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摘要：“十二五”期间，我国仍将实施积极的财政政策，这意味着随着投资拉动经济增长仍然在国民经济增长中占重要比重。近年来，随着财政基本建设项目的增多，基本建设财务管理也暴露出了一些问题，受到了社会的关注。本文针对财政基本建设内部控制存在的问题及原因，分析财政基建内部控制的重要性，提出了加强财政基本建设项目财务控制的一些改进措施。
关键词：财政；基建项目；财务控制
一、引言
随着政府职能的转变，作为经济宏观调控主导者的政府，往往不再从事一些微观的经济活动。但对于事关国计民生的基础设施建设项目如道路、水利、环境保护项目等，由于其具有公共产品的性质，往往在于公益性而非盈利性，需要政府作为建设主体进行投资，这类项目，往往由财政来解决资金来源。在政府财政基建投资不断增长的同时，也伴随而来诸如工程质量差，财政资金浪费等一系列的问题，常常出现人人负责，又人人都不负责的现象。许多利益相关者把财政基建项目当成了“唐僧肉”，腐败违纪现象也随之发生。这就要求项目实施的职能部门及政府财政、审计部门加强财务管理控制，杜绝财政资金的浪费，保证财政投资见到实效。
二、加强财政基本建设项目财务控制的意义
1.保证财政基建项目达到预期的目标
财政基建项目的预期目标是在确定的工期内，完成设计的工程建设项目，并达到质量要求，移交于使用方或直接投入使用。对基建项目进行全方位的财务控制，可以从预算、资金、成本等方面进行项目的把关，对于项目进度给予合理的资金支持，对未经整改合格的请款不予支付。通过经济条款进行奖优罚劣，促进工程进度的顺利实现。
2.提高财政资金的使用效率与效果
基础设施建设往往占用资金较多，并且若干项目在实施的时候并无专门拨款或补助都很有限。因此，需要财政部门及职能主管部门精打细算，使有限的财政资金得到高效的运用。在积极争取资金来源的时候厉行节约，避免出现盲目立项，使用浪费，预算高估的现象。如内蒙古农业大学在进行某工程内控审查时，发现其“错、漏、补”问题突出，一些设计图纸漏洞较多，片面追求高标准与豪华，经过财政部门并会同设计部门进行复核，核减了20％的原设计钢筋，节约了财政资金。同时，通过内控，可以推动政府财政基建从项目立项到可行性报告到最终实施验收这一系列过程的效率，避免财政资金打水漂。
3.提高基建项目的工程质量水平
通过财政基建的财务控制，可以通过抓工程进度、抓建筑材料采购管理、抓施工管理、抓工程合帐与竣工决算管理，准确计算工程量，从时间、材质、施工资金等各方面保证财政基建工程质量，从设计方案、施工过程及竣工检验等各环节人手，进行全流程的控制工作，防止以次充好，防止出现“豆腐渣”工程。
4.防范职务犯罪与违纪行为的发生
政府项目往往是受社会关注的项目，基建领域一直是人民群众相当关注的焦点问题。由于其金额大，周期长，主要负责人或关键岗位的干部职工具有资金调度、工程发包、工程计量等方面的决策权或影响力，一直是职务犯罪或违纪的高发区。从这个角度出发，如果能够在财务制度上对于一些关键岗位或流程进行设置，如严格的审批流程，严密的授权签字手续、合理的不相容岗位(如资金与账务、材料的保管与领用等)相分离等，就能够从一定程度上防范违法犯罪行为的发生，避免“项目搞起来，干部倒下去”的现象。
三、当前财政基建项目财务控制存在的问题分析
1.财政基建工作的财务管理控制未受到相应的重视
一些职能部门的领导对财政基基建财务控制没有给予应有的重视，内控意识淡薄，不愿监控、不敢监控、不会监控，认为是财政投入的钱，投入多少已经确定，只要能按期交付使用就不必监管。还有部分管理人员导没有带头严格执行内控制度，经常性监督制度落实不够好。致使财务人员监控的权威性不够，对擦边球或者小问题采取睁一只眼闭一只眼的态度，即使对于一些较为严重的问题，只要影响不大，也就得过且过。由于重视程度不够，项目实施部门一般也不会为项目指派专门的财务人员进行全程跟踪管理，而只是由实施部门的财务部门及人员进行兼职管理，影响了项目财务管理的力度。
2.财政基建工作的制度不完善或未得到良好执行
一些单位的财务管理制度不健全，使财政基建财务控制的内部牵制制度、内部稽核制度、内部会计监督制度或者是没有完整的建立，或者是建立也只是借抄其他单位的制度，没有针对性，脱离财政基建内控的实际。还有的单位是制度没有得到真正落实。会计工作机构、内控人员岗位设置不合理，或者没有保证基建内控人员实行正常内控的权力，使其受到领导、部门利益及其他方面的制约。这给内控的实施带来了“内外两张皮”的问题。又如，某些实施单位未遵守《基本建设财务管理规定》，将本应由本单位其他经费开支的项目纳入基建经费开支，挤占建设成本；或付款手续、审批手续与结算手续不齐的情况下就安排了付款。
3.基建工作的复杂性导致财务控制存在一些困难
基建工作往往涉及到多个行业，多个专业，如建筑、工程、水利、林业等。实施过程既存在专业性，也存在周期性。既可能存在总包方，也可能存在着分包方，在实施形势上，有政府部门直接作为业主，也有政府主管部门或投资公司作为为业主的情况。项目本身的复杂程度，增加了业务流程的复杂性，也加大了财务控制的难度。这些新的情况与问题给财政基建的财务控制提出了挑战。如一些基本建设项目往往出现“概算超计划、预算超概算、决算超预算”的“三超”现象，而没财务控制由于种种原因难以介入，只能在其他业务部门认可的前提下同意付款。在这种情况下，如果仅仅满足于形式上的审核，或者不注重提高财务控制的深度，基建项目的财务管理工作就不能达到应有的效果。
四、改进措施
1.提高对基建工作财务管理的重视
财政基建内控受到了政府相关部门的重视，也进行了有益的尝试，要从构建社会主义和谐社会的高度重视民生的角度重视基础设施项目建设工作。要从珍惜纳税人宝贵资金的角度出发，确保财政资金见到效益，保护国有资产的安全、完整和合理有效使用。要重视选拔、培养一批政治素质高、业务精通、作风扎实的基建项目管理财务人员，重要的项目必须配置专人进行全面负责。财务工作者也要适应形势，解放思想，转变观念，创新工作方式，要充分认识到自己担负的重要职责，要结合项目实际补充相关的专业知识，从项目立项到竣工验收进行全过程的监督，对招投标、付款结算、超预算超计划的开支及时提出处理意见。此外要运用培训、轮岗、学历教育等方式，提高相关工作人员的业务技能。兼顾社会效益、经济效益、环境效益的平衡
2.设计合理可操作的财务控制制度
一是按《基本建设财务管理规定》要求建设单位做好基本建设财务管理的基础性工作，严格按照批准的概预算建设内容，做好账务设置和账务管理。坚持会计主体原则，避免将项目财务与职能部门的财务混为一谈，减弱了控制效果。二是实施有效的内部控制制度，健全各项原始记录及相关稽核制度，加强授权批准，明确授权批准的范围、授权批准权限、授权批准责任和授权批准程序，把授权批准权限的分解和审批额度的分配与核算管理制度的建立、财务公开制度的建立紧密地结合在一起。三是结合项目实施关键点控制。抓住业务处理过程中容易出现错误和弊端的关键控制点开展财务控制工作。如笔者所在的水利主管部门，负责防汛抗旱、河道整治与农网灌溉工作，此时关键控制点就在于对于项目实施所需要的资金总额概算，工程量的估算等方面，同时考虑到特殊地质条件下，对于渠道护壁处理需要花费的额外开支。
3.做好基建项目建设的绩效评估工作
一直以来，财政基建项目的结束，是以竣工验收，重大的项目还要提交竣工审计报告等。但对于项目实施效果的评估却没有一个统一的规定。因此，财政部出台了《财政部关于开展中央政府投资项目预算绩效评价工作的指导意见》(财建[2004]729号)将基建项目开支作为改府预算的一个分支进行了强化。在基建项目的绩效评价中，财务控制应参与其中并给出相应的投重。在资金投入环节上，要看财政资金投入是否得当，投入项目是否经过可行性论证，来源是否经过批准；在资金使用环节上，要审查资金的划拨是否按计划进行，资金的使用是否都有票证，是否经过双人复核；在资金决算环节，要审查施工决算情况，查看竣工验收单，审查投资效益，在工程质量达到检验评定标准的情况下，查看投入产出的经济和有无损失浪费。只有正确处理以上关系，才能充分发挥内部控制的作用，全面提高财政资金的经济效益。
参考文献：
[1]田常贵胡菊芬：开展基本建设内控的体会[J]，财会月刊，1989(05)
[2]张春廷：基建项目审计之管见[J]，交通财会，2008(10)
[3]马凯：基建工程造价管理的探索与实践[J]，内蒙古科技与经济，2007(11)
关键词：财政；基建项目；财务控制
一、引言
随着政府职能的转变，作为经济宏观调控主导者的政府，往往不再从事一些微观的经济活动。但对于事关国计民生的基础设施建设项目如道路、水利、环境保护项目等，由于其具有公共产品的性质，往往在于公益性而非盈利性，需要政府作为建设主体进行投资，这类项目，往往由财政来解决资金来源。在政府财政基建投资不断增长的同时，也伴随而来诸如工程质量差，财政资金浪费等一系列的问题，常常出现人人负责，又人人都不负责的现象。许多利益相关者把财政基建项目当成了“唐僧肉”，腐败违纪现象也随之发生。这就要求项目实施的职能部门及政府财政、审计部门加强财务管理控制，杜绝财政资金的浪费，保证财政投资见到实效。
二、加强财政基本建设项目财务控制的意义
1.保证财政基建项目达到预期的目标
财政基建项目的预期目标是在确定的工期内，完成设计的工程建设项目，并达到质量要求，移交于使用方或直接投入使用。对基建项目进行全方位的财务控制，可以从预算、资金、成本等方面进行项目的把关，对于项目进度给予合理的资金支持，对未经整改合格的请款不予支付。通过经济条款进行奖优罚劣，促进工程进度的顺利实现。
2.提高财政资金的使用效率与效果
基础设施建设往往占用资金较多，并且若干项目在实施的时候并无专门拨款或补助都很有限。因此，需要财政部门及职能主管部门精打细算，使有限的财政资金得到高效的运用。在积极争取资金来源的时候厉行节约，避免出现盲目立项，使用浪费，预算高估的现象。如内蒙古农业大学在进行某工程内控审查时，发现其“错、漏、补”问题突出，一些设计图纸漏洞较多，片面追求高标准与豪华，经过财政部门并会同设计部门进行复核，核减了20％的原设计钢筋，节约了财政资金。同时，通过内控，可以推动政府财政基建从项目立项到可行性报告到最终实施验收这一系列过程的效率，避免财政资金打水漂。
3.提高基建项目的工程质量水平
通过财政基建的财务控制，可以通过抓工程进度、抓建筑材料采购管理、抓施工管理、抓工程合帐与竣工决算管理，准确计算工程量，从时间、材质、施工资金等各方面保证财政基建工程质量，从设计方案、施工过程及竣工检验等各环节人手，进行全流程的控制工作，防止以次充好，防止出现“豆腐渣”工程。
4.防范职务犯罪与违纪行为的发生
政府项目往往是受社会关注的项目，基建领域一直是人民群众相当关注的焦点问题。由于其金额大，周期长，主要负责人或关键岗位的干部职工具有资金调度、工程发包、工程计量等方面的决策权或影响力，一直是职务犯罪或违纪的高发区。从这个角度出发，如果能够在财务制度上对于一些关键岗位或流程进行设置，如严格的审批流程，严密的授权签字手续、合理的不相容岗位(如资金与账务、材料的保管与领用等)相分离等，就能够从一定程度上防范违法犯罪行为的发生，避免“项目搞起来，干部倒下去”的现象。
三、当前财政基建项目财务控制存在的问题分析
1.财政基建工作的财务管理控制未受到相应的重视
一些职能部门的领导对财政基基建财务控制没有给予应有的重视，内控意识淡薄，不愿监控、不敢监控、不会监控，认为是财政投入的钱，投入多少已经确定，只要能按期交付使用就不必监管。还有部分管理人员导没有带头严格执行内控制度，经常性监督制度落实不够好。致使财务人员监控的权威性不够，对擦边球或者小问题采取睁一只眼闭一只眼的态度，即使对于一些较为严重的问题，只要影响不大，也就得过且过。由于重视程度不够，项目实施部门一般也不会为项目指派专门的财务人员进行全程跟踪管理，而只是由实施部门的财务部门及人员进行兼职管理，影响了项目财务管理的力度。
2.财政基建工作的制度不完善或未得到良好执行
一些单位的财务管理制度不健全，使财政基建财务控制的内部牵制制度、内部稽核制度、内部会计监督制度或者是没有完整的建立，或者是建立也只是借抄其他单位的制度，没有针对性，脱离财政基建内控的实际。还有的单位是制度没有得到真正落实。会计工作机构、内控人员岗位设置不合理，或者没有保证基建内控人员实行正常内控的权力，使其受到领导、部门利益及其他方面的制约。这给内控的实施带来了“内外两张皮”的问题。又如，某些实施单位未遵守《基本建设财务管理规定》，将本应由本单位其他经费开支的项目纳入基建经费开支，挤占建设成本；或付款手续、审批手续与结算手续不齐的情况下就安排了付款。
3.基建工作的复杂性导致财务控制存在一些困难
基建工作往往涉及到多个行业，多个专业，如建筑、工程、水利、林业等。实施过程既存在专业性，也存在周期性。既可能存在总包方，也可能存在着分包方，在实施形势上，有政府部门直接作为业主，也有政府主管部门或投资公司作为为业主的情况。项目本身的复杂程度，增加了业务流程的复杂性，也加大了财务控制的难度。这些新的情况与问题给财政基建的财务控制提出了挑战。如一些基本建设项目往往出现“概算超计划、预算超概算、决算超预算”的“三超”现象，而没财务控制由于种种原因难以介入，只能在其他业务部门认可的前提下同意付款。在这种情况下，如果仅仅满足于形式上的审核，或者不注重提高财务控制的深度，基建项目的财务管理工作就不能达到应有的效果。
四、改进措施
1.提高对基建工作财务管理的重视
财政基建内控受到了政府相关部门的重视，也进行了有益的尝试，要从构建社会主义和谐社会的高度重视民生的角度重视基础设施项目建设工作。要从珍惜纳税人宝贵资金的角度出发，确保财政资金见到效益，保护国有资产的安全、完整和合理有效使用。要重视选拔、培养一批政治素质高、业务精通、作风扎实的基建项目管理财务人员，重要的项目必须配置专人进行全面负责。财务工作者也要适应形势，解放思想，转变观念，创新工作方式，要充分认识到自己担负的重要职责，要结合项目实际补充相关的专业知识，从项目立项到竣工验收进行全过程的监督，对招投标、付款结算、超预算超计划的开支及时提出处理意见。此外要运用培训、轮岗、学历教育等方式，提高相关工作人员的业务技能。兼顾社会效益、经济效益、环境效益的平衡
2.设计合理可操作的财务控制制度
一是按《基本建设财务管理规定》要求建设单位做好基本建设财务管理的基础性工作，严格按照批准的概预算建设内容，做好账务设置和账务管理。坚持会计主体原则，避免将项目财务与职能部门的财务混为一谈，减弱了控制效果。二是实施有效的内部控制制度，健全各项原始记录及相关稽核制度，加强授权批准，明确授权批准的范围、授权批准权限、授权批准责任和授权批准程序，把授权批准权限的分解和审批额度的分配与核算管理制度的建立、财务公开制度的建立紧密地结合在一起。三是结合项目实施关键点控制。抓住业务处理过程中容易出现错误和弊端的关键控制点开展财务控制工作。如笔者所在的水利主管部门，负责防汛抗旱、河道整治与农网灌溉工作，此时关键控制点就在于对于项目实施所需要的资金总额概算，工程量的估算等方面，同时考虑到特殊地质条件下，对于渠道护壁处理需要花费的额外开支。
3.做好基建项目建设的绩效评估工作
一直以来，财政基建项目的结束，是以竣工验收，重大的项目还要提交竣工审计报告等。但对于项目实施效果的评估却没有一个统一的规定。因此，财政部出台了《财政部关于开展中央政府投资项目预算绩效评价工作的指导意见》(财建[2004]729号)将基建项目开支作为改府预算的一个分支进行了强化。在基建项目的绩效评价中，财务控制应参与其中并给出相应的投重。在资金投入环节上，要看财政资金投入是否得当，投入项目是否经过可行性论证，来源是否经过批准；在资金使用环节上，要审查资金的划拨是否按计划进行，资金的使用是否都有票证，是否经过双人复核；在资金决算环节，要审查施工决算情况，查看竣工验收单，审查投资效益，在工程质量达到检验评定标准的情况下，查看投入产出的经济和有无损失浪费。只有正确处理以上关系，才能充分发挥内部控制的作用，全面提高财政资金的经济效益。
参考文献：
[1]田常贵胡菊芬：开展基本建设内控的体会[J]，财会月刊，1989(05)
[2]张春廷：基建项目审计之管见[J]，交通财会，2008(10)
[3]马凯：基建工程造价管理的探索与实践[J]，内蒙古科技与经济，2007(11)