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【摘 要】 开展会计监督检查工作，对国有企业依法依规经营，加强财务收支和财务管理，很有必要。
【关键词】 财政监督；行业联动检查；重要性
笔者参加2014年度财政部部署的、省（市）财政厅组织开展的会计监督检查工作。现就衡阳市某交通有限公司2013年度财务收支、财务管理等情况进行调帐检查与实地集中检查，对相关人员进行了询问，发现存在不少问题，愿与同行交流，商讨对策。
一、基本情况
该公司隶属市交通运输局管辖的国有企业，主营业务为城市公共交通客运服务。总公司下设分公司（车队），2013年末职工人数2388人。总公司财务处会计8人，财务处长1人，副处长3人；本科4人，大专4人；会计师2人，审计师1人；另有国资委派遣一名财务总监；年龄从23—43岁不等，平均年龄34岁，是一支年轻的会计队伍。2013年度收入总额170861098元（其中：主营业务收入107220880元，财政补贴收入61200000，营业外收入2440200元）；支出总额179871149元（其中：营业成本141961781元，营业税金及附加2202503元，管理费用32010934元，财务费用3655931元，营业外支出40000元），加其他业务利润3081449元，年度实际亏损5928620元。
二、检查范围和内容及存在问题
（一）重点关注领域
1.票价形成机制
目前，没有建立票价形成机制。没有按线路、车辆为成本计算对象归集费用、核算成本，也没有成本规制，无法形成清晰的成本构成要素。只是参照兄弟省市票价，目前公交客车的票价为一票制，普遍客车1元/人，空调客车2元/人。
2.票价收入与运营成本
票价收入来源有两大类：IC卡收入和投币收入。2013年度IC卡收入29991551.70元，投币收入77229328.27元，总收入107220879.97元，占比分别为28%、72%。运营成本为运输支出。辅助营运费用、营运间接费用未按成本计算对象归集到分公司中去，无法计算和考核分公司业绩，辅助营运费用和营运间接费用最终全部结转到运输支出中。
3.价格变动情况对收入和成本的影响
由于票价固定一票制，未作调整，对收入影响甚微。鉴于燃油价格、薪酬变动较大，直接影响运营成本，从而影响利润。
（二）财务管理和会计核算
1.会计基础工作
（1）未按《企业会计准则》进行会计核算。企业至今还没有严格按照《企业会计准则》进行会计核算，还在使用早已过时的运输（交通）企业会计制度（1993年1月15日财政部【93】财会字第01号文发布）。会计一级科目至今用的还是“应付工资”、“应付福利费”、“短期投资”、“长期投资”等。年报无所有者权益变动表，资产无任何减值准备的计提。其解释为按公司惯例。
（2）购物无明细清单。抽查部分会计凭证发现（下同），2013年3月105号记账凭证，付办公室报招待费48736元；9月75号记账凭证付市聚乙斋文化用品商品9999元；9月193号记账凭证付市香江百货公司办公用品9620元；11月2号记账凭证购办公用品13000元。以上4次购物共计81355元，无购物明细清单及验收单。
（3）作为支出列报的原始凭证不合规。支付给个人的款项无实质性的支出凭证（无明确支付对象）。如元月5日105号记账凭证赞助款提成1.5万元、11月88号记账凭证赞助款提成5.7万元，只是一张“关于提取部分赞助款的请示”就将款项支付了。该款是否需要分发给其他人，没有其他原始凭证佐证。
（4）受理的原始凭证与经济事项不符。记账凭证和账簿记录的会计事项内容与原始凭证的内容不一致。2013年5月20号记账凭证，以机动车保险费发票2000元列支为个人的差旅费；7月193号记账凭证以报汽油票的形式列支端阳节物资款30000元；11月32号记账凭证以购配件发票4000元列支为个人的差旅费。
（5）记账凭证填写不合要求。一是每月记账凭证的填制日期唯一。如10月份均为28日，11月为29日。出现了原始凭证日期在后，而记账凭证在先的错误。二是将不同内容和类别的经济业务汇总填制在一张记账凭证上。如12月17日376号记账凭证涉及9张记账凭证，涉及的会计科目有“实收资本、其他应收款、其他应付款、应交税金、管理费用、银行存款、财务费用”等7个总账科目，涉及金额为33581193.77元。
（6）账簿设置、登记与装订不规范。一是不依法设置会计账簿。单位有现金业务却不设“库存现金”总账与日记账，而是通过“其他应收款”核算，如2013年9月201号记账凭证，现金支票未通过“库存现金”科目核算，而使用“其他应收款——财务处——朱晓娟”科目核算，计20000元。二是现金收入与材料采购未及时入账，导致“银行存款日记账”与材料账经常出现贷方余额。三是总账登记无凭证编号，打印的账簿既无账户目录，也无页码。
（7）每月提前结账。该单位的结账日为上月26日至本月25日。
（8）财务会计报告不完整。一是无所有者权益变动表；二是报表项目名称与内容未按企业会计准则的要求列报；三是无财务分析报告。
（9）职工个人欠款数额甚巨。2013年末，其他应收款中反映职工个人欠款7619560元。其中100万元以上的1人，30万元以上1人，20万元以上的2人，10万元以上6人，1万元以上的13人。
2.收入管理
（1）隐匿收入，违规冲减管理费用。公司将收取上交款、赞助款未作收入，直接冲减管理费用。如2013年度收取下属广告公司上交款2547000元；收取下属驾校上交款1447432.76元，收取其它赞助费78000元。5月13号记账凭证，收新车上线费68000元；5月23号记账凭证，收新车上线费10000元。上述各项收入直接冲减管理费用金额共计4150432.76元，均未列入其他业务收入或营业外收入或投资收益。 （2）油价补贴收入与政府补贴收入计量的真实完整性无资料可查。
3.成本费用构成
（1）无具体的成本核算对象，造成财务对成本管理的失控。2013年全年营运成本核算只核算总公司，而未发现以分公司或以线路为成本核算对象的会计核算资料。2013年分公司的线路成本无法得知，更不用说公里成本的分析计算。
（2）部分成本费用的归集紊乱，造成每月的成本核算严重失实。一是表现在重要的成本费用项目“燃料”上。如10月份的“运输支出”多栏式明细账无“燃料”支出，而11月份却为11532523.15元。其解释为当月因资金困难未付款，未开具油料发票。二是表现在重要的成本费用项目“折旧费”上。如“固定资产—汽车类资产”8—9月未提折旧，12月份又补提汽车折旧费4610073.92元。其解释为财务调整。三是将分公司的招待费166428.50元列入了“营运间接费”。
（3）以“报告”、“请示”代替原始凭证，为会计寻租提供了条件和方便。经抽查，2013年以“报告”、“请示”代替原始凭证，直接作为成本费用列支的共计有413567元。如元月36号记账凭证，付老干生活旅游费及书报费10340元；元月105号记账凭证计提赞助款提成30%计15000元；5月26号记账凭证付市交警大队机动车辆检测中心检测加班费9800元；9月17号、156号记账凭证付市民众物业公司承包费45280元；9月25号、73号记账凭证付车辆年检加班费18800元；9月50号、11月7号记账凭证付市坚鼎物业公司保安服务费24832元；9月79号记账凭证计提赞助款提成30%计39000元、11月88号记账凭证，计提赞助款提成30%计18000元；11月41号记账凭证付开班学员费30600元等等。这些支出最后究竟是否发生、发生了多少、支付给谁，无原始凭据说明，这些支出背后是否存在会计寻租行为不得而知。
4.财政资金管理和使用情况
（1）未见单位2013年度申报中央及地方各级财政补贴资金的材料（含测算口径与方法），未见各项财政资金使用效益情况的分析报告。
（2）不能提供给市政府年补贴金额的科学数据。一是免费人群乘车持证不刷卡的模式导致管理失控。目前，衡阳市免费人群乘车优惠证归口市民政局办理，上车只是出示一下证件即可，不需乘车刷卡，公交公司就无法统计一年免费人群乘车应享受国家政策补贴金额的数据。二是政府的惠民政策与对公司的补助政策不同步。衡阳市政府下文要求公交公司对使用IC卡按7折收费，但针对这项惠民政策政府给公司补贴却未作出相应规定。三是公司成本核算粗放，没有科学测算的数据，也不能提供寻求市政府补贴有说服力数据材料。
5.税收政策执行情况
（1）年末尚有待抵扣的增值税313130.02元。该公司按国家规定8月份已实行“营业税改征增值税”，由于2013年新添置了一批新车，抵扣进项税额较多，造成2013年进项税额还未抵扣完毕，顺延至下年继续抵扣的有313130.02元。以上可以看出“营改增”的确给公交行业带来了实质性利好。
（2）年末欠缴营业税2760665.55元。该公司2013年8月份实行了“营改增”，“应交营业税”的贷方余额2760665.55元应为1—7月份的应缴而未缴的营业税。
（3）通过调节收益偷逃国家税收。前已述及，把本应作收益的做抵冲管理费用，任意调节收益。
6.是否设立“小金库”
（1）公款私存数额巨大。2013年9月至12月，公司将银行存款转账到财务经理魏素华个人账户上的累计金额为12347755元。如2013年9月164号记账凭证，转账付给魏素华300万，无领导批示等手续。公司解析为因账户冻结，为保证资金不被法院划走，只有存入个人账户，并已请示董事长同意。
（2）资产处置核算不规范，如2013年3月153号凭证，报废汽车的残值收入直接计入营业外收入，未通过“固定资产清理”科目核算，造成资产处置的核算没有系统性与整体性。
（3）票款入账的时日严重违规。票款清点室安装了监控，也建立了一定的操作流程机制，但票款查验与银行存款的原始单据不是每天交财务，当日结清，而是到月末才交财务做账。这样不但造成财务的监管失控，而且造成了“银行存款日记账”长期出现贷方余额。
（三）预算编制执行情况
1.预算与决算的编制
未见公司编制纳入财务预决算的部门预决算材料。
2.收支两条线执行情况
对固定资产处置没有按非税收入纳入预算管理的有关规定执行。如2013年报废汽车的残值收入305000元计入营业外收入。
3.三公经费
因公出国（境）经费，公务车购置及运行费控制得好，但公务招待费有节约空间。如3月105号记账凭证，付办公室报招待费48736元，其中2月27日—3月1日三天共购烟酒27465元，且无购物明细清单。
（四）固定资产管理和使用情况
1.没有固定资产的明细核算资料。
2.固定资产折旧计提随心所欲。如“固定资产—汽车类资产”，1—4月计提折旧每月为1979981.80元，5月计提折旧2379377.10元，6—7月计提折旧每月为308453.96元，8—9月未提折旧，10—12月计提折旧每月为314774.79元。同时，12月份又补提汽车折旧费4610073.92元，公司解释为财务调整。
三、政策建议与治理对策
（一）恢复三大检查，名至实归
针对存在的问题，定期开展三大检查（财政、税务、物价）不可或缺。不能因为强调企业经营自主权，就取消必要的检查。实事是，当下的国有企业经营权已无限延展、漫无边际，有些甚至是无拘无束、无所不为，从华润集团董事长宋林落马中略见一斑。依法依规经营是企业应有之义、责无旁贷。
（二）领导重视，至关重要
经济越发展，会计越重要，并未真正落实到实处，会计还是领导的附庸。特别是财务领导，因循守旧，沿用20年前的做法或企业自行规定，无视新的财务法律法规。会计基础工作亟待规范和提高。
（三）加强会计人员知识更新，更为迫切
每年会计证年检时，虽然安排了继续教育环节，但流于形式的多，会计人员满足于能应付日常工作就行了，缺少主动性、长期性、自觉性、系统性更新知识，更遑论财务规划和会计监督。
（四）企业内部控制制度建设，任重道远
财务管理人员内部控制的理论与理念缺乏。应按照财政部、审计署等5个部门2009年发布的“企业内部控制基本规范”与2010年发布的“企业内部控制配套指引”的要求，结合本单位的具体情况进行内控制度建设，加强内部管理。
（五）公交公司可视同事业单位，加大财政拨款扶持力度
公交公司的责任是方便百姓的安全、快捷、舒适、经济出行，关乎民生利益，同时还兼有社会治安综合治理、维护、社会救助等诸多功能。事实上，公交票价的调整牵一发而动全身。公交公司可视同差额事业单位管理，该由国家承担的部分（如优惠卡等惠民措施减免金额），地方财政应补足差额，不能让其长期负债经营，应划分政策性亏损和经营性亏损部分，各司其责，泾渭分明。
作者简介：袁家荣，男，副教授，湖南衡阳财经工业职业技术学院科研处副处长，研究方向：会计学。
【关键词】 财政监督；行业联动检查；重要性
笔者参加2014年度财政部部署的、省（市）财政厅组织开展的会计监督检查工作。现就衡阳市某交通有限公司2013年度财务收支、财务管理等情况进行调帐检查与实地集中检查，对相关人员进行了询问，发现存在不少问题，愿与同行交流，商讨对策。
一、基本情况
该公司隶属市交通运输局管辖的国有企业，主营业务为城市公共交通客运服务。总公司下设分公司（车队），2013年末职工人数2388人。总公司财务处会计8人，财务处长1人，副处长3人；本科4人，大专4人；会计师2人，审计师1人；另有国资委派遣一名财务总监；年龄从23—43岁不等，平均年龄34岁，是一支年轻的会计队伍。2013年度收入总额170861098元（其中：主营业务收入107220880元，财政补贴收入61200000，营业外收入2440200元）；支出总额179871149元（其中：营业成本141961781元，营业税金及附加2202503元，管理费用32010934元，财务费用3655931元，营业外支出40000元），加其他业务利润3081449元，年度实际亏损5928620元。
二、检查范围和内容及存在问题
（一）重点关注领域
1.票价形成机制
目前，没有建立票价形成机制。没有按线路、车辆为成本计算对象归集费用、核算成本，也没有成本规制，无法形成清晰的成本构成要素。只是参照兄弟省市票价，目前公交客车的票价为一票制，普遍客车1元/人，空调客车2元/人。
2.票价收入与运营成本
票价收入来源有两大类：IC卡收入和投币收入。2013年度IC卡收入29991551.70元，投币收入77229328.27元，总收入107220879.97元，占比分别为28%、72%。运营成本为运输支出。辅助营运费用、营运间接费用未按成本计算对象归集到分公司中去，无法计算和考核分公司业绩，辅助营运费用和营运间接费用最终全部结转到运输支出中。
3.价格变动情况对收入和成本的影响
由于票价固定一票制，未作调整，对收入影响甚微。鉴于燃油价格、薪酬变动较大，直接影响运营成本，从而影响利润。
（二）财务管理和会计核算
1.会计基础工作
（1）未按《企业会计准则》进行会计核算。企业至今还没有严格按照《企业会计准则》进行会计核算，还在使用早已过时的运输（交通）企业会计制度（1993年1月15日财政部【93】财会字第01号文发布）。会计一级科目至今用的还是“应付工资”、“应付福利费”、“短期投资”、“长期投资”等。年报无所有者权益变动表，资产无任何减值准备的计提。其解释为按公司惯例。
（2）购物无明细清单。抽查部分会计凭证发现（下同），2013年3月105号记账凭证，付办公室报招待费48736元；9月75号记账凭证付市聚乙斋文化用品商品9999元；9月193号记账凭证付市香江百货公司办公用品9620元；11月2号记账凭证购办公用品13000元。以上4次购物共计81355元，无购物明细清单及验收单。
（3）作为支出列报的原始凭证不合规。支付给个人的款项无实质性的支出凭证（无明确支付对象）。如元月5日105号记账凭证赞助款提成1.5万元、11月88号记账凭证赞助款提成5.7万元，只是一张“关于提取部分赞助款的请示”就将款项支付了。该款是否需要分发给其他人，没有其他原始凭证佐证。
（4）受理的原始凭证与经济事项不符。记账凭证和账簿记录的会计事项内容与原始凭证的内容不一致。2013年5月20号记账凭证，以机动车保险费发票2000元列支为个人的差旅费；7月193号记账凭证以报汽油票的形式列支端阳节物资款30000元；11月32号记账凭证以购配件发票4000元列支为个人的差旅费。
（5）记账凭证填写不合要求。一是每月记账凭证的填制日期唯一。如10月份均为28日，11月为29日。出现了原始凭证日期在后，而记账凭证在先的错误。二是将不同内容和类别的经济业务汇总填制在一张记账凭证上。如12月17日376号记账凭证涉及9张记账凭证，涉及的会计科目有“实收资本、其他应收款、其他应付款、应交税金、管理费用、银行存款、财务费用”等7个总账科目，涉及金额为33581193.77元。
（6）账簿设置、登记与装订不规范。一是不依法设置会计账簿。单位有现金业务却不设“库存现金”总账与日记账，而是通过“其他应收款”核算，如2013年9月201号记账凭证，现金支票未通过“库存现金”科目核算，而使用“其他应收款——财务处——朱晓娟”科目核算，计20000元。二是现金收入与材料采购未及时入账，导致“银行存款日记账”与材料账经常出现贷方余额。三是总账登记无凭证编号，打印的账簿既无账户目录，也无页码。
（7）每月提前结账。该单位的结账日为上月26日至本月25日。
（8）财务会计报告不完整。一是无所有者权益变动表；二是报表项目名称与内容未按企业会计准则的要求列报；三是无财务分析报告。
（9）职工个人欠款数额甚巨。2013年末，其他应收款中反映职工个人欠款7619560元。其中100万元以上的1人，30万元以上1人，20万元以上的2人，10万元以上6人，1万元以上的13人。
2.收入管理
（1）隐匿收入，违规冲减管理费用。公司将收取上交款、赞助款未作收入，直接冲减管理费用。如2013年度收取下属广告公司上交款2547000元；收取下属驾校上交款1447432.76元，收取其它赞助费78000元。5月13号记账凭证，收新车上线费68000元；5月23号记账凭证，收新车上线费10000元。上述各项收入直接冲减管理费用金额共计4150432.76元，均未列入其他业务收入或营业外收入或投资收益。 （2）油价补贴收入与政府补贴收入计量的真实完整性无资料可查。
3.成本费用构成
（1）无具体的成本核算对象，造成财务对成本管理的失控。2013年全年营运成本核算只核算总公司，而未发现以分公司或以线路为成本核算对象的会计核算资料。2013年分公司的线路成本无法得知，更不用说公里成本的分析计算。
（2）部分成本费用的归集紊乱，造成每月的成本核算严重失实。一是表现在重要的成本费用项目“燃料”上。如10月份的“运输支出”多栏式明细账无“燃料”支出，而11月份却为11532523.15元。其解释为当月因资金困难未付款，未开具油料发票。二是表现在重要的成本费用项目“折旧费”上。如“固定资产—汽车类资产”8—9月未提折旧，12月份又补提汽车折旧费4610073.92元。其解释为财务调整。三是将分公司的招待费166428.50元列入了“营运间接费”。
（3）以“报告”、“请示”代替原始凭证，为会计寻租提供了条件和方便。经抽查，2013年以“报告”、“请示”代替原始凭证，直接作为成本费用列支的共计有413567元。如元月36号记账凭证，付老干生活旅游费及书报费10340元；元月105号记账凭证计提赞助款提成30%计15000元；5月26号记账凭证付市交警大队机动车辆检测中心检测加班费9800元；9月17号、156号记账凭证付市民众物业公司承包费45280元；9月25号、73号记账凭证付车辆年检加班费18800元；9月50号、11月7号记账凭证付市坚鼎物业公司保安服务费24832元；9月79号记账凭证计提赞助款提成30%计39000元、11月88号记账凭证，计提赞助款提成30%计18000元；11月41号记账凭证付开班学员费30600元等等。这些支出最后究竟是否发生、发生了多少、支付给谁，无原始凭据说明，这些支出背后是否存在会计寻租行为不得而知。
4.财政资金管理和使用情况
（1）未见单位2013年度申报中央及地方各级财政补贴资金的材料（含测算口径与方法），未见各项财政资金使用效益情况的分析报告。
（2）不能提供给市政府年补贴金额的科学数据。一是免费人群乘车持证不刷卡的模式导致管理失控。目前，衡阳市免费人群乘车优惠证归口市民政局办理，上车只是出示一下证件即可，不需乘车刷卡，公交公司就无法统计一年免费人群乘车应享受国家政策补贴金额的数据。二是政府的惠民政策与对公司的补助政策不同步。衡阳市政府下文要求公交公司对使用IC卡按7折收费，但针对这项惠民政策政府给公司补贴却未作出相应规定。三是公司成本核算粗放，没有科学测算的数据，也不能提供寻求市政府补贴有说服力数据材料。
5.税收政策执行情况
（1）年末尚有待抵扣的增值税313130.02元。该公司按国家规定8月份已实行“营业税改征增值税”，由于2013年新添置了一批新车，抵扣进项税额较多，造成2013年进项税额还未抵扣完毕，顺延至下年继续抵扣的有313130.02元。以上可以看出“营改增”的确给公交行业带来了实质性利好。
（2）年末欠缴营业税2760665.55元。该公司2013年8月份实行了“营改增”，“应交营业税”的贷方余额2760665.55元应为1—7月份的应缴而未缴的营业税。
（3）通过调节收益偷逃国家税收。前已述及，把本应作收益的做抵冲管理费用，任意调节收益。
6.是否设立“小金库”
（1）公款私存数额巨大。2013年9月至12月，公司将银行存款转账到财务经理魏素华个人账户上的累计金额为12347755元。如2013年9月164号记账凭证，转账付给魏素华300万，无领导批示等手续。公司解析为因账户冻结，为保证资金不被法院划走，只有存入个人账户，并已请示董事长同意。
（2）资产处置核算不规范，如2013年3月153号凭证，报废汽车的残值收入直接计入营业外收入，未通过“固定资产清理”科目核算，造成资产处置的核算没有系统性与整体性。
（3）票款入账的时日严重违规。票款清点室安装了监控，也建立了一定的操作流程机制，但票款查验与银行存款的原始单据不是每天交财务，当日结清，而是到月末才交财务做账。这样不但造成财务的监管失控，而且造成了“银行存款日记账”长期出现贷方余额。
（三）预算编制执行情况
1.预算与决算的编制
未见公司编制纳入财务预决算的部门预决算材料。
2.收支两条线执行情况
对固定资产处置没有按非税收入纳入预算管理的有关规定执行。如2013年报废汽车的残值收入305000元计入营业外收入。
3.三公经费
因公出国（境）经费，公务车购置及运行费控制得好，但公务招待费有节约空间。如3月105号记账凭证，付办公室报招待费48736元，其中2月27日—3月1日三天共购烟酒27465元，且无购物明细清单。
（四）固定资产管理和使用情况
1.没有固定资产的明细核算资料。
2.固定资产折旧计提随心所欲。如“固定资产—汽车类资产”，1—4月计提折旧每月为1979981.80元，5月计提折旧2379377.10元，6—7月计提折旧每月为308453.96元，8—9月未提折旧，10—12月计提折旧每月为314774.79元。同时，12月份又补提汽车折旧费4610073.92元，公司解释为财务调整。
三、政策建议与治理对策
（一）恢复三大检查，名至实归
针对存在的问题，定期开展三大检查（财政、税务、物价）不可或缺。不能因为强调企业经营自主权，就取消必要的检查。实事是，当下的国有企业经营权已无限延展、漫无边际，有些甚至是无拘无束、无所不为，从华润集团董事长宋林落马中略见一斑。依法依规经营是企业应有之义、责无旁贷。
（二）领导重视，至关重要
经济越发展，会计越重要，并未真正落实到实处，会计还是领导的附庸。特别是财务领导，因循守旧，沿用20年前的做法或企业自行规定，无视新的财务法律法规。会计基础工作亟待规范和提高。
（三）加强会计人员知识更新，更为迫切
每年会计证年检时，虽然安排了继续教育环节，但流于形式的多，会计人员满足于能应付日常工作就行了，缺少主动性、长期性、自觉性、系统性更新知识，更遑论财务规划和会计监督。
（四）企业内部控制制度建设，任重道远
财务管理人员内部控制的理论与理念缺乏。应按照财政部、审计署等5个部门2009年发布的“企业内部控制基本规范”与2010年发布的“企业内部控制配套指引”的要求，结合本单位的具体情况进行内控制度建设，加强内部管理。
（五）公交公司可视同事业单位，加大财政拨款扶持力度
公交公司的责任是方便百姓的安全、快捷、舒适、经济出行，关乎民生利益，同时还兼有社会治安综合治理、维护、社会救助等诸多功能。事实上，公交票价的调整牵一发而动全身。公交公司可视同差额事业单位管理，该由国家承担的部分（如优惠卡等惠民措施减免金额），地方财政应补足差额，不能让其长期负债经营，应划分政策性亏损和经营性亏损部分，各司其责，泾渭分明。
作者简介：袁家荣，男，副教授，湖南衡阳财经工业职业技术学院科研处副处长，研究方向：会计学。