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摘要：审计外包是现代企业建立起应变性组织的重要环节,是企业组织的再造和管理战略的实施和拓展，但内部审计外包会降低企业的竞争优势和外部审计建议缺乏相对合理性和可行性与外部审计机构会丧失中立性和独立性。
关键词：内部审计 外包 利与弊
Abstract:outsourcing of auditing is important link in modern enterprise of establishing contingency organizations, business reengineering and management strategies for the implementation and development of the Organization, but will reduce the competitive advantage of enterprise internal audit outsourcing And lack of rationality and feasibility of external audit recommendations and the external auditor would lose their neutrality and independence.
Keywords: internal audit outsourcing pros and cons
[中图分类号] F239[文献标识码]A[文章编号]
一、内部审计外包的含义和成因
美国内部审计师协会在1990年颁布的《关于内部审计责任的声明》（修订版）规定：“内部审计是一个组织为检查和评价其活动和为本组织服务而建立的一种独立评价功能，它要提供有关检查活动的分析、评价、建议、咨询意见和信息，以协助本组织成员有效履行职责。1999年6月该协会通过了对内部审计的定义：“内部审计是一种独立、客观的保证与咨询活动，目的是为机构增加价值并提高运作效率。它采取系统化、规范化的方法来对风险管理控制及治理程序进行评估和改善，从而帮助机构实现目标。后者更加凸现其增值功效，为内部审计彰显了更为广阔的活动空间和发展前景。
西方发达国家的一些企业为了重整组织和改造流程，逐渐将一些非核心业务或非专长领域外包，社会逐渐出现了大批具有一定规律性的内部职能外包模式，内容涉及电子数据处理（EDP）、人力资源、行政后勤、货料配送、财务审计等。原因如下：
1．企业自身对价值最大化的追求促进了内部审计外部化的发展
2．内部审计的缺陷需要通过恰当的外部化形式弥补
3．注册会计师提供的内部审计服务具有专业胜任能力
美国内部审计师协会1999年对一些公司选聘外部注册会计师从事内部审计工作的调查动因也印证了上述原因：省审计成本占60％；提高内部审计质量占17％；替代不合格的内部审计师占10％；更加相信注册会计师的能力占13％。
二、内部审计外包形式
审计外包主要包括如下几种形式：补充性外包，这种形式外部审计师没有机会全面接触了解企业，在提供帮助时很难全面分析问题，效率可能会与管理层期望有差距。审计管理咨询：这种形式本质上是使会计师事物所充当顾问角色，是现有咨询或审计业务的延伸。全外包：企业不设内审部门，将全部内审职能整体交给会计师事物所来做，但是可以设置或保留内部审计长以监督审计业务的执行，同时又扮演和管理层之间沟通媒介的角色。替代性外包：这种形式下，内部审计师主要承擔常规业务，而外部审计师多替代负责一些重要的、技术难度大，专业要求高、涉及面较广、需要较高职业判断技能和合理知识结构的审计工作，其目的是增进企业内部审计部门的核心竞争力。
三、内部审计外包的优点
如今，内部审计已经逐步进入了绩效审计时代，在这一目标下，内部审计不论是审计目标、范围、手段、管理体制还是对审计人员的素质要求都发生了质的变化。内审外包是实现绩效审计的有效途径，优点如下：
（一）提高内部审计的独立性、权威性
外部审计主体根据与企业签定的协议开展内部审计工作，直接接受所有者领导，审计的独立性和权威性也随之提高。可在一定程度上解决由于存在“内部控制”而导致的内审人员与董事会信息交流困难，信息不对称的问题。
（二）降低审计成本，符合成本效益原则
1.节余招募，培训费用。2.节省软件的开发和维护费用：利用外部审计力量，可以把高额服务成本分摊给大量客户。
（三）提高内部审计质量
在外部审计过程中不仅受到相关部门的监管和法律的约束，还受到社会公众的监督，并承担一定的审计风险。为维护和提高自己的信誉，注册会计师会站在客户的立场确保审计质量的稳定，尽量避免由于失误所要承担的审计风险。
（四）提高社会资源的有效配置和企业核心竞争力
会计师事物所管理咨询业务的拓展使得一大批各方面的专家聚集于事物所，人员的知识结构远优于企业的内部审计人员。企业将内部审计的相关业务交给专业的服务公司去做，既可以节省成本，提高内部审计工作质量，又能够使社会人力资源得到充分有效的利用，从而起到优化社会资源配置的作用。
（五）为企业的管理岗位培养、储备人才。很多大公司内部审计部门通常被用来作为未来财务和经营主管的培训平台，因为内部审计师通常需要熟悉企业经营管理的各方面，熟知不同部门主要成员的工作，在确保部门间目标协调一致和改善部门之间的关系方面能起到很大的作用。
四. 内部审计外包的不足
1．内部审计外包会降低企业的竞争优势
企业若长期将内部审计工作完全外包给外部审计机构，久而久之，企业往往会缺乏积累知识和创造价值的动力，领导人才的储备日益减少，使企业越来越依赖外部审计机构，失去创新的动力；把包括战略性管理在内的所有活动都托付给外部机构处理，企业将面临外部审计人员泄露企业核心机密、影响企业竞争优势的风险。
2．外部审计建议缺乏相对合理性和可行性
外部审计人员尽管具有丰富的经验，但其所负责任及对企业情况的了解远不及内部审计人员，故其对关键领域审计建议的合理性及可行性，在一定程度上无法让企业利益人放心。
3．外部审计机构会丧失中立性和独立性
内部审计机构代表所有者履行监督职能，具有权威性和独立性，但内部审计机构毕竟是企业内部的一个部门，在提供会计报表审计业务的同时还提供内部审计服务时，会最终丧失中立和独立性。
五、对企业内部审计外包的意义与建议
内部审计外包是社会经济发展及专业化分工协作越来越细的结果。随着市场竞争进一步加剧，越来越多的企业将有限的资源集中于核心业务，同时委托外部机构代理经营管理中的部分职能。这意味着一种新型的战略组织模式、一个多层次的复杂开放的系统。企业各职能部门将资源、信息、知识进行有效的集成，除此之外他们之间还存在复杂的委托代理关系、信任管理关系以及利益分配协调关系等。妥善处理这些关系，使企业内、外两个审计执行主体在资源、能力、业务和关系等方面实现有机整合，为实现企业总体目标的实现而服务。
建议企业应该重视对员工进行内部审计知识培训，如风险管理和信息技术等方面的知识。要建立一套内审人员选拔、培训、工作考评、激励惩罚机制，以保证现代内部审计的理念、方法得以有效实施。
内部审计外包属于新兴的业务领域，注册会计师协会应该将会计师事务所内部审计服务纳入其统一管理和指导当中，规范内审服务的竞争秩序，并制定相应的指导性规范，完善相应的法规，就提供内审服务所导致的独立性等相关问题做出明确的规定，规定内部审计服务和法定审计业务由不同会计师事务所承接。
六、结束语
总之，企业根据自己的实际情况，规模、性质、财务状况等作出外包的决策，选择合适的外包形式。我国公司内部审计外包定会随着社会经济的发展及其对内部控制的日益重视而飞速发展。
参考文献：
[1]黄从军，浅谈内部审计的外包问题，社科纵横，2007，2:50-52
[2]毕华书、魏众辉，内部审计外包决策的相关因素分析，黑龙江对外贸，2006，9:116-126
[3]吴昊，内部审计外包的可行性研究，财会探析，2007，6:47-48
作者简介：范英红 1970年10月出生，性别：女 民族：汉 籍贯：河北省景县庙镇，工作单位：河北融投担保集团有限公司，职称：会计师 学位：学士学位。
关键词：内部审计 外包 利与弊
Abstract:outsourcing of auditing is important link in modern enterprise of establishing contingency organizations, business reengineering and management strategies for the implementation and development of the Organization, but will reduce the competitive advantage of enterprise internal audit outsourcing And lack of rationality and feasibility of external audit recommendations and the external auditor would lose their neutrality and independence.
Keywords: internal audit outsourcing pros and cons
[中图分类号] F239[文献标识码]A[文章编号]
一、内部审计外包的含义和成因
美国内部审计师协会在1990年颁布的《关于内部审计责任的声明》（修订版）规定：“内部审计是一个组织为检查和评价其活动和为本组织服务而建立的一种独立评价功能，它要提供有关检查活动的分析、评价、建议、咨询意见和信息，以协助本组织成员有效履行职责。1999年6月该协会通过了对内部审计的定义：“内部审计是一种独立、客观的保证与咨询活动，目的是为机构增加价值并提高运作效率。它采取系统化、规范化的方法来对风险管理控制及治理程序进行评估和改善，从而帮助机构实现目标。后者更加凸现其增值功效，为内部审计彰显了更为广阔的活动空间和发展前景。
西方发达国家的一些企业为了重整组织和改造流程，逐渐将一些非核心业务或非专长领域外包，社会逐渐出现了大批具有一定规律性的内部职能外包模式，内容涉及电子数据处理（EDP）、人力资源、行政后勤、货料配送、财务审计等。原因如下：
1．企业自身对价值最大化的追求促进了内部审计外部化的发展
2．内部审计的缺陷需要通过恰当的外部化形式弥补
3．注册会计师提供的内部审计服务具有专业胜任能力
美国内部审计师协会1999年对一些公司选聘外部注册会计师从事内部审计工作的调查动因也印证了上述原因：省审计成本占60％；提高内部审计质量占17％；替代不合格的内部审计师占10％；更加相信注册会计师的能力占13％。
二、内部审计外包形式
审计外包主要包括如下几种形式：补充性外包，这种形式外部审计师没有机会全面接触了解企业，在提供帮助时很难全面分析问题，效率可能会与管理层期望有差距。审计管理咨询：这种形式本质上是使会计师事物所充当顾问角色，是现有咨询或审计业务的延伸。全外包：企业不设内审部门，将全部内审职能整体交给会计师事物所来做，但是可以设置或保留内部审计长以监督审计业务的执行，同时又扮演和管理层之间沟通媒介的角色。替代性外包：这种形式下，内部审计师主要承擔常规业务，而外部审计师多替代负责一些重要的、技术难度大，专业要求高、涉及面较广、需要较高职业判断技能和合理知识结构的审计工作，其目的是增进企业内部审计部门的核心竞争力。
三、内部审计外包的优点
如今，内部审计已经逐步进入了绩效审计时代，在这一目标下，内部审计不论是审计目标、范围、手段、管理体制还是对审计人员的素质要求都发生了质的变化。内审外包是实现绩效审计的有效途径，优点如下：
（一）提高内部审计的独立性、权威性
外部审计主体根据与企业签定的协议开展内部审计工作，直接接受所有者领导，审计的独立性和权威性也随之提高。可在一定程度上解决由于存在“内部控制”而导致的内审人员与董事会信息交流困难，信息不对称的问题。
（二）降低审计成本，符合成本效益原则
1.节余招募，培训费用。2.节省软件的开发和维护费用：利用外部审计力量，可以把高额服务成本分摊给大量客户。
（三）提高内部审计质量
在外部审计过程中不仅受到相关部门的监管和法律的约束，还受到社会公众的监督，并承担一定的审计风险。为维护和提高自己的信誉，注册会计师会站在客户的立场确保审计质量的稳定，尽量避免由于失误所要承担的审计风险。
（四）提高社会资源的有效配置和企业核心竞争力
会计师事物所管理咨询业务的拓展使得一大批各方面的专家聚集于事物所，人员的知识结构远优于企业的内部审计人员。企业将内部审计的相关业务交给专业的服务公司去做，既可以节省成本，提高内部审计工作质量，又能够使社会人力资源得到充分有效的利用，从而起到优化社会资源配置的作用。
（五）为企业的管理岗位培养、储备人才。很多大公司内部审计部门通常被用来作为未来财务和经营主管的培训平台，因为内部审计师通常需要熟悉企业经营管理的各方面，熟知不同部门主要成员的工作，在确保部门间目标协调一致和改善部门之间的关系方面能起到很大的作用。
四. 内部审计外包的不足
1．内部审计外包会降低企业的竞争优势
企业若长期将内部审计工作完全外包给外部审计机构，久而久之，企业往往会缺乏积累知识和创造价值的动力，领导人才的储备日益减少，使企业越来越依赖外部审计机构，失去创新的动力；把包括战略性管理在内的所有活动都托付给外部机构处理，企业将面临外部审计人员泄露企业核心机密、影响企业竞争优势的风险。
2．外部审计建议缺乏相对合理性和可行性
外部审计人员尽管具有丰富的经验，但其所负责任及对企业情况的了解远不及内部审计人员，故其对关键领域审计建议的合理性及可行性，在一定程度上无法让企业利益人放心。
3．外部审计机构会丧失中立性和独立性
内部审计机构代表所有者履行监督职能，具有权威性和独立性，但内部审计机构毕竟是企业内部的一个部门，在提供会计报表审计业务的同时还提供内部审计服务时，会最终丧失中立和独立性。
五、对企业内部审计外包的意义与建议
内部审计外包是社会经济发展及专业化分工协作越来越细的结果。随着市场竞争进一步加剧，越来越多的企业将有限的资源集中于核心业务，同时委托外部机构代理经营管理中的部分职能。这意味着一种新型的战略组织模式、一个多层次的复杂开放的系统。企业各职能部门将资源、信息、知识进行有效的集成，除此之外他们之间还存在复杂的委托代理关系、信任管理关系以及利益分配协调关系等。妥善处理这些关系，使企业内、外两个审计执行主体在资源、能力、业务和关系等方面实现有机整合，为实现企业总体目标的实现而服务。
建议企业应该重视对员工进行内部审计知识培训，如风险管理和信息技术等方面的知识。要建立一套内审人员选拔、培训、工作考评、激励惩罚机制，以保证现代内部审计的理念、方法得以有效实施。
内部审计外包属于新兴的业务领域，注册会计师协会应该将会计师事务所内部审计服务纳入其统一管理和指导当中，规范内审服务的竞争秩序，并制定相应的指导性规范，完善相应的法规，就提供内审服务所导致的独立性等相关问题做出明确的规定，规定内部审计服务和法定审计业务由不同会计师事务所承接。
六、结束语
总之，企业根据自己的实际情况，规模、性质、财务状况等作出外包的决策，选择合适的外包形式。我国公司内部审计外包定会随着社会经济的发展及其对内部控制的日益重视而飞速发展。
参考文献：
[1]黄从军，浅谈内部审计的外包问题，社科纵横，2007，2:50-52
[2]毕华书、魏众辉，内部审计外包决策的相关因素分析，黑龙江对外贸，2006，9:116-126
[3]吴昊，内部审计外包的可行性研究，财会探析，2007，6:47-48
作者简介：范英红 1970年10月出生，性别：女 民族：汉 籍贯：河北省景县庙镇，工作单位：河北融投担保集团有限公司，职称：会计师 学位：学士学位。