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营业税改增值税是我国税收改革的一个重要变化，是在新的经济形势下，国家根据经济生活中出现的新变化而做出的重要战略调整。以前有些行业征收營业税，有些行业征收增值税，在改革之后，营业税这一税种彻底消失，改成统一征收增值税了。“营改增”的主要目的是将以往造成“增值税”链条断裂的环节完全纳入增值税征收范围，形成完整的征收链，避免偷税漏税，提高增收率。并且可以减少营业税的重复征收，对大部分企业和一些事业单位来说有利于减轻他们的赋税负担。同时发票可以用于抵扣，增加了企业的议价能力。有利于促进国民经济的健康发展。而医院的“营改增”又具有它自己的特点，本文首先介绍医院的特点，其次分析“营改增”对医院的影响，最后谈一谈“营改增”后医院增值税的纳税筹划。
医院的经济来源大部分依靠财政补助，是典型的非营利性机构。医疗服务是指医疗机构按照不高于地级以上价格主管部门会同同级卫生主管部门及其他相关部门制定的医疗服务指导价格为就医者提供各项服务。在医疗服务中有很多免征增值税的环节，包括医疗服务所提供的药品、医院附设的制剂车间等生产的药品暂不征收增值税等。但是对于医院单独销售的药品全额征收增值税，以及医院药房发生其他销售药品的业务也要征收增值税。因此可以看出，医院的增值税征收与其他行业相比有着自己的特点，因此需要了解一下医院的基本情况。
一、医院的概况
（一）医院的特点
医院的特点主要包括以下几种，第一，医疗工作是它的主要业务，医疗质量是医院的生命。这是每一个医院最基本的业务，同时也是医院之所以成为医院最主要的原因。当前有部分私立医院借着提供医疗服务的幌子售卖天价药品、医疗器械等，都是违背法律和职业道德的行为。第二，医院是典型的科技密集型行业，对医生综合素质道德要求极高，要求医生不仅要有很高的学历，而且要有临床经验和医疗设备操作的能力。这也是我国很多学医的大学生一定要追求更高学历的重要原因。这一行业及其看中从业人员的专业素质。第三，医院工作具有社会性和群众性。医院和广播电视台一样也是典型的非营利性机构，但与宣传机构不一样的地方在于，广播电视台具有双重属性，它是事业性质企业管理，既要履行它作为事业单位的职责，又要自负盈亏。而医院的经济来源依靠政府的财政拨款，非营利性就决定了它很强的群众性。
（二）医院的交税情况分析
医院是否交税不看民营与国有，主要看是营利性还是非营利性。营利性的医院，收费高于政府定价要交增值税，也就是增值税改革之后必须要交的部分。除此之外，医院要交房产税、土地使用税，土地使用税前三年免征收。当医院售卖医疗器械、药品，或者是医院附属的药剂车间有利润时要交企业所得税。医院医生的个人收入需要缴纳个人所得税。对于非营利性医院来说，主要就是医生个人所缴纳的个人所得税，当然医院非医疗服务的收入要交增值税等相关赋税，比如店铺出租，医疗之外的服务等。
二、“营改增”后医院增值税的纳税筹划
（一）医院设置相关会计科目管理增值税筹划
依据会计准则，医院的纳税状况应该参照《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改增值税试点的通知》相关规定。医院收入是指医院开展医疗服务及其他活动依法取得的、导致本期净资产增加的经济利益或服务潜力的流入，这些是属于免征税的范畴。但下列情形是需要缴纳增值税的：一、不按照国家法规的价格取得的卫生服务收入；二、从事非医疗服务活动取得的收入，如租赁收入、财产转让收入、培训收入、对外投资收入等；三、对非营利性医疗机构的药房分离为独立的药品零售药店的收入。由于税收较为复杂，医院需要设立相关会计科来对增值税进行管理和统筹。
（二）通过缴纳增值税时间的延长来进行筹划
增值税税务筹划的最终目的不一定是要降低税负成本，而是要达到企业整体利益最大化。如果医院的现金流，处于比较紧张的状况，那么就可以采用这种方式。比如通过商业承兑汇票或者在当期进行进项税额的抵扣，以此使纳税时间得到相应的延长。税务筹划能够为医院节省大量不必要的开支，特别是对于一些小的私立医院来说，更是能够提高企业效益的重要方法。真正的税收筹划是有定义的，即“在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能取得节税的经济利益。”注意“在法律许可的范围内”，所以骗税不是筹划。“对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排”强调要有辅助手段，仅仅靠掌握的税收优惠政策争取医院权益也不能算严格意义上的税收筹划。真正的税收筹划是由一系列围绕税法规定的经营活动组成的，是一种既不合法，也不违法的行为。不合法也不违法注定了税收筹划要游走于法律的灰色地带，这往往也会带来一定风险。在进行收税筹划的过程就是将这种风险降到最低。
三、结语
本文从医院的公共性和社会性角度分析了医院的纳税情况，并提出了“营改增”后医院增值税的纳税筹划的相关措施，比如可以设立专门部门进行长远规划，或是可以通过延长增值税缴纳的时间来规避风险。自打增值税改革以来，税收筹划就是一个绕不开的问题，希望本文可以为相关研究提供借鉴。（作者单位：金川集团有限公司职工医院）
医院的经济来源大部分依靠财政补助，是典型的非营利性机构。医疗服务是指医疗机构按照不高于地级以上价格主管部门会同同级卫生主管部门及其他相关部门制定的医疗服务指导价格为就医者提供各项服务。在医疗服务中有很多免征增值税的环节，包括医疗服务所提供的药品、医院附设的制剂车间等生产的药品暂不征收增值税等。但是对于医院单独销售的药品全额征收增值税，以及医院药房发生其他销售药品的业务也要征收增值税。因此可以看出，医院的增值税征收与其他行业相比有着自己的特点，因此需要了解一下医院的基本情况。
一、医院的概况
（一）医院的特点
医院的特点主要包括以下几种，第一，医疗工作是它的主要业务，医疗质量是医院的生命。这是每一个医院最基本的业务，同时也是医院之所以成为医院最主要的原因。当前有部分私立医院借着提供医疗服务的幌子售卖天价药品、医疗器械等，都是违背法律和职业道德的行为。第二，医院是典型的科技密集型行业，对医生综合素质道德要求极高，要求医生不仅要有很高的学历，而且要有临床经验和医疗设备操作的能力。这也是我国很多学医的大学生一定要追求更高学历的重要原因。这一行业及其看中从业人员的专业素质。第三，医院工作具有社会性和群众性。医院和广播电视台一样也是典型的非营利性机构，但与宣传机构不一样的地方在于，广播电视台具有双重属性，它是事业性质企业管理，既要履行它作为事业单位的职责，又要自负盈亏。而医院的经济来源依靠政府的财政拨款，非营利性就决定了它很强的群众性。
（二）医院的交税情况分析
医院是否交税不看民营与国有，主要看是营利性还是非营利性。营利性的医院，收费高于政府定价要交增值税，也就是增值税改革之后必须要交的部分。除此之外，医院要交房产税、土地使用税，土地使用税前三年免征收。当医院售卖医疗器械、药品，或者是医院附属的药剂车间有利润时要交企业所得税。医院医生的个人收入需要缴纳个人所得税。对于非营利性医院来说，主要就是医生个人所缴纳的个人所得税，当然医院非医疗服务的收入要交增值税等相关赋税，比如店铺出租，医疗之外的服务等。
二、“营改增”后医院增值税的纳税筹划
（一）医院设置相关会计科目管理增值税筹划
依据会计准则，医院的纳税状况应该参照《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改增值税试点的通知》相关规定。医院收入是指医院开展医疗服务及其他活动依法取得的、导致本期净资产增加的经济利益或服务潜力的流入，这些是属于免征税的范畴。但下列情形是需要缴纳增值税的：一、不按照国家法规的价格取得的卫生服务收入；二、从事非医疗服务活动取得的收入，如租赁收入、财产转让收入、培训收入、对外投资收入等；三、对非营利性医疗机构的药房分离为独立的药品零售药店的收入。由于税收较为复杂，医院需要设立相关会计科来对增值税进行管理和统筹。
（二）通过缴纳增值税时间的延长来进行筹划
增值税税务筹划的最终目的不一定是要降低税负成本，而是要达到企业整体利益最大化。如果医院的现金流，处于比较紧张的状况，那么就可以采用这种方式。比如通过商业承兑汇票或者在当期进行进项税额的抵扣，以此使纳税时间得到相应的延长。税务筹划能够为医院节省大量不必要的开支，特别是对于一些小的私立医院来说，更是能够提高企业效益的重要方法。真正的税收筹划是有定义的，即“在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能取得节税的经济利益。”注意“在法律许可的范围内”，所以骗税不是筹划。“对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排”强调要有辅助手段，仅仅靠掌握的税收优惠政策争取医院权益也不能算严格意义上的税收筹划。真正的税收筹划是由一系列围绕税法规定的经营活动组成的，是一种既不合法，也不违法的行为。不合法也不违法注定了税收筹划要游走于法律的灰色地带，这往往也会带来一定风险。在进行收税筹划的过程就是将这种风险降到最低。
三、结语
本文从医院的公共性和社会性角度分析了医院的纳税情况，并提出了“营改增”后医院增值税的纳税筹划的相关措施，比如可以设立专门部门进行长远规划，或是可以通过延长增值税缴纳的时间来规避风险。自打增值税改革以来，税收筹划就是一个绕不开的问题，希望本文可以为相关研究提供借鉴。（作者单位：金川集团有限公司职工医院）