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【摘 要】 管理会计的应用是经济发展对会计发展的必然要求，是以适应市场竞争，满足经济组织内部经营管理，提高经济效益为目的，然而，管理会计在理论研究方面过于理论化不能与实践相联系，出现严重的理论脱离实际现象，导致管理会计未能在我国广泛的应用。本文试图通过介绍管理会计在我国应用的模块及存在问题，研究管理会计今后的发展.
【关键词】管理会计；预测分析；成本管理；风险管理；应用
一、前言
“管理会计是以现代管理理论为基础，运用成本性态分析、变动成本法、本量利分析法、短期经营决策、投资项目决策、全面预算对会计信息等资料进行对比、计量、整理和分析，为企业管理层对其企业当期和未来的经济活动进行预测、决策、规划、控制和考核”。[1]为管理层对其资源合理配置和使用做出最优选择而提供科学的依据。
随着我国经济体制的转型，管理会计发展在转型经济体制下不断优化，持续开展。特别是改革开放后，我国社会主义市场经济体制不断完善，为了提升其自身的经济效益，企业需要不断的改进及完善自身的管理手段，保证管理会计有效开展。然而在世界经济一体化的进程中，企业面临来自国内外的竞争压力，所有企业都面临着一个共同的问题：如何在激烈的竞争中立于不败之地？在市场经济条件下，企业的内部效率如果不能通过市场外化为效益，企业必然会在竞争中一败涂地。因此，发展管理会计不应停留于纯粹的理论研究，而应结合中国国情在实践中使其得到丰富和完善，并更好地在企业中应用管理会计。
二、管理会计在我国应用分析
（一）预算分析
预算是管理会计的一个重要领域。预算实质上是事先对企业现存和未来可获得资源的合理配置。当企业间的竞争已上升到高层次的全球性竞争时，抢占市场份额、扩大企业生存空间、追求长远的利益目标已成为企业家最为关注的问题。这就带动预算管理及其标准成本制度的优化。“本文以新兴铸管有限责任公司发展为例，分析了预算管理在日益激烈的市场经济竞争中重要性。该公司运用了销售为主，成本控制为辅的预算编制原则，特别强调预算管理的市场化应用，通过市场销量来决定产量，实现预算管理对生产、销售过程的全控制，并把这种优化的预算管理制度化”。[2]
（二）成本管理
我国目前70%以上企业主要是劳动密集型企业，对于处在开放与竞争环境的中国企业来说，拓宽成本管理范围，分析整个行业和竞争对手，有助于明确成本水平，例如广东南海福毅家具配件制品公司2012年生产产品用材料200000元，直接人工100000元，变动制造费用80000元，固定制造费用220000元，销售及管理费用（全部为固定费用）86000元，产品单价是51元。通过CVP 分析，全称为：成本- 业务量- 利润分析，是研究企业内的成本、业务量和利润三者之间变量关系的一种数学分析方法。“具体地说，它是建立在成本性态分析的基础上，以数学化的会计模型与图示，来揭示固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额、利润等变量之间的内在规律联系，为会计预测、决策、和规划提供必要的财务信息的一种定量分析方法CVP 分析是管理会计中一项重要分析法，其对于正确进行决策分析和有效控制等方面具有广阔用途。[3]
（三）风险管理
传统管理会计主要分析短期的战术性问题。而现代管理会计主要研究长期的战略性问题，将时时刻刻考虑风险问题。它既重视企业主要生产经营活动，也重视辅助活动；既重视生产制造，也重视其他价值链活动；既重视现有的经营范围内的活动，也重视各种可能的活动。“如杭州百大集团根据自身情况，采用了财务和非财务相结合的业绩评价指标体系，极大地考虑考虑风险问题，有效地调动了职工完成责任指标的积极性，提高了企业经济效益”。[4]因此，管理会计能高瞻远瞩地把握各种潜在的机会，回避可能的风险-包括从事多种经营而导致的风险，由于行业产业结构发生变化导致的风险，由于资产、客户、供应商等过分集中而产生的风险，由于流动性差导致的风险等等，以便从战略的角度最大限度地增加企业的盈利能力和价值创造能力。
三、管理会计在企业应用中存在的问题
（一）我国经济环境和法律政策对管理会计的不利影响
虽然我国的社会主义市场经济体制已经初步建立，但还不够完善，以前的计划经济体制的传统观念依然存在，这使得经营决策者在进行决策时更重视一些行政因素和社会影响因素，而不重视管理会计所提供的信息，从而造成了管理会计在企业中不能普遍应用的现象。因而使得管理会计的应用空间受到极大限制。
（二）日常会计核算的基础工作不健全、不完善，要想在我国企业中全面推广和有效应用管理会计，一个前提条件是我国广大企业要做好财务会计核算的基础工作。目前，在我国一些企业的财务工作中，企业为了偷税、漏税，欺骗报表使用者，假账真算，核算不实，会计信息失真等问题较为严重，这些现象将会严重影响到管理会计在我国企业中的应用效果。因为，管理会计进行规划与决策时所应用到的会计信息资料主要来源于记账、算账和报账的财务会计工作。如果日常会计核算提供的信息不具有真实性和可靠性，在此基础上应用管理会计进行规划与决策也就自然失去了实际的应用价值，管理会计的优越性与作用也就不能够体现出来。
四、促进管理会计应用的建议
（一）大力发展战略管理会计。
“战略管理会计应用可划分为以下三个点：第一点：成本战略导向管理会计的应用是管理会计应用的基础，也是推广管理会计的起点和重点。第二点：竞争（市场）战略导向管理会计的应用是管理会计应用的关键，也是推广管理会计的切入点。第三点：动态战略导向管理会计的应用是管理会计应用的高级阶段，也是推广管理会计的方向”。[5]要推广管理会计就必须了解企业的应用需求和困难，企业的期望是战略管理会计方法开发和应用的目标。发展战略管理会计，要将管理会计与财务管理、成本会计教材中内容重复交叉的部分进行适当删减，将应用性较强的作业成本法等内容纳入管理会计，突出管理会计的特点。将成本管理重心由制造成本逐步转移到战略总成本上，由成本控制转移到成本计划上；使业绩评价紧紧围绕企业价值最大化及员工价值最大化目标，体现企业的短期效益与长期效益兼顾，实现企业的财务指标与非财务指标的有机结合。
（二）管理会计应该说在我国的少数企业中已得到了成功应用。河南油田采油八队在业绩考评中，把岗位责任制、按劳计酬等传统做法与战略业绩评价的平衡记分卡法等新方法有机结合起来，有效地控制了生产成本。湖南韶峰水泥集团有限公司，在市场竞争异常激烈的情况下，实行“水泥散装优势”战略，有效地扩大了韶峰水泥市场。我们应对企业运用战略会计实践中涌现出的典型案例和重要的经验进行总结并加以推广，这样就可使一些企业少走弯路，促进管理会计的广泛应用。
注释：
[1][3]于树彬，刘萍，王忠民，《管理会计》P28-49东北财经大学出版社，2011
[2]汤谷良，关于企业未能运用管理会计的原因及改善方法 [J].北京财会2012
[4]王明虎，战略管理会计理论框架研究[J].财会月刊，2003，（11）。
[5]蒋明宣，黄启国，罗剑。战略管理会计及其应用探讨[J].经济师，2009，（9）
【关键词】管理会计；预测分析；成本管理；风险管理；应用
一、前言
“管理会计是以现代管理理论为基础，运用成本性态分析、变动成本法、本量利分析法、短期经营决策、投资项目决策、全面预算对会计信息等资料进行对比、计量、整理和分析，为企业管理层对其企业当期和未来的经济活动进行预测、决策、规划、控制和考核”。[1]为管理层对其资源合理配置和使用做出最优选择而提供科学的依据。
随着我国经济体制的转型，管理会计发展在转型经济体制下不断优化，持续开展。特别是改革开放后，我国社会主义市场经济体制不断完善，为了提升其自身的经济效益，企业需要不断的改进及完善自身的管理手段，保证管理会计有效开展。然而在世界经济一体化的进程中，企业面临来自国内外的竞争压力，所有企业都面临着一个共同的问题：如何在激烈的竞争中立于不败之地？在市场经济条件下，企业的内部效率如果不能通过市场外化为效益，企业必然会在竞争中一败涂地。因此，发展管理会计不应停留于纯粹的理论研究，而应结合中国国情在实践中使其得到丰富和完善，并更好地在企业中应用管理会计。
二、管理会计在我国应用分析
（一）预算分析
预算是管理会计的一个重要领域。预算实质上是事先对企业现存和未来可获得资源的合理配置。当企业间的竞争已上升到高层次的全球性竞争时，抢占市场份额、扩大企业生存空间、追求长远的利益目标已成为企业家最为关注的问题。这就带动预算管理及其标准成本制度的优化。“本文以新兴铸管有限责任公司发展为例，分析了预算管理在日益激烈的市场经济竞争中重要性。该公司运用了销售为主，成本控制为辅的预算编制原则，特别强调预算管理的市场化应用，通过市场销量来决定产量，实现预算管理对生产、销售过程的全控制，并把这种优化的预算管理制度化”。[2]
（二）成本管理
我国目前70%以上企业主要是劳动密集型企业，对于处在开放与竞争环境的中国企业来说，拓宽成本管理范围，分析整个行业和竞争对手，有助于明确成本水平，例如广东南海福毅家具配件制品公司2012年生产产品用材料200000元，直接人工100000元，变动制造费用80000元，固定制造费用220000元，销售及管理费用（全部为固定费用）86000元，产品单价是51元。通过CVP 分析，全称为：成本- 业务量- 利润分析，是研究企业内的成本、业务量和利润三者之间变量关系的一种数学分析方法。“具体地说，它是建立在成本性态分析的基础上，以数学化的会计模型与图示，来揭示固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额、利润等变量之间的内在规律联系，为会计预测、决策、和规划提供必要的财务信息的一种定量分析方法CVP 分析是管理会计中一项重要分析法，其对于正确进行决策分析和有效控制等方面具有广阔用途。[3]
（三）风险管理
传统管理会计主要分析短期的战术性问题。而现代管理会计主要研究长期的战略性问题，将时时刻刻考虑风险问题。它既重视企业主要生产经营活动，也重视辅助活动；既重视生产制造，也重视其他价值链活动；既重视现有的经营范围内的活动，也重视各种可能的活动。“如杭州百大集团根据自身情况，采用了财务和非财务相结合的业绩评价指标体系，极大地考虑考虑风险问题，有效地调动了职工完成责任指标的积极性，提高了企业经济效益”。[4]因此，管理会计能高瞻远瞩地把握各种潜在的机会，回避可能的风险-包括从事多种经营而导致的风险，由于行业产业结构发生变化导致的风险，由于资产、客户、供应商等过分集中而产生的风险，由于流动性差导致的风险等等，以便从战略的角度最大限度地增加企业的盈利能力和价值创造能力。
三、管理会计在企业应用中存在的问题
（一）我国经济环境和法律政策对管理会计的不利影响
虽然我国的社会主义市场经济体制已经初步建立，但还不够完善，以前的计划经济体制的传统观念依然存在，这使得经营决策者在进行决策时更重视一些行政因素和社会影响因素，而不重视管理会计所提供的信息，从而造成了管理会计在企业中不能普遍应用的现象。因而使得管理会计的应用空间受到极大限制。
（二）日常会计核算的基础工作不健全、不完善，要想在我国企业中全面推广和有效应用管理会计，一个前提条件是我国广大企业要做好财务会计核算的基础工作。目前，在我国一些企业的财务工作中，企业为了偷税、漏税，欺骗报表使用者，假账真算，核算不实，会计信息失真等问题较为严重，这些现象将会严重影响到管理会计在我国企业中的应用效果。因为，管理会计进行规划与决策时所应用到的会计信息资料主要来源于记账、算账和报账的财务会计工作。如果日常会计核算提供的信息不具有真实性和可靠性，在此基础上应用管理会计进行规划与决策也就自然失去了实际的应用价值，管理会计的优越性与作用也就不能够体现出来。
四、促进管理会计应用的建议
（一）大力发展战略管理会计。
“战略管理会计应用可划分为以下三个点：第一点：成本战略导向管理会计的应用是管理会计应用的基础，也是推广管理会计的起点和重点。第二点：竞争（市场）战略导向管理会计的应用是管理会计应用的关键，也是推广管理会计的切入点。第三点：动态战略导向管理会计的应用是管理会计应用的高级阶段，也是推广管理会计的方向”。[5]要推广管理会计就必须了解企业的应用需求和困难，企业的期望是战略管理会计方法开发和应用的目标。发展战略管理会计，要将管理会计与财务管理、成本会计教材中内容重复交叉的部分进行适当删减，将应用性较强的作业成本法等内容纳入管理会计，突出管理会计的特点。将成本管理重心由制造成本逐步转移到战略总成本上，由成本控制转移到成本计划上；使业绩评价紧紧围绕企业价值最大化及员工价值最大化目标，体现企业的短期效益与长期效益兼顾，实现企业的财务指标与非财务指标的有机结合。
（二）管理会计应该说在我国的少数企业中已得到了成功应用。河南油田采油八队在业绩考评中，把岗位责任制、按劳计酬等传统做法与战略业绩评价的平衡记分卡法等新方法有机结合起来，有效地控制了生产成本。湖南韶峰水泥集团有限公司，在市场竞争异常激烈的情况下，实行“水泥散装优势”战略，有效地扩大了韶峰水泥市场。我们应对企业运用战略会计实践中涌现出的典型案例和重要的经验进行总结并加以推广，这样就可使一些企业少走弯路，促进管理会计的广泛应用。
注释：
[1][3]于树彬，刘萍，王忠民，《管理会计》P28-49东北财经大学出版社，2011
[2]汤谷良，关于企业未能运用管理会计的原因及改善方法 [J].北京财会2012
[4]王明虎，战略管理会计理论框架研究[J].财会月刊，2003，（11）。
[5]蒋明宣，黄启国，罗剑。战略管理会计及其应用探讨[J].经济师，2009，（9）