，树立强化法治意识，做到依法征税，杜绝随机越权减免税收行为。为中小企业创造三公税收环境。对企业加强税源监控，通过分类管理等方式掌握企业经营变化情况，通过提高语境检测效率等措施保障重点税源持续稳定。通过建立完善企业税务稽查机制。政府部门应坚持税收优惠政策连续性，杜绝旧规新政导致追缴企业税收情况，切实为企业降税维护政府公信力。
第三，推动降低企业非税负。中小企业非税负重原因是行政收费存在很多问题，相关费收减免避重就轻，政府某些部门命令加大企业投资，必须对现行行政事业收费制度改革。政府应出台涉企收费清单规范性文件，对企业应缴纳费用项目等详细规定。定期在政府各部门网站公示，进一步扩大行政事业性收费免征范围，落实好明确免征费用项目，建立完善涉企社会监督机制，制止违规行为，切实减轻中小企业负担。
参考文献：
[1]王文华.结构性减税背景下中小企业税收负担问题研究[D].郑州大学，2019.
[2]汪海粟，曾维新.降税减负背景下的中小企业税费负担再认识[J].江汉学术，2017，36（05）：21-29.
[3]傅志华，赵福昌，石英华，李成威，李铭，黄燕飞，田远.“降成本”西部（广西、云南）税费负担调研报告[J].财政科学，2017（09）：9-24.
基金项目：1.安徽省高等学校省级人文社科一般项目《供给侧改革背景下的企业减税降幅研究》（编号：2019XJSK05）;2.安徽国际商务职业学院校级教学研究项目 《税务课程教学团队 》（课题编号：2018TD02）。
作者单位：安徽国际商务职业学院