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摘 要：经过这几年对基础会计与企业财务会计的教学，我深深地体会到了基础会计中的借贷记账法与企业财务会计具体运用之间的内在联系，下面阐述一下借贷记账法在工业企业中的具体运用。
关键词：会计理论； 会计记账方法； 会计案例
首先什么是借贷记账法？它的历史起源，借贷记账法起源于13-14世纪的意大利。1494年，被誉为“现代会计之父”的意大利著名数学家、会计学家卢卡？帕乔利的巨著《算术、几何、比与比例概要》一书问世，开创了世界会计发展史上的新时代，标志着借贷记账法正式成为大家公认的复式记账法，也标志着近代会计的开始。借贷记账法中的“借”、“贷”两字，最初是以其本来含义记账的，反映的是“债权”和“债务”的关系。随着商品经济的发展，借贷记账法也在不断发展和完善，“借”、“贷”两字逐渐失去其本来含义，变成了纯粹的记账符号。借贷记账法的现代含义指的是以“借”、“贷”作为记账符号，记录经济业务增减变动的一种复式记账法。它是以“资产=负债+所有者权益”为理论依据，以“借”和“贷”为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则的一种复式记账法。 借贷记账法以“借”、“贷”二字作为记账符号，并不是“抽象的”记账符号，而是具有深刻经济内涵的科学的记账符号。
借贷记账法的基本内容及主要特点：
一、以“借”和“贷”作为记账符号
借贷记账法以“借”和“贷”作为记账符号，把每个账户的结构都设置为“借方”、“贷方”和“余额”三栏。借方在左方，贷方在右方，以反映资金的增减变化情况。“借”和“贷”作为记账符号没有其专门的含义。“借”、“贷”的含义因账户性质不同而不同。在资产类、成本类、费用类账户中，“借”表示增加，“贷”表示减少。而在负债及所有者权益类、收益类账户中，“借”表示减少，“贷”表示增加。
二、以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则
根据复式记账原理，对每项经济业务都要以相等金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记。记账时，对每项经济业务都必须用相等金额，一方面记入一个或几个有关账户的借方，另一方面记入一个或几个有关账户的贷方，记入借方账户的数额与记入贷方账户的数额必然相等，这就形成了借贷记账法的记账规则：“有借必有贷，借贷必相等”。
三、以记账规则进行试算平衡
由于借贷记账法在处理每一笔经济业务时，都必须遵循“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，所以，在一定时期内，所发生的各项经济活动体现出所有账户的借方发生额合计与所有账户的贷方发生额合计必然相等，所有账户的借方期初或期末余额合计与所有账户的贷方期初或期末合计也必然是相等的。其试算平衡公式是：发生额试算平衡和余额试算平衡，利用这种平衡关系，就可以检查各账户记录是否正确，以提高会计核算的质量。
四、可以设置和运用双重性质账户
在借贷记账法下，账户按经济性质一般分为资产、负债和所有者权益、成本、损益、共同类六类。但为了灵活地进行处理账务，也可以设置运用双重性质账户，一个资产类账户若有贷方余额，则表示负责类性质账户，负债类账户若有借方余额，则表示资产类性质账户，这样的账户被称为双重类性质账户，如设置“往来款项”、“待处理财产损益”等账户。
现举例说明借贷记账法在企业财务会计核算中的具体运用。
2008年10月创智公司发生的经济业务如下；
（1）向外地某企业购入甲材料4000千克，每千克10元；共计40000元，税费为6800元。材料已验收入库，货款以银行存款支付。
借：原材料 40000
应交税费----应交增值税（进项税） 6800
贷：银行存款 46800
这笔经济业务的发生，一方面说明原材料增加了40000元，应记入“原材料”的 “借方”，进项增值税6800元应记入“应交税费”的“借方”；另一方面货款已付说明形成了企业资产的减少，应记入“银行存款”账户的“贷方”。表明企业的资产内部有增有减，增减金额相等。
（2）收到投资者投入资本200000元，存入银行。
借：银行存款 200000
贷：实收资本 200000
这笔经济业务的发生，一方面反映投入资本的增加，应记入“实收资本”账户的“贷方”；另一方面反映银行存款增加，记入“银行存款”账户的“借方”；表明企业的所有者权益与资产同时等额的增加。
（3）该公司由于季节性储备材料物资需要，临时向银行借入50000元，存入银行期限为2个月。
借：银行存款 50000
贷：短期借款 50000
这笔经济业务的发生，一方面反映公司借款的增加，记入“短期借款”的“贷方”；另一方面反映公司存款的增加，记入“银行存款”账户的“借方”。表明企业的资产和负债等额增加。
（4）公司商业汇票到期，以银行存款归还外地某企业材料款46800元。
借：应付票据 46800
贷：银行存款 46800
这笔经济业务的发生，一方面说明公司商业汇票到期付款，应记入“应付票据”账户的“借方”；另一方面说明企业银行存款的减少，应记入“银行存款”账户的“贷方”。表明企业的资产和负债同时等额的减少。
（5）企业以银行存款偿还前欠贷款10000元。
借：应付账款 10000
贷：银行存款 10000
这笔经济业务的发生，一方面反映企业负债的减少，应记入“应付账款”的“借方”，另一方面反映资产的减少，应记入“银行存款”的“贷方”，表明企业的资产和负债同时等额的减少。
（6）结算本月份应付职工工资24000元，其中制造甲产品工人工资14000元，制造乙产品工人工资6000元，车间管理人员的工资1600元，厂部管理人员工资2400元。 借：生产成本——甲产品 14000
——乙产品 6000
制造费用 1600
管理费用 2400
贷：应付职工薪酬——工资 24000
这笔经济业务的发生，一方面说明本月份发生应付给职工工资，应记入“应付职工薪酬”账户的贷方；另一方面说明工资费用增加了的数额是由于制造甲产品、乙产品的生产工人工资属于直接费用，应记入产品成本，记入“生产成本”账户的“借方”，车间和厂部管理人员工资属于间接费用和期间费用，应分别记入“制造费用”和“管理费用”账户的“借方”。
（7）以银行存款20000元偿还银行短期贷款。
借：短期借款 20000
贷：银行存款 20000
这笔经济业务的发生，一方面企业借入款项的减少，应记入“短期借款”账户的“借方”，另一方面用企业的资产偿还使企业的款项减少，应记入“银行存款”账户的“贷方”。
通过以上经济业务情况的分析，体现出工业企业生产经营的过程，反映出了借贷记账法在工业企业中的运用，找出了学习借贷记账法的规律。借贷记账法在工业企业中的运用还应该注意以下几点：
第一，“借”和“贷”两字的方向性，因为“借”和“贷”两字只要与账户性质相联系，它们就有了方向性。
第二，工业企业会计科目设置的规范性。工业企业会计科目必须根据会计准则设置，并按照会计制度的规定设置和使用。一般有规范的工业企业会计科目表。
第三，工商业企业在“固定资产”会计科目核算内容上的不同之处。工业企业“固定资产”会计科目核算内容上，主要以机器、设备以及厂房、建筑物为主要对象，比重最大的是机器、设备。而商业企业“固定资产”会计科目核算内容上，主要以厂房、建筑物、柜台为主要核算对象，一般要把交通工具—车辆，纳入固定资产核算范围。
参考文献：
〔1〕 李海波.蒋瑛 .《基础会计》2011/8 P31-40.
〔2〕 程运木.黄董良.《企业财务会计》2013/3 P208.
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关键词：会计理论； 会计记账方法； 会计案例
首先什么是借贷记账法？它的历史起源，借贷记账法起源于13-14世纪的意大利。1494年，被誉为“现代会计之父”的意大利著名数学家、会计学家卢卡？帕乔利的巨著《算术、几何、比与比例概要》一书问世，开创了世界会计发展史上的新时代，标志着借贷记账法正式成为大家公认的复式记账法，也标志着近代会计的开始。借贷记账法中的“借”、“贷”两字，最初是以其本来含义记账的，反映的是“债权”和“债务”的关系。随着商品经济的发展，借贷记账法也在不断发展和完善，“借”、“贷”两字逐渐失去其本来含义，变成了纯粹的记账符号。借贷记账法的现代含义指的是以“借”、“贷”作为记账符号，记录经济业务增减变动的一种复式记账法。它是以“资产=负债+所有者权益”为理论依据，以“借”和“贷”为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则的一种复式记账法。 借贷记账法以“借”、“贷”二字作为记账符号，并不是“抽象的”记账符号，而是具有深刻经济内涵的科学的记账符号。
借贷记账法的基本内容及主要特点：
一、以“借”和“贷”作为记账符号
借贷记账法以“借”和“贷”作为记账符号，把每个账户的结构都设置为“借方”、“贷方”和“余额”三栏。借方在左方，贷方在右方，以反映资金的增减变化情况。“借”和“贷”作为记账符号没有其专门的含义。“借”、“贷”的含义因账户性质不同而不同。在资产类、成本类、费用类账户中，“借”表示增加，“贷”表示减少。而在负债及所有者权益类、收益类账户中，“借”表示减少，“贷”表示增加。
二、以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则
根据复式记账原理，对每项经济业务都要以相等金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记。记账时，对每项经济业务都必须用相等金额，一方面记入一个或几个有关账户的借方，另一方面记入一个或几个有关账户的贷方，记入借方账户的数额与记入贷方账户的数额必然相等，这就形成了借贷记账法的记账规则：“有借必有贷，借贷必相等”。
三、以记账规则进行试算平衡
由于借贷记账法在处理每一笔经济业务时，都必须遵循“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，所以，在一定时期内，所发生的各项经济活动体现出所有账户的借方发生额合计与所有账户的贷方发生额合计必然相等，所有账户的借方期初或期末余额合计与所有账户的贷方期初或期末合计也必然是相等的。其试算平衡公式是：发生额试算平衡和余额试算平衡，利用这种平衡关系，就可以检查各账户记录是否正确，以提高会计核算的质量。
四、可以设置和运用双重性质账户
在借贷记账法下，账户按经济性质一般分为资产、负债和所有者权益、成本、损益、共同类六类。但为了灵活地进行处理账务，也可以设置运用双重性质账户，一个资产类账户若有贷方余额，则表示负责类性质账户，负债类账户若有借方余额，则表示资产类性质账户，这样的账户被称为双重类性质账户，如设置“往来款项”、“待处理财产损益”等账户。
现举例说明借贷记账法在企业财务会计核算中的具体运用。
2008年10月创智公司发生的经济业务如下；
（1）向外地某企业购入甲材料4000千克，每千克10元；共计40000元，税费为6800元。材料已验收入库，货款以银行存款支付。
借：原材料 40000
应交税费----应交增值税（进项税） 6800
贷：银行存款 46800
这笔经济业务的发生，一方面说明原材料增加了40000元，应记入“原材料”的 “借方”，进项增值税6800元应记入“应交税费”的“借方”；另一方面货款已付说明形成了企业资产的减少，应记入“银行存款”账户的“贷方”。表明企业的资产内部有增有减，增减金额相等。
（2）收到投资者投入资本200000元，存入银行。
借：银行存款 200000
贷：实收资本 200000
这笔经济业务的发生，一方面反映投入资本的增加，应记入“实收资本”账户的“贷方”；另一方面反映银行存款增加，记入“银行存款”账户的“借方”；表明企业的所有者权益与资产同时等额的增加。
（3）该公司由于季节性储备材料物资需要，临时向银行借入50000元，存入银行期限为2个月。
借：银行存款 50000
贷：短期借款 50000
这笔经济业务的发生，一方面反映公司借款的增加，记入“短期借款”的“贷方”；另一方面反映公司存款的增加，记入“银行存款”账户的“借方”。表明企业的资产和负债等额增加。
（4）公司商业汇票到期，以银行存款归还外地某企业材料款46800元。
借：应付票据 46800
贷：银行存款 46800
这笔经济业务的发生，一方面说明公司商业汇票到期付款，应记入“应付票据”账户的“借方”；另一方面说明企业银行存款的减少，应记入“银行存款”账户的“贷方”。表明企业的资产和负债同时等额的减少。
（5）企业以银行存款偿还前欠贷款10000元。
借：应付账款 10000
贷：银行存款 10000
这笔经济业务的发生，一方面反映企业负债的减少，应记入“应付账款”的“借方”，另一方面反映资产的减少，应记入“银行存款”的“贷方”，表明企业的资产和负债同时等额的减少。
（6）结算本月份应付职工工资24000元，其中制造甲产品工人工资14000元，制造乙产品工人工资6000元，车间管理人员的工资1600元，厂部管理人员工资2400元。 借：生产成本——甲产品 14000
——乙产品 6000
制造费用 1600
管理费用 2400
贷：应付职工薪酬——工资 24000
这笔经济业务的发生，一方面说明本月份发生应付给职工工资，应记入“应付职工薪酬”账户的贷方；另一方面说明工资费用增加了的数额是由于制造甲产品、乙产品的生产工人工资属于直接费用，应记入产品成本，记入“生产成本”账户的“借方”，车间和厂部管理人员工资属于间接费用和期间费用，应分别记入“制造费用”和“管理费用”账户的“借方”。
（7）以银行存款20000元偿还银行短期贷款。
借：短期借款 20000
贷：银行存款 20000
这笔经济业务的发生，一方面企业借入款项的减少，应记入“短期借款”账户的“借方”，另一方面用企业的资产偿还使企业的款项减少，应记入“银行存款”账户的“贷方”。
通过以上经济业务情况的分析，体现出工业企业生产经营的过程，反映出了借贷记账法在工业企业中的运用，找出了学习借贷记账法的规律。借贷记账法在工业企业中的运用还应该注意以下几点：
第一，“借”和“贷”两字的方向性，因为“借”和“贷”两字只要与账户性质相联系，它们就有了方向性。
第二，工业企业会计科目设置的规范性。工业企业会计科目必须根据会计准则设置，并按照会计制度的规定设置和使用。一般有规范的工业企业会计科目表。
第三，工商业企业在“固定资产”会计科目核算内容上的不同之处。工业企业“固定资产”会计科目核算内容上，主要以机器、设备以及厂房、建筑物为主要对象，比重最大的是机器、设备。而商业企业“固定资产”会计科目核算内容上，主要以厂房、建筑物、柜台为主要核算对象，一般要把交通工具—车辆，纳入固定资产核算范围。
参考文献：
〔1〕 李海波.蒋瑛 .《基础会计》2011/8 P31-40.
〔2〕 程运木.黄董良.《企业财务会计》2013/3 P208.
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