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摘要：现行的财务制度对会计要素给出了定义，也对会计要素确认和计量做了规定，但在规范会计要素确认和计量标准时，不够严密。随着医疗事业的迅猛发展，十年前制定的《医院财务制度》、《医院会计制度》存在的固定资产核算和会计报表不完善的不足逐步显现出来。本文作者试图分析当前医院会计制度的不足，探讨完善医院会计制度方法的建议。
关键词：医院财务；会计制度；思考；对策
中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）01-0-01
随着改革开放的不断深化，政府越来越关注老百姓的民生问题，其中医疗问题是亟待解决的一个重要问题。2009年1月，国务院常务会议原则通过了《关于深化医药卫生体制改革的意见》，进一步明确了要深化医疗卫生体制改革。新医改的实施对医院发展来说，既是机遇也是挑战。医疗卫生体制改革的主题之一即为成本控制。在当今激烈竞争的社会浪潮中，医院只有挖掘内部潜力，促进医院努力开源节流、增收节支、降低医疗成本消耗、合理配置卫生资源，构建和谐医患关系，解决“看病贵”问题，才能促进医院健康发展，取得社会效益和经济效益的双赢。而医院高质量的会计信息是实现这一目标的基础。
一、现行《医院会计制度》存在的缺陷
现行《医院会计制度》是财政部、卫生部于1998年11月17日颁布，并于1999年1月1日开始实施的，对医院的财务管理和会计核算起到了良好的规范作用。但《医院会计制度》实施10年来，医院外部环境及内部管理都发生了很大的变化，政府对医院的投资逐年减少，而医疗保险的范围不断扩大，医疗机构之间的竞争也日趋激烈。医院预算编制、执行等环节的管理制度也发生了根本性的改变。医院日常财务工作中，现行的《医院会计制度》表现出越来越多的局限性，具体有以下几点：
（一）医院资产减值情况得不到体现：医院作为特殊行业，首先，在物资管理方面不能做到零库存。为了急救、维持医疗、教学和科研等特殊业务的需要，必须常年储备一定数量的周转药品和物资，包括准备一些不常使用且存在有效期限的物资。如H1N1后各家医院必备一定数量的口罩、消毒液、隔离衣等应急物资。
（二）会计科目设置缺陷：会计科目的设置应全面、系统地反映和控制本单位的全部经济活动，满足经营管理需要。日常财务工作中，部分会计科目设计尚存在一定的局限性，反映的经济活动缺乏完整性，其主要表现有两个方面。
1.缺设“代管经费”科目：医院不仅承担着临床医疗工作，还承担着教学与科研任务，每年都会收到政府拨入的资金和社会捐赠的科研经费。由于缺乏相应的会计核算科目，如果把这些资金放在“其他应付款”来核算，则不符合《医院会计制度》规定的核算内容，不得在往来账户中进行收支核算。
2.税收核算缺设科目：现行医院会计制度未能确定税款的核算方法。受“税不进医院”传统观念的影响，没能考虑到医院应缴税款的核算方法和程序。在医院会计负债类科目中，既没有直接用于税款核算的独立会计科目，也没有间接反映税款核算的代替会计科目，从而给医院财务工作进行纳税的会计处理带来了不便。
（三）医院固定资产不计提折旧：医院固定资产不计提折旧，只是按照折旧方法计提修购基金。固定资产在使用年限内，无论损耗和减值情况如何，固定资产始终按原值反映在资产中，计提的修购基金反映在净资产中。我院固定资产中有46%已达到报废年限，这些固定资产历年来提取的修购基金也已经达到了固定资产原值，财务报表结果的列示同时虚增了资产和净资产。
二、现行医院会计制度的补充完善与修改
2006年2月15日，财政部重新制订和颁布了新的《企业会计准则》，包括1项基本准则和38项具体准则，以提高会计信息质量为前提，满足投资者、债权人、政府和企业等有关方面对会计信息的需求，充分借鉴国际财务报告准则，涵盖了各类企业的各项经济业务，是一部全面、规范、完整并可独立实施的会计准则体系。它的颁布对医院财务会计工作提出了更高的要求，现制度中暴露的问题可以借鉴新会计准则去完善。随着医院越来越注重经营管理，《医院会计制度》可以借鉴新《企业会计准则》，对资产、负债和净资产进行正确核算和规范，以便更好地满足医院会计信息的需要，同时向政府和相关利益主体提供真实有效的财务信息。
（一）涉及资产减值损失的会计处理：借鉴新《企业会计准则》第l号关于存货和第8号关于资产减值中的会计处理方式，结合医院实际。对医院涉及到的各种存货跌价，包括药品及各种医用耗材減值、固定资产减值、工程物资减值、在建工程减值、无形资产减值、商誉减值等损失进行科学确认，充分考虑我国医疗市场发展的现状，严格执行固定资产和无形资产等长期资产减值损失不可以转回的规定，防止人为调节医院结余行为。
（二）固定资产的会计处理：借鉴新《企业会计准则》第4号关于固定资产的会计处理方式，对医院所有固定资产计提折旧，应提折旧额为固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。
（三）与资产相关财政拨款的会计处理：针对用财政拨款购买固定资产的问题，可以借鉴新《企业会计准则》第16号关于政府补助的会计处理方式。取得与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时开始计算，在该资产使用寿命期内平均分配，分次计入各期的财政补助收入，以体现配比原则，在受益年度体现政府补助金额。
（四）完善会计科目设置：针对目前医院科目设置的缺陷，可以对会计科目设置进行完善，如可以借鉴高校会计制度规定，结合医院实际，在负债类中设置“代管经费”一级会计科目，对外来科研经费和教学经费实行收支专项核算。又如为规范税收核算，可借鉴企业会计制度，在《医院会计制度》中增设“应交税费”科目，按税种分别设置“应交营业税”，“应交个人所得税”，“应交城市维护建设税”、“应交教育费附加”等明细科目，用来核算医院计提和上缴税费等业务。
参考文献：
[1]财政部，卫生部.医院会计制度.中国财政经济出版社，1998.
[2]财政部.企业会计准则2006.中国财政经济出版社，2006.
关键词：医院财务；会计制度；思考；对策
中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）01-0-01
随着改革开放的不断深化，政府越来越关注老百姓的民生问题，其中医疗问题是亟待解决的一个重要问题。2009年1月，国务院常务会议原则通过了《关于深化医药卫生体制改革的意见》，进一步明确了要深化医疗卫生体制改革。新医改的实施对医院发展来说，既是机遇也是挑战。医疗卫生体制改革的主题之一即为成本控制。在当今激烈竞争的社会浪潮中，医院只有挖掘内部潜力，促进医院努力开源节流、增收节支、降低医疗成本消耗、合理配置卫生资源，构建和谐医患关系，解决“看病贵”问题，才能促进医院健康发展，取得社会效益和经济效益的双赢。而医院高质量的会计信息是实现这一目标的基础。
一、现行《医院会计制度》存在的缺陷
现行《医院会计制度》是财政部、卫生部于1998年11月17日颁布，并于1999年1月1日开始实施的，对医院的财务管理和会计核算起到了良好的规范作用。但《医院会计制度》实施10年来，医院外部环境及内部管理都发生了很大的变化，政府对医院的投资逐年减少，而医疗保险的范围不断扩大，医疗机构之间的竞争也日趋激烈。医院预算编制、执行等环节的管理制度也发生了根本性的改变。医院日常财务工作中，现行的《医院会计制度》表现出越来越多的局限性，具体有以下几点：
（一）医院资产减值情况得不到体现：医院作为特殊行业，首先，在物资管理方面不能做到零库存。为了急救、维持医疗、教学和科研等特殊业务的需要，必须常年储备一定数量的周转药品和物资，包括准备一些不常使用且存在有效期限的物资。如H1N1后各家医院必备一定数量的口罩、消毒液、隔离衣等应急物资。
（二）会计科目设置缺陷：会计科目的设置应全面、系统地反映和控制本单位的全部经济活动，满足经营管理需要。日常财务工作中，部分会计科目设计尚存在一定的局限性，反映的经济活动缺乏完整性，其主要表现有两个方面。
1.缺设“代管经费”科目：医院不仅承担着临床医疗工作，还承担着教学与科研任务，每年都会收到政府拨入的资金和社会捐赠的科研经费。由于缺乏相应的会计核算科目，如果把这些资金放在“其他应付款”来核算，则不符合《医院会计制度》规定的核算内容，不得在往来账户中进行收支核算。
2.税收核算缺设科目：现行医院会计制度未能确定税款的核算方法。受“税不进医院”传统观念的影响，没能考虑到医院应缴税款的核算方法和程序。在医院会计负债类科目中，既没有直接用于税款核算的独立会计科目，也没有间接反映税款核算的代替会计科目，从而给医院财务工作进行纳税的会计处理带来了不便。
（三）医院固定资产不计提折旧：医院固定资产不计提折旧，只是按照折旧方法计提修购基金。固定资产在使用年限内，无论损耗和减值情况如何，固定资产始终按原值反映在资产中，计提的修购基金反映在净资产中。我院固定资产中有46%已达到报废年限，这些固定资产历年来提取的修购基金也已经达到了固定资产原值，财务报表结果的列示同时虚增了资产和净资产。
二、现行医院会计制度的补充完善与修改
2006年2月15日，财政部重新制订和颁布了新的《企业会计准则》，包括1项基本准则和38项具体准则，以提高会计信息质量为前提，满足投资者、债权人、政府和企业等有关方面对会计信息的需求，充分借鉴国际财务报告准则，涵盖了各类企业的各项经济业务，是一部全面、规范、完整并可独立实施的会计准则体系。它的颁布对医院财务会计工作提出了更高的要求，现制度中暴露的问题可以借鉴新会计准则去完善。随着医院越来越注重经营管理，《医院会计制度》可以借鉴新《企业会计准则》，对资产、负债和净资产进行正确核算和规范，以便更好地满足医院会计信息的需要，同时向政府和相关利益主体提供真实有效的财务信息。
（一）涉及资产减值损失的会计处理：借鉴新《企业会计准则》第l号关于存货和第8号关于资产减值中的会计处理方式，结合医院实际。对医院涉及到的各种存货跌价，包括药品及各种医用耗材減值、固定资产减值、工程物资减值、在建工程减值、无形资产减值、商誉减值等损失进行科学确认，充分考虑我国医疗市场发展的现状，严格执行固定资产和无形资产等长期资产减值损失不可以转回的规定，防止人为调节医院结余行为。
（二）固定资产的会计处理：借鉴新《企业会计准则》第4号关于固定资产的会计处理方式，对医院所有固定资产计提折旧，应提折旧额为固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。
（三）与资产相关财政拨款的会计处理：针对用财政拨款购买固定资产的问题，可以借鉴新《企业会计准则》第16号关于政府补助的会计处理方式。取得与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时开始计算，在该资产使用寿命期内平均分配，分次计入各期的财政补助收入，以体现配比原则，在受益年度体现政府补助金额。
（四）完善会计科目设置：针对目前医院科目设置的缺陷，可以对会计科目设置进行完善，如可以借鉴高校会计制度规定，结合医院实际，在负债类中设置“代管经费”一级会计科目，对外来科研经费和教学经费实行收支专项核算。又如为规范税收核算，可借鉴企业会计制度，在《医院会计制度》中增设“应交税费”科目，按税种分别设置“应交营业税”，“应交个人所得税”，“应交城市维护建设税”、“应交教育费附加”等明细科目，用来核算医院计提和上缴税费等业务。
参考文献：
[1]财政部，卫生部.医院会计制度.中国财政经济出版社，1998.
[2]财政部.企业会计准则2006.中国财政经济出版社，2006.