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在我国，会计信息失真严重，会计信息质量令人担忧已是不争的事实。如何不断完善会计信息披露，提高会计信息质量，一直是学者、专家研究的一个重要课题。本文以内部控制为切入点，分析内部控制对会计信息质量产生的影响，并在此基础上对构建内部控制体系提出建议和措施，以期通过健全内部控制来提高会计信息质量。
一、会计信息质量及其现状
会计信息是决策者进行决策的重要依据之一，它最基本的特征就是决策有用性。会计信息质量直接关系到决策者的决策及其后果，会计信息的可靠性和相关性是保证信息使用者作出正确决策的基本前提条件。
我国著名会计学家葛家澍认为，会计信息的首要质量特征是可靠性和相关性，并且要优先考虑可靠性。他认为：“可靠性是会计信息的灵魂，是基础，是核心。”在可靠性得到基本保证的前提下，尽可能提高相关性，进而实现会计信息的有用性。但我国目前的状况是会计信息的可靠性都得不到保证，相关性更是无从谈起，会计信息失真问题一直困扰着各方面的信息使用者。
二、内部控制对会计信息质量的影响分析
由上述可见，内部控制发展的主线是保证财务报告的可靠性和会计信息的真实性。内部控制的几个构成要素都会对会计信息质量产生影响。
1.信息与沟通对会计信息质量的影响
良好的信息与沟通系统对会计信息质量有至关重要的作用。信息包括财务信息和非财务信息，都对会计人员准确记录经济业务、恰当分类、及时披露产生很大影响。信息与沟通要求相关的信息必须以一定的形式及时加以识别、捕捉和交流，以确保相关人员及时处理，并向需求者提供，同时要求各部门之间要相互配合。信息的有用性在于其可靠性和及时性，因此，会计人员必须根据实际发生的经济业务，及时用合适的会计处理方法，以准确的货币价值记入恰当的会计期间，并及时、准确地向需求者提供。
2.监督对会计信息质量的影响
监督包括公司自行检查内部控制制度的运行情况，也包括内部审计、内部稽核等。它是保证内部控制制度有效运行的必要条件，也是保证会计信息质量的有效途径。企业制定的内部控制制度不是“死”的，不是一个机械的规定和制度，而是不断发展完善的。企业经营管理环境的变化必然要求企业内部控制越来越完善，只有不断完善的内部控制才能更好地实现其财务目标，而完善内部控制则需要通过监督来实现。可见，监督是内部控制构成要素中非常重要的一部分。
3.控制活动等其他要素对会计信息质量的影响
控制活动、风险评估、风险反应、目标设定和事项识别等要素主要影响经营目标，但对财务目标也产生一定的影响。在经营过程中，企业面临的风险是无处不在的，如果公司忽视风险管理与控制，一旦遭遇风险时，便萌生了通过会计造假、披露虚假信息来维系公司业绩的动机。大量的研究表明，当公司业绩不佳或下滑时，公司更容易滋生会计造假的念头，而大多数公司业绩不佳或下滑的主要原因是不重视内部控制系统中的风险评估与管理，使得公司抗风险能力差。国内外发生会计造假的许多公司的董事会和管理层都缺乏对风险的控制与评价，当风险来临时措手不及，无力抵御，难以用真实的业绩支撑高位的股价，因此铤而走险选择会计造假，披露虚假信息，蒙骗投资者等。本文认为，要治理会计信息失真，提高会计信息质量，首要任务就是建立和完善公司的内部控制体系。
三、建立健全内部控制，提高会计信息质量
(一)建立和完善内部控制的方法
内部控制方法是指企业管理层对其他人的授权使用情况进行直接控制和对整个公司的活动实施监督的方法的总称。《内部会计控制规范——基本规范》列出了八种建立内部控制的方法，包括不相容职务相互分离控制、授权批准控制、会计系统控制、预算控制、财产保全控制、风险控制、内部报告控制、电子信息技术控制等。牵制，既要避免职权交叉，又要防止权利真空。
(二)完善内部控制环境，加强对管理人员的监管和教育，提升其职业道德
前面已提到，管理人员在披露虚假会计信息中起主要作用，他们应对会计信息失真负主要责任。不仅如此，管理人员的操守、管理哲学与经营风格等对企业内部控制的效率和效果都产生深远影响，直接影响到下级员工的品行、行为和思维方式；对塑造企业文化也有直接影响。管理者的素质和品行在企业经营管理中起绝对重要的作用。所以，提高管理人员的素质显得尤为重要。
加强对会计人员的监管和教育，首要任务是解决会计人员的从属地位，对检举、揭示公司不良行为的会计人员予以奖励，并加以保护，以免他们遭到打击报复。政府要承担这个责任，会计协会也应对会计人员予以关照。第二，加强对他们的宣传教育，使之认识到内部控制的重要性。每位会计人员都应当了解内部控制中与自己有关的方面，这些方面是如何生效的，以及自己在控制制度中所扮演的角色、所承担的责任。一旦有非预期的事情发生时，还应当关注该事发生的原因，以及自己所能立即采取的处理措施等。第三，加强对会计人员的业务培训并定期考核，提高其业务能力，降低他们工作出错的概率。企业可以自行组织培训，也可以委托有关专门培训机构或中介机构进行。但无论采取何种形式，企业都应随时了解培训的过程，掌握和评估培训的效果，以防止流于形式。考核他们的工作业绩是激励和控制的重要手段。企业应建立一套完整、科学的业绩考核指标体系，并定期进行考核，根据考核结果决定他们的工资标准、职务升降、奖励惩罚等。第四，实行定期轮岗制。尽管这会发生一些他们熟悉新工作岗位所带来的成本费用，但有助于减少会计人员舞弊行为发生的可能性。有时定期轮岗的期限太有规律也不好，因为有些会计人员一旦掌握了这个规律同样会舞弊。为了降低他们舞弊的可能性，必须对其加强道德教育。第五，加强思想道德教育。建议公司不定期地开展活动，以提高员工的思想意识；不定期地进行案例教育以间接提升员工素质。
强化公司内部监督。内部审计是内部控制的一种特殊形式，是对内部控制的再控制。内部审计部门通过对本企业各种财务资料的可靠性、完整性和资产运用的经济有效性进行审核，有助于纠正错报、漏报，提高会计信息质量。内部审计部门在设计内部控制制度时，要认真听取企业基层员工的意见，因为他们是接触业务的第一当事人，他们最有发言权。在日常工作中，要定期对内部控制的运行情况进行符合性测试，以检测其有效性；还可以不定期对内部控制系统进行全方位的评估，评估其有效性和实施的效果，以期能更好地实现内部控制的目标。健全风险评估机制对企业是非常重要的，它既可以验证既定内部控制的合理性和有效性，又可能会导致内部控制失效。为了更好地防范风险，建议公司成立风险管理部门，以研究分析可能对企业产生不利影响的各种因素。
建立财务预警体系。对于财务风险，应组织人力建立财务预警体系，定期对企业的财务指标进行分析，并向上级提供分析报告及提出建设性意见。风险管理部门应该总结经验，制定出应对常规风险的措施，以便能在较短的时间内找出应对之策，将风险对企业的影响降到最小。具体到各业务循环，在采购过程中，通过审批、验收、入库、稽核等控制程序，以防止虚假采购，不实支付，避免重复支付，又要保证按合同及时付款，以维持公司良好的信誉；在生产经营过程中，通过加强成本管理，运用成本预算控制、指标分解等具体控制方式实现对成本的分析管理，最终作出生产决策；在销售收款过程中，通过对客户信誉的记录，建立客户信誉评价制度，控制高风险销售行为的发生，降低坏账发生的概率；在筹资过程中，对各种筹资方式及其筹资成本进行科学测算，组合各种资金来源渠道，依据企业特点和市场环境作出筹资决策；在日常资产管理活动中，通过授权批准、会计记录与实物保管相分离、定期盘点等控制程序以防止资产流失、被盗等；在投资过程中，应建立评价决策程序，对各种可供选择的投资方案必须进行风险评估、收益比较，从而作出最优决策。企业可通过投资决策委员会等机构实行集体决策，防止经营者个人因素的过度影响。企业对投资方向、投资规模应具有长远规划，结合企业发展趋势，建立投资规划，减少投资决策的短期性和盲目性。总之，企业要结合市场环境，分析各种财务指标，对经营全过程的风险进行评估和控制，以维持内部控制的有效性。
(沈阳广播电视大学)
一、会计信息质量及其现状
会计信息是决策者进行决策的重要依据之一，它最基本的特征就是决策有用性。会计信息质量直接关系到决策者的决策及其后果，会计信息的可靠性和相关性是保证信息使用者作出正确决策的基本前提条件。
我国著名会计学家葛家澍认为，会计信息的首要质量特征是可靠性和相关性，并且要优先考虑可靠性。他认为：“可靠性是会计信息的灵魂，是基础，是核心。”在可靠性得到基本保证的前提下，尽可能提高相关性，进而实现会计信息的有用性。但我国目前的状况是会计信息的可靠性都得不到保证，相关性更是无从谈起，会计信息失真问题一直困扰着各方面的信息使用者。
二、内部控制对会计信息质量的影响分析
由上述可见，内部控制发展的主线是保证财务报告的可靠性和会计信息的真实性。内部控制的几个构成要素都会对会计信息质量产生影响。
1.信息与沟通对会计信息质量的影响
良好的信息与沟通系统对会计信息质量有至关重要的作用。信息包括财务信息和非财务信息，都对会计人员准确记录经济业务、恰当分类、及时披露产生很大影响。信息与沟通要求相关的信息必须以一定的形式及时加以识别、捕捉和交流，以确保相关人员及时处理，并向需求者提供，同时要求各部门之间要相互配合。信息的有用性在于其可靠性和及时性，因此，会计人员必须根据实际发生的经济业务，及时用合适的会计处理方法，以准确的货币价值记入恰当的会计期间，并及时、准确地向需求者提供。
2.监督对会计信息质量的影响
监督包括公司自行检查内部控制制度的运行情况，也包括内部审计、内部稽核等。它是保证内部控制制度有效运行的必要条件，也是保证会计信息质量的有效途径。企业制定的内部控制制度不是“死”的，不是一个机械的规定和制度，而是不断发展完善的。企业经营管理环境的变化必然要求企业内部控制越来越完善，只有不断完善的内部控制才能更好地实现其财务目标，而完善内部控制则需要通过监督来实现。可见，监督是内部控制构成要素中非常重要的一部分。
3.控制活动等其他要素对会计信息质量的影响
控制活动、风险评估、风险反应、目标设定和事项识别等要素主要影响经营目标，但对财务目标也产生一定的影响。在经营过程中，企业面临的风险是无处不在的，如果公司忽视风险管理与控制，一旦遭遇风险时，便萌生了通过会计造假、披露虚假信息来维系公司业绩的动机。大量的研究表明，当公司业绩不佳或下滑时，公司更容易滋生会计造假的念头，而大多数公司业绩不佳或下滑的主要原因是不重视内部控制系统中的风险评估与管理，使得公司抗风险能力差。国内外发生会计造假的许多公司的董事会和管理层都缺乏对风险的控制与评价，当风险来临时措手不及，无力抵御，难以用真实的业绩支撑高位的股价，因此铤而走险选择会计造假，披露虚假信息，蒙骗投资者等。本文认为，要治理会计信息失真，提高会计信息质量，首要任务就是建立和完善公司的内部控制体系。
三、建立健全内部控制，提高会计信息质量
(一)建立和完善内部控制的方法
内部控制方法是指企业管理层对其他人的授权使用情况进行直接控制和对整个公司的活动实施监督的方法的总称。《内部会计控制规范——基本规范》列出了八种建立内部控制的方法，包括不相容职务相互分离控制、授权批准控制、会计系统控制、预算控制、财产保全控制、风险控制、内部报告控制、电子信息技术控制等。牵制，既要避免职权交叉，又要防止权利真空。
(二)完善内部控制环境，加强对管理人员的监管和教育，提升其职业道德
前面已提到，管理人员在披露虚假会计信息中起主要作用，他们应对会计信息失真负主要责任。不仅如此，管理人员的操守、管理哲学与经营风格等对企业内部控制的效率和效果都产生深远影响，直接影响到下级员工的品行、行为和思维方式；对塑造企业文化也有直接影响。管理者的素质和品行在企业经营管理中起绝对重要的作用。所以，提高管理人员的素质显得尤为重要。
加强对会计人员的监管和教育，首要任务是解决会计人员的从属地位，对检举、揭示公司不良行为的会计人员予以奖励，并加以保护，以免他们遭到打击报复。政府要承担这个责任，会计协会也应对会计人员予以关照。第二，加强对他们的宣传教育，使之认识到内部控制的重要性。每位会计人员都应当了解内部控制中与自己有关的方面，这些方面是如何生效的，以及自己在控制制度中所扮演的角色、所承担的责任。一旦有非预期的事情发生时，还应当关注该事发生的原因，以及自己所能立即采取的处理措施等。第三，加强对会计人员的业务培训并定期考核，提高其业务能力，降低他们工作出错的概率。企业可以自行组织培训，也可以委托有关专门培训机构或中介机构进行。但无论采取何种形式，企业都应随时了解培训的过程，掌握和评估培训的效果，以防止流于形式。考核他们的工作业绩是激励和控制的重要手段。企业应建立一套完整、科学的业绩考核指标体系，并定期进行考核，根据考核结果决定他们的工资标准、职务升降、奖励惩罚等。第四，实行定期轮岗制。尽管这会发生一些他们熟悉新工作岗位所带来的成本费用，但有助于减少会计人员舞弊行为发生的可能性。有时定期轮岗的期限太有规律也不好，因为有些会计人员一旦掌握了这个规律同样会舞弊。为了降低他们舞弊的可能性，必须对其加强道德教育。第五，加强思想道德教育。建议公司不定期地开展活动，以提高员工的思想意识；不定期地进行案例教育以间接提升员工素质。
强化公司内部监督。内部审计是内部控制的一种特殊形式，是对内部控制的再控制。内部审计部门通过对本企业各种财务资料的可靠性、完整性和资产运用的经济有效性进行审核，有助于纠正错报、漏报，提高会计信息质量。内部审计部门在设计内部控制制度时，要认真听取企业基层员工的意见，因为他们是接触业务的第一当事人，他们最有发言权。在日常工作中，要定期对内部控制的运行情况进行符合性测试，以检测其有效性；还可以不定期对内部控制系统进行全方位的评估，评估其有效性和实施的效果，以期能更好地实现内部控制的目标。健全风险评估机制对企业是非常重要的，它既可以验证既定内部控制的合理性和有效性，又可能会导致内部控制失效。为了更好地防范风险，建议公司成立风险管理部门，以研究分析可能对企业产生不利影响的各种因素。
建立财务预警体系。对于财务风险，应组织人力建立财务预警体系，定期对企业的财务指标进行分析，并向上级提供分析报告及提出建设性意见。风险管理部门应该总结经验，制定出应对常规风险的措施，以便能在较短的时间内找出应对之策，将风险对企业的影响降到最小。具体到各业务循环，在采购过程中，通过审批、验收、入库、稽核等控制程序，以防止虚假采购，不实支付，避免重复支付，又要保证按合同及时付款，以维持公司良好的信誉；在生产经营过程中，通过加强成本管理，运用成本预算控制、指标分解等具体控制方式实现对成本的分析管理，最终作出生产决策；在销售收款过程中，通过对客户信誉的记录，建立客户信誉评价制度，控制高风险销售行为的发生，降低坏账发生的概率；在筹资过程中，对各种筹资方式及其筹资成本进行科学测算，组合各种资金来源渠道，依据企业特点和市场环境作出筹资决策；在日常资产管理活动中，通过授权批准、会计记录与实物保管相分离、定期盘点等控制程序以防止资产流失、被盗等；在投资过程中，应建立评价决策程序，对各种可供选择的投资方案必须进行风险评估、收益比较，从而作出最优决策。企业可通过投资决策委员会等机构实行集体决策，防止经营者个人因素的过度影响。企业对投资方向、投资规模应具有长远规划，结合企业发展趋势，建立投资规划，减少投资决策的短期性和盲目性。总之，企业要结合市场环境，分析各种财务指标，对经营全过程的风险进行评估和控制，以维持内部控制的有效性。
(沈阳广播电视大学)