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[摘 要]企业在纳税筹划工作中存在的纳税筹划基础薄弱、纳税筹划方案缺乏预见性、纳税筹划方式缺少多样性、纳税筹划仅仅依靠财务部门，树立合法的新型税收筹划概念，规范新型纳税筹划的基础工作；培养专业纳税筹划人员，充分考虑实际税负水平和边际税率，纳税筹划工作方式要多元化等一系列符合循环经济要求的纳税筹划新思路。
[关键词]纳税筹划；循环经济；纳税意识；税收制度
中图分类号：DF432 文献标识码：A 文章编号：1009-914X（2014）36-0091-01
循环经济是转变现有的不可持续的经济发展模式，实现经济与资源环境保护协调发展的重要途径。在这一漫长的转变过程中，企业面临着国家提倡发展循环经济的种种要求，如加强对环境的保护，减少资源的耗用，降低能耗等等。基于循环经济要求的纳税筹划便应运而生，做好纳税筹划工作，既能达到环境保护、减少资源消耗、降低能耗的目的，又可以合理合法的节税，最大化企业的利润，让企业走上可持续发展之路。
一、当前在纳税筹划工作中存在的问题
1.基于循环经济要求的纳税筹划基础薄弱
纳税筹划的开展是建立在企业财务管理体制健全、各项活动规范有序的基础之上的。当前体制不健全、管理不严格，各项经营活动的开展不按规程、不经论证，甚至没有财务上的必要预算，更谈不上事前筹划；也有一些由于会计人员素质低、地位差，会计政策执行不严，造成会计账目混乱，使新型的纳税筹划无从下手。
2.纳税筹划方案缺乏预见性
纳税筹划一般都是在应税行为发生之前进行的，它是对未来应纳税事项进行事先的规划、设计和安排，以便使企业取得整体的财务收益，实现企业价值最大化。但当前许多企业不能在涉税行为发生之前做出科学的评估，等到应税经济行为都已经成为客观事实了，已经产生了纳税义务，面对超过税负预期的过重负担，才会想办法谋求“做账”来减轻税负。其结果往往就会出现主观上的故意或者失误等偷、逃税行为，并导致企业管理者更不能正确认识纳税筹划的积极意义，助长了采取侥幸心理，以偷逃税行为代替科学的纳税筹划的错误思想。
3.纳税筹划方式缺少多样性
我国多数企业的纳税筹划主要集中在税收法规的漏洞利用和会计方法选择两大领域。但是企业的纳税筹划方式略显单一，它仅仅是单一的选择了会计方法来进行纳税筹划工作，没有将纳税筹划做到最大程度。纳税筹划的方式多种多样，比如可以利用税负弹性、防止企业陷入税法陷阱、实现涉税零风险以及获取资金的时间价值等都可以纳税筹划的重要方式。于此同时，循环经济理念已在我国的税收法规中广泛体现，如增值税、企业所得税、消费税、资源税、排污收费、污染处理费、水资源费等税费的法规，这些法规的很多条款都反映了发展循环经济的要求，企业可以结合相关法规政策进行筹划工作。
4.纳税筹划仅仅依靠财务部门
很多人对于纳税筹划并没有很明确的认识，往往觉得纳税筹划仅仅是财务部门的事儿，因为它是涉税的责任部门，只要财务人员在税法上下功夫，弄懂税法的优惠，研究税法的漏洞，然后加以充分利用，这就是纳税筹划。这恰恰是纳税筹划的误区所在。纳税筹划事实上不单单是财务部门的事，而是企业所有人员的事，要做好纳税筹划，企业必须具备全局意识。之所以这么说，是基于税收是由经营过程产生的，财务部门的职能仅仅是反映和缴纳税收。企业的税收是由三个过程组成的，一是税收产生的过程；二是企业纳税的过程；三是税务机关征收的过程。
二、基于循环经济要求的纳税筹划新思路
1、培养正确的基于循环经济要求的纳税意识、树立合法的新型税收筹划概念、规范新型纳税筹划工作
企业的管理阶层和纳税筹划人员要大力培养正确的基于循环经济要求的纳税意识，树立合法的新型税收筹划概念，规范新型纳税筹划的基础工作以基于循环经济要求的纳税筹划方式，合理安营活动，同时，应充分领会立法精神，深入研究、掌握税收规定，使纳税筹划活动遵循立法精神，以避免不当避税之嫌。随着我国市场经济改革的深入，依法治税各项政策措施的出台，企业领导及财务人员要加强对税收法规的学习，树立依法纳税、合理“节税”的理财观，积极过问、关注企业的纳税筹划，从组织、人员以及经费上为企业开展纳税筹划提供支持；企业财务人员要利用好会计方法的可选择性，消除自身核算员的定位思维，向管理型辅助决策者的角色转变，积极学习税法知识，努力培养筹划节税意识，并将贯穿于企业各项日常的财务管理活动中。
2、要着力培养专业纳税筹划人员
纳税筹划是一种高层次的理财活动，要求具备法律税收、财务会计、统计、金融、数学、管理等各方面的专业知识，还要具有严密的逻辑思维、统筹谋划的能力。因此企业要培养精通多门学科，具备相当专业素质的纳税筹划专业人员。在我国税收法律日趋完善，企业所面临的纳税筹划环境不断变化的情况下，企业要想降低纳税筹划的风险，提高纳税筹划的成功率，就必须积极引进具备纳税筹划的专业人才。目前国外一些企业在选择高级财务会计主管人员时总是将应聘人员的纳税筹划知识与能力的考核作为人员录取的标准之一。通过各种形式的税收知识培训和学习，不断拓展财务会计人员的纳税筹划专业知识，促使财务人员树立纳税筹划意识，逐步提高纳税筹划的能力与水平。
3、新型纳税筹划要充分考虑实际税负水平和边际税率
纳税筹划要考虑边际税率。对纳税筹划影响较大的税率不是某项税负的平均税率，而是其边际税率。边际税率是对任何税基下一个单位适用税率，也即对每一新增应税所得适用的税率。在实践中，往往会出现“边际税率越低，税收收入越高；边际税率提高，税收收入反而降低”的怪现象，这反映了边际税率变化对纳税人心里的影响及对经济行为的影响。企业应通过对边际税率的考察，核算纳税筹划的边际收益与边际成本，合理开展纳税筹划的活动。
4、加强税收政策学习，提高纳税筹划风险意识
新型的基于循环经济要求的纳税筹划作为一项涉税理财活动，是企业财务管理无法回避的重要职责。一个企业如果没有创新的纳税筹划，就不能有效安排涉税事务，就谈不上有效的财务管理，达不到理想的企业财务目标。纳税人应该正确运用新型的纳税筹划的手段谋求自身的最大利益。近年来，我国的税收制度正在不断的完善，无论是政策制定的严谨性还是征收管理的严格程度，都使得单纯通过寻找政策漏洞来避税的传统筹划空间越来越小，新型的筹划方式将会成为纳税筹划的主流。随着税收环境的逐步改善和纳税人对新型纳税方式的意识不断提高，基于循环经济要求的纳税筹划会以其自身的优势，将被越来越多的纳税人所接受。
参考文献
[1] 李平，趙柯霞.对循环经济模式的思考[J]绿色中国，2011，（January）：73～74.
[2] 王卫丽.纳税筹划应具备的三个意识[J]吉林广播电视大学学报，2010，（10）：55～56.
[3] 叶青.对企业纳税筹划的再认识[J]企业家天地，2010，（9）：70～71.
[4] 李建英.企业进行纳税筹划应注意的问题[J]商场现代化，2010，（30）：201.
[5] 李一红.浅析纳税筹划在企业财务活动中的意义[J]中国商界，2010，（9）：44.
[关键词]纳税筹划；循环经济；纳税意识；税收制度
中图分类号：DF432 文献标识码：A 文章编号：1009-914X（2014）36-0091-01
循环经济是转变现有的不可持续的经济发展模式，实现经济与资源环境保护协调发展的重要途径。在这一漫长的转变过程中，企业面临着国家提倡发展循环经济的种种要求，如加强对环境的保护，减少资源的耗用，降低能耗等等。基于循环经济要求的纳税筹划便应运而生，做好纳税筹划工作，既能达到环境保护、减少资源消耗、降低能耗的目的，又可以合理合法的节税，最大化企业的利润，让企业走上可持续发展之路。
一、当前在纳税筹划工作中存在的问题
1.基于循环经济要求的纳税筹划基础薄弱
纳税筹划的开展是建立在企业财务管理体制健全、各项活动规范有序的基础之上的。当前体制不健全、管理不严格，各项经营活动的开展不按规程、不经论证，甚至没有财务上的必要预算，更谈不上事前筹划；也有一些由于会计人员素质低、地位差，会计政策执行不严，造成会计账目混乱，使新型的纳税筹划无从下手。
2.纳税筹划方案缺乏预见性
纳税筹划一般都是在应税行为发生之前进行的，它是对未来应纳税事项进行事先的规划、设计和安排，以便使企业取得整体的财务收益，实现企业价值最大化。但当前许多企业不能在涉税行为发生之前做出科学的评估，等到应税经济行为都已经成为客观事实了，已经产生了纳税义务，面对超过税负预期的过重负担，才会想办法谋求“做账”来减轻税负。其结果往往就会出现主观上的故意或者失误等偷、逃税行为，并导致企业管理者更不能正确认识纳税筹划的积极意义，助长了采取侥幸心理，以偷逃税行为代替科学的纳税筹划的错误思想。
3.纳税筹划方式缺少多样性
我国多数企业的纳税筹划主要集中在税收法规的漏洞利用和会计方法选择两大领域。但是企业的纳税筹划方式略显单一，它仅仅是单一的选择了会计方法来进行纳税筹划工作，没有将纳税筹划做到最大程度。纳税筹划的方式多种多样，比如可以利用税负弹性、防止企业陷入税法陷阱、实现涉税零风险以及获取资金的时间价值等都可以纳税筹划的重要方式。于此同时，循环经济理念已在我国的税收法规中广泛体现，如增值税、企业所得税、消费税、资源税、排污收费、污染处理费、水资源费等税费的法规，这些法规的很多条款都反映了发展循环经济的要求，企业可以结合相关法规政策进行筹划工作。
4.纳税筹划仅仅依靠财务部门
很多人对于纳税筹划并没有很明确的认识，往往觉得纳税筹划仅仅是财务部门的事儿，因为它是涉税的责任部门，只要财务人员在税法上下功夫，弄懂税法的优惠，研究税法的漏洞，然后加以充分利用，这就是纳税筹划。这恰恰是纳税筹划的误区所在。纳税筹划事实上不单单是财务部门的事，而是企业所有人员的事，要做好纳税筹划，企业必须具备全局意识。之所以这么说，是基于税收是由经营过程产生的，财务部门的职能仅仅是反映和缴纳税收。企业的税收是由三个过程组成的，一是税收产生的过程；二是企业纳税的过程；三是税务机关征收的过程。
二、基于循环经济要求的纳税筹划新思路
1、培养正确的基于循环经济要求的纳税意识、树立合法的新型税收筹划概念、规范新型纳税筹划工作
企业的管理阶层和纳税筹划人员要大力培养正确的基于循环经济要求的纳税意识，树立合法的新型税收筹划概念，规范新型纳税筹划的基础工作以基于循环经济要求的纳税筹划方式，合理安营活动，同时，应充分领会立法精神，深入研究、掌握税收规定，使纳税筹划活动遵循立法精神，以避免不当避税之嫌。随着我国市场经济改革的深入，依法治税各项政策措施的出台，企业领导及财务人员要加强对税收法规的学习，树立依法纳税、合理“节税”的理财观，积极过问、关注企业的纳税筹划，从组织、人员以及经费上为企业开展纳税筹划提供支持；企业财务人员要利用好会计方法的可选择性，消除自身核算员的定位思维，向管理型辅助决策者的角色转变，积极学习税法知识，努力培养筹划节税意识，并将贯穿于企业各项日常的财务管理活动中。
2、要着力培养专业纳税筹划人员
纳税筹划是一种高层次的理财活动，要求具备法律税收、财务会计、统计、金融、数学、管理等各方面的专业知识，还要具有严密的逻辑思维、统筹谋划的能力。因此企业要培养精通多门学科，具备相当专业素质的纳税筹划专业人员。在我国税收法律日趋完善，企业所面临的纳税筹划环境不断变化的情况下，企业要想降低纳税筹划的风险，提高纳税筹划的成功率，就必须积极引进具备纳税筹划的专业人才。目前国外一些企业在选择高级财务会计主管人员时总是将应聘人员的纳税筹划知识与能力的考核作为人员录取的标准之一。通过各种形式的税收知识培训和学习，不断拓展财务会计人员的纳税筹划专业知识，促使财务人员树立纳税筹划意识，逐步提高纳税筹划的能力与水平。
3、新型纳税筹划要充分考虑实际税负水平和边际税率
纳税筹划要考虑边际税率。对纳税筹划影响较大的税率不是某项税负的平均税率，而是其边际税率。边际税率是对任何税基下一个单位适用税率，也即对每一新增应税所得适用的税率。在实践中，往往会出现“边际税率越低，税收收入越高；边际税率提高，税收收入反而降低”的怪现象，这反映了边际税率变化对纳税人心里的影响及对经济行为的影响。企业应通过对边际税率的考察，核算纳税筹划的边际收益与边际成本，合理开展纳税筹划的活动。
4、加强税收政策学习，提高纳税筹划风险意识
新型的基于循环经济要求的纳税筹划作为一项涉税理财活动，是企业财务管理无法回避的重要职责。一个企业如果没有创新的纳税筹划，就不能有效安排涉税事务，就谈不上有效的财务管理，达不到理想的企业财务目标。纳税人应该正确运用新型的纳税筹划的手段谋求自身的最大利益。近年来，我国的税收制度正在不断的完善，无论是政策制定的严谨性还是征收管理的严格程度，都使得单纯通过寻找政策漏洞来避税的传统筹划空间越来越小，新型的筹划方式将会成为纳税筹划的主流。随着税收环境的逐步改善和纳税人对新型纳税方式的意识不断提高，基于循环经济要求的纳税筹划会以其自身的优势，将被越来越多的纳税人所接受。
参考文献
[1] 李平，趙柯霞.对循环经济模式的思考[J]绿色中国，2011，（January）：73～74.
[2] 王卫丽.纳税筹划应具备的三个意识[J]吉林广播电视大学学报，2010，（10）：55～56.
[3] 叶青.对企业纳税筹划的再认识[J]企业家天地，2010，（9）：70～71.
[4] 李建英.企业进行纳税筹划应注意的问题[J]商场现代化，2010，（30）：201.
[5] 李一红.浅析纳税筹划在企业财务活动中的意义[J]中国商界，2010，（9）：44.