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财务报表保险制度是一种增强审计独立性、保护投资者利益、维护证券市场秩序的理想制度，是当前审计委托制度的理想替代机制。但财务报表保险制度能否实行是这种制度优越性能否得以体现的前提条件。财务报表保险制度的实行包括自发实行和强制实行。在保险自愿的原则下，财务报表保险制度无法自动实行，一是因为财务报表保险不符合一般保险项目的特征，总体风险水平较高且保险费率不易确定，保险公司不愿设保；二是因为由保险公司委托审计会导致上市公司的投保成本高于当前审计费用且财务舞弊暴露风险增加，上市公司不愿投保。因此保险自愿原则下财务报