论文部分内容阅读
【摘要】2009年五粮液“调查门”是我国证监会首次在调查案件还没有结束就对外界通报五粮液违法事实的案例，但其注册会计师一直以来都出具的无保留意见的审计报告。本文选取五粮液这一典型的案例为背景，从现代风險导向审计的比较入手，重点分析注册会计师在实施现代风险导向审计实践中存在的问题，并进一步提出相应的解决对策，借此给会计信息使用者提供一些参考。
【关键词】现代风险导向审计 五粮液 问题 对策
一、引言
2011年4月29日，中国证监会发布了对五粮液的行政处罚决定书，这标志着2009年五粮液“调查门”案件调查、审理的终结。五粮液存在一些影响重大的违法事项，但负责审计的注册会计师一直以来都出具无保留意见审计报告，这不仅给注册会计师敲起了警钟，同时也间接的表明注册会计师在运用现代风险导向审计时存在一些问题。本文将结合五粮液案例，总结注册会计师运用现代风险导向审计时需要注意的关键点，以此降低风险，减少并杜绝此类事件的再次发生。
二、现代风险导向审计简述
现代风险导向审计是审计技术方法在系统理论和战略管理理论基础上的重大创新，它以被审计单位的战略经营风险为导向，通过“战略分析—流程分析—经营业绩评价—财务报表剩余风险分析”的基本思路，将会计报表重大错报风险和经营风险联系起来，从而提出了审计师从源头分析和发现会计报表错报的观念。
三、现代风险导向审计在实践应用中存在的问题
（一）无法有效地识别和评估风险
风险导向审计的核心程序是风险识别、风险评估和风险应对。注册会计师只注重现代风险导向审计形式上的程序，却忽视了实质性程序对审计的重大影响，最后导致了五粮液重大信息披露不实和遗漏、录入信息不及时、董事会被司法羁押未及时披露等违法事项。
（二）公司治理制度和内部控制关注力度不够
通过查询资料发现，五粮液董事会缺乏独立性，管理层都是由董事会任命，总经理和副总经理又兼任公司的董事，多年以来董事会均为从外界公开招聘高级经理，都是从五粮液内部提拔任用。注册会计师在审计五粮液时，没有发现并及时披露上述公司治理和内部控制方面的问题，说明注册会计师在运用现代风险导向审计方面还有很多需要改进的空间。
（三）内部审计和外部审计协调沟通不足
五粮液“调查门”的出现，间接暴露出内部审计“免疫系统”功能缺失，内部审计在五粮液内部未能及时的将已经存在的危害阻隔在外，并将信息传达给相关负责人，内部审计增值的目的未能很好的达到。同时，在注册会计师对其审计时，两者没有有效地沟通，审计资源整合不足，降低了审计工作效率和效果。
（四）注册会计师的职业能力有待于进一步提高
五粮液事件中会计师事务所及签字注册会计师在证监会的处罚中都有记录，但他们仍然为五粮液公司进行审计，且连续三年出具无保留意见审计报告。五粮液公司本身存在的问题，通过从实质上运用现代风险导向审计是不难发现的，但注册会计师和会计师事务所都没有发现，这说明注册会计师在审计工作中缺少应有的职业关注，在运用现代风险导向审计方面还不成熟，审计质量控制存在缺陷。
四、促进现代风险导向审计应用于实践的对策
（一）合理识别和评估风险
作为五粮液的注册会计师，在现代风险导向审计的指引下，首先应该明确目标，建立被审计对象的信息数据库，并对其经营风险进行界定，了解五粮液的基本情况，进而根据公司的情况，选择合适的风险识别方法，例如蒙特卡罗法、流程图分析法、SWOT分析法、决策树法等等。同时，明确重大错报风险的构成要素，为制定实现审计目标的计划打下基础。
（二）强调公司治理结构和内部控制在审计中的重要性
现代风险导向审计理念的进步之一就是不仅仅局限于内部控制的测试，它更多的以系统观、战略观、绩效观等为理论基础，体现了财务信息与非财务信息、宏观思想和微观思想的统一。注册会计师在审计过程中应注重把握这种理念的转变，注重对公司治理结构和内部控制制度方面的审计。
（三）重视内部审计与外部审计的有效沟通
内部审计与外部审计的相互协调共同确保受托经济责任的有效履行，增加公司的价值，有利于审计资源的整合，维护所有者和社会公众的利益。外部审计需要借助于内部审计确保审计范围，提高审计效率，减少审计摩擦，减少重复审计，降低审计成本，改进审计工作。同时，审计准则以及相关法案的出台也要求内部审计与外部审计进行协调。
（四）努力提高注册会计师的职业能力
为了适应新环境下现代风险导向审计的需求，注册会计师应该努力提高自己的综合理论知识框架和综合素质，保持应有的职业道德和职业关注，提高自己的沟通能力和审计软件技能，增强自己的竞争力。
“五粮液”这一审计案例的背后，暗示着注册会计师在运用现代风险导向审计时不成熟。但现代风险导向审计作为一种崭新的审计模式，在审计界引起了学者们的极大关注，是审计理论和实践的重大理论创新。随着这方面经验的积累、问题的解决，现代风险导向这一审计模式必然会不断完善，成为未来我国主流的审计模式，为我国经济社会健康顺利发展发挥应有的积极作用。
参考文献
[1] 龚武云.风险导向审计中的一些问题及应对措施[J].财务与会计，2010（12）:62-63.
[2] 孙昕.基于公司治理视角的内部审计与外部审计关系研究. 天津：天津财经大学，2009.
作者简介：徐艳艳 （1987-），女，汉族，中央财经大学，研究方向：会计学；赖玲（1986-），女，汉族，中央财经大学，研究方向：会计学。
【关键词】现代风险导向审计 五粮液 问题 对策
一、引言
2011年4月29日，中国证监会发布了对五粮液的行政处罚决定书，这标志着2009年五粮液“调查门”案件调查、审理的终结。五粮液存在一些影响重大的违法事项，但负责审计的注册会计师一直以来都出具无保留意见审计报告，这不仅给注册会计师敲起了警钟，同时也间接的表明注册会计师在运用现代风险导向审计时存在一些问题。本文将结合五粮液案例，总结注册会计师运用现代风险导向审计时需要注意的关键点，以此降低风险，减少并杜绝此类事件的再次发生。
二、现代风险导向审计简述
现代风险导向审计是审计技术方法在系统理论和战略管理理论基础上的重大创新，它以被审计单位的战略经营风险为导向，通过“战略分析—流程分析—经营业绩评价—财务报表剩余风险分析”的基本思路，将会计报表重大错报风险和经营风险联系起来，从而提出了审计师从源头分析和发现会计报表错报的观念。
三、现代风险导向审计在实践应用中存在的问题
（一）无法有效地识别和评估风险
风险导向审计的核心程序是风险识别、风险评估和风险应对。注册会计师只注重现代风险导向审计形式上的程序，却忽视了实质性程序对审计的重大影响，最后导致了五粮液重大信息披露不实和遗漏、录入信息不及时、董事会被司法羁押未及时披露等违法事项。
（二）公司治理制度和内部控制关注力度不够
通过查询资料发现，五粮液董事会缺乏独立性，管理层都是由董事会任命，总经理和副总经理又兼任公司的董事，多年以来董事会均为从外界公开招聘高级经理，都是从五粮液内部提拔任用。注册会计师在审计五粮液时，没有发现并及时披露上述公司治理和内部控制方面的问题，说明注册会计师在运用现代风险导向审计方面还有很多需要改进的空间。
（三）内部审计和外部审计协调沟通不足
五粮液“调查门”的出现，间接暴露出内部审计“免疫系统”功能缺失，内部审计在五粮液内部未能及时的将已经存在的危害阻隔在外，并将信息传达给相关负责人，内部审计增值的目的未能很好的达到。同时，在注册会计师对其审计时，两者没有有效地沟通，审计资源整合不足，降低了审计工作效率和效果。
（四）注册会计师的职业能力有待于进一步提高
五粮液事件中会计师事务所及签字注册会计师在证监会的处罚中都有记录，但他们仍然为五粮液公司进行审计，且连续三年出具无保留意见审计报告。五粮液公司本身存在的问题，通过从实质上运用现代风险导向审计是不难发现的，但注册会计师和会计师事务所都没有发现，这说明注册会计师在审计工作中缺少应有的职业关注，在运用现代风险导向审计方面还不成熟，审计质量控制存在缺陷。
四、促进现代风险导向审计应用于实践的对策
（一）合理识别和评估风险
作为五粮液的注册会计师，在现代风险导向审计的指引下，首先应该明确目标，建立被审计对象的信息数据库，并对其经营风险进行界定，了解五粮液的基本情况，进而根据公司的情况，选择合适的风险识别方法，例如蒙特卡罗法、流程图分析法、SWOT分析法、决策树法等等。同时，明确重大错报风险的构成要素，为制定实现审计目标的计划打下基础。
（二）强调公司治理结构和内部控制在审计中的重要性
现代风险导向审计理念的进步之一就是不仅仅局限于内部控制的测试，它更多的以系统观、战略观、绩效观等为理论基础，体现了财务信息与非财务信息、宏观思想和微观思想的统一。注册会计师在审计过程中应注重把握这种理念的转变，注重对公司治理结构和内部控制制度方面的审计。
（三）重视内部审计与外部审计的有效沟通
内部审计与外部审计的相互协调共同确保受托经济责任的有效履行，增加公司的价值，有利于审计资源的整合，维护所有者和社会公众的利益。外部审计需要借助于内部审计确保审计范围，提高审计效率，减少审计摩擦，减少重复审计，降低审计成本，改进审计工作。同时，审计准则以及相关法案的出台也要求内部审计与外部审计进行协调。
（四）努力提高注册会计师的职业能力
为了适应新环境下现代风险导向审计的需求，注册会计师应该努力提高自己的综合理论知识框架和综合素质，保持应有的职业道德和职业关注，提高自己的沟通能力和审计软件技能，增强自己的竞争力。
“五粮液”这一审计案例的背后，暗示着注册会计师在运用现代风险导向审计时不成熟。但现代风险导向审计作为一种崭新的审计模式，在审计界引起了学者们的极大关注，是审计理论和实践的重大理论创新。随着这方面经验的积累、问题的解决，现代风险导向这一审计模式必然会不断完善，成为未来我国主流的审计模式，为我国经济社会健康顺利发展发挥应有的积极作用。
参考文献
[1] 龚武云.风险导向审计中的一些问题及应对措施[J].财务与会计，2010（12）:62-63.
[2] 孙昕.基于公司治理视角的内部审计与外部审计关系研究. 天津：天津财经大学，2009.
作者简介：徐艳艳 （1987-），女，汉族，中央财经大学，研究方向：会计学；赖玲（1986-），女，汉族，中央财经大学，研究方向：会计学。