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摘 要：营业税改增值税的政策是政府为了完善税制改革而进行的重大部署，对铁路施工企业的发展会产生巨大的影响，本文就铁路施工企业为应对“营改增”政策的变化而做出相应的调整进行深入思考。
关键词：铁路施工企业；“营改增”；企业成本；
中图分类号：F530.36 文献标识码：A 文章编号：1674-3520（2014）-10-00-01
2014年营业税改增值税政策正式运行，增值税是对在我国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其取得的增值额为计算依据征收的一种税。营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，就其取得的营业收入征收的一种税。“营改增”政策的实施对于企业来说将会产生重大的变化，对企业的成本管理也将会产生巨大冲击，对于铁路施工企业来说，只有立足于新税制的改革，寻求铁路施工项目成本管理模式的创新，才能真正发挥“营改增”政策减负的作用，实现企业生产成本的有效控制，提高企业的生产效益，从而促进企业的发展。
一、“营改增”政策解读
施工企业的良性发展，不仅关系到铁路运输部门的良好运行，而且关系到建筑行业的有序发展，因此，加强铁路施工企业的成本控制对于我国经济发展建设同样具有不可忽视的影响力。在国家实行“营改增”的新税制改革后，铁路施工企业必然将受到税制改革产生的强大冲击，会产生一系列的不适应新税制发展的问题，企业为了实现长期发展，应该主动出击，把握住税制改革的大好时机，对企业的管理模式进行调整，使其适应新税制的要求。就目前而言，营改增政策对企业的发展有一定的促进作用，它在促进企业发展的同时，还能够促使企业进行经营管理方式的创新，保证企业施工建设成本能够很好的得到控制，降低了企业的发展成本，促使企业获得经济效益上的提高。
二、“营改增”政策对铁路施工企业成本的影响
（一）“营改增”对铁路施工企业税负的影响
1、对施工项目材料成本的影响。在铁路施工项目中，材料费用占总成本费用的55%-70%左右，建筑施工企业在购置原材料或租赁相关设备时，经常与个体商户或小规模纳税人进行合作，以此缩减成本费用，这样虽然可以降低材料的成本费用，但是在营改增政策实施以后，施工企业采购材料后，施工企业仍旧要承担这部分税负，也不能使用增值税的代扣，对于施工企业的发展来说也是极为不利的。
2、对铁路施工企业人工成本的影响。由于铁路施工企业需要靠大量的人力资源进行施工作业，人工成本在鐵路施工项目中所占的比例也较高，就一般而言，人工费用一般在项目总成本中的费用一般为20%-30%左右，而这些成本费用是无法使用增值税的，也没有抵扣可言。
（二）“营改增”对企业资金流通的影响
1、对铁路施工企业现金流压力的影响。铁路工程一般按季度进行验工计价，在工程开工初期投入多验工较少，导致初期进项税额大，而增值税销项税额较少，企业可缴增值税很少，到了工程后期竣工结算时，企业的物资及设施等固定资产需抵扣相应的进项税额，又会产生大量的销项税额，几乎没有进项可以抵扣，就会出现集中缴纳增值税情况。使得在工程接近尾声时缴纳增值税会有较大的资金压力，此外，购置物资的增值税发票难以获取，加之假发票等风险的存在，企业很难对这些进项税款进行有效地抵消，造成企业实际纳税的增多，造成了企业现金流压力的增大。
2、对铁路施工企业收入、毛利的影响。“营改增”政策实施后，铁路施工企业在合同总成本中的工费、材料费和机械使用费的进项税额不会计入增值税，这就减少了预算成本，然而，在当期发生的实际成本大部分费用不能取得专用发票，而根据建造合同准则确认的当期合同收入又不包含增值税进项税额。因此，企业施工当期的合同收入和增值税进销款项的抵扣不能彼此对应，造成当期合同毛利均比“营改增”前要少，会影响到铁路施工企业的信用评级，融资授信，统计企业规模。
三、铁路施工企业应对“营改增”政策的建议
（一）重视材料合作商的增值税纳税人资格
营改增政策实施以后，由于相关税费的变更，建筑企业要尽可能地选择一般纳税人进行合作，以最大程度地消除相应的进项税，降低应缴税额。同时，在劳务分包、工程材料设备采购、机械设备租赁等招标过程中，应充分考虑对方能否出具增值税专用发票，并注意其可抵扣的税率，选择最有利的合作商签订合同。
（二）加强对企业职工的专业培训
“营改增”税制改革的实施无疑将在企业引发巨大的冲击，为了适应新税制的要求，企业应该未雨绸缪，根据铁路施工企业的发展特点，加强对企业职工特别是财务人员和工程造价人员开展税法培训，增强员工对增值税基木原理、税率、纳税环节等知识的了解。通过对税法的学习和培训，企业可以将新税制下企业的经营管理理念有效传达下去。
（三）强化对施工项目及承包人的管理
现阶段而言，施工企业对承担施工项目的项目部、分公司和承包责任人的管理模式有待加强，在“营改增”政策实施后，企业应加强对其成本管理，首先要加强对项目部、分公司和承包方的培训，加强其对增值税的认识和应用，督促各方做好增值税发票的索取与保管工作。
四、小结
国家“营改增”税制改革对铁路施工企业来说是一把双刃剑，企业如果能够准确抓住时机，加强对新税制实施的掌握和应用，则能够利用这次税制改革减轻企业的生产成本中不必要的负担，同时能够促进企业内部经济结构的调整，实现管理模式更科学、更优化，从而保证企业的生产效益，提高企业的核心竞争力。
参考文献：
[1]瞿才. “营改增”对建筑施工企业的影响及应对[J]. 科技经济市场，2013，12：102-103
[2]惠琦.“营改增”对铁路施工企业的影响[J]. 内蒙古科技与经济，2014，02：28+30
[3]陈兵华.“营改增”对建筑施工企业的影响及应对策略[J]. 财会研究，2014，04：16-17+21
[4]王冀. 试论“营改增”对施工企业税负的影响[J]. 财经界（学术版），2014，09：262-263
[5]陈强. 营业税改征增值税对建筑业工程项目的影响研究[D].吉林大学，2013
关键词：铁路施工企业；“营改增”；企业成本；
中图分类号：F530.36 文献标识码：A 文章编号：1674-3520（2014）-10-00-01
2014年营业税改增值税政策正式运行，增值税是对在我国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其取得的增值额为计算依据征收的一种税。营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，就其取得的营业收入征收的一种税。“营改增”政策的实施对于企业来说将会产生重大的变化，对企业的成本管理也将会产生巨大冲击，对于铁路施工企业来说，只有立足于新税制的改革，寻求铁路施工项目成本管理模式的创新，才能真正发挥“营改增”政策减负的作用，实现企业生产成本的有效控制，提高企业的生产效益，从而促进企业的发展。
一、“营改增”政策解读
施工企业的良性发展，不仅关系到铁路运输部门的良好运行，而且关系到建筑行业的有序发展，因此，加强铁路施工企业的成本控制对于我国经济发展建设同样具有不可忽视的影响力。在国家实行“营改增”的新税制改革后，铁路施工企业必然将受到税制改革产生的强大冲击，会产生一系列的不适应新税制发展的问题，企业为了实现长期发展，应该主动出击，把握住税制改革的大好时机，对企业的管理模式进行调整，使其适应新税制的要求。就目前而言，营改增政策对企业的发展有一定的促进作用，它在促进企业发展的同时，还能够促使企业进行经营管理方式的创新，保证企业施工建设成本能够很好的得到控制，降低了企业的发展成本，促使企业获得经济效益上的提高。
二、“营改增”政策对铁路施工企业成本的影响
（一）“营改增”对铁路施工企业税负的影响
1、对施工项目材料成本的影响。在铁路施工项目中，材料费用占总成本费用的55%-70%左右，建筑施工企业在购置原材料或租赁相关设备时，经常与个体商户或小规模纳税人进行合作，以此缩减成本费用，这样虽然可以降低材料的成本费用，但是在营改增政策实施以后，施工企业采购材料后，施工企业仍旧要承担这部分税负，也不能使用增值税的代扣，对于施工企业的发展来说也是极为不利的。
2、对铁路施工企业人工成本的影响。由于铁路施工企业需要靠大量的人力资源进行施工作业，人工成本在鐵路施工项目中所占的比例也较高，就一般而言，人工费用一般在项目总成本中的费用一般为20%-30%左右，而这些成本费用是无法使用增值税的，也没有抵扣可言。
（二）“营改增”对企业资金流通的影响
1、对铁路施工企业现金流压力的影响。铁路工程一般按季度进行验工计价，在工程开工初期投入多验工较少，导致初期进项税额大，而增值税销项税额较少，企业可缴增值税很少，到了工程后期竣工结算时，企业的物资及设施等固定资产需抵扣相应的进项税额，又会产生大量的销项税额，几乎没有进项可以抵扣，就会出现集中缴纳增值税情况。使得在工程接近尾声时缴纳增值税会有较大的资金压力，此外，购置物资的增值税发票难以获取，加之假发票等风险的存在，企业很难对这些进项税款进行有效地抵消，造成企业实际纳税的增多，造成了企业现金流压力的增大。
2、对铁路施工企业收入、毛利的影响。“营改增”政策实施后，铁路施工企业在合同总成本中的工费、材料费和机械使用费的进项税额不会计入增值税，这就减少了预算成本，然而，在当期发生的实际成本大部分费用不能取得专用发票，而根据建造合同准则确认的当期合同收入又不包含增值税进项税额。因此，企业施工当期的合同收入和增值税进销款项的抵扣不能彼此对应，造成当期合同毛利均比“营改增”前要少，会影响到铁路施工企业的信用评级，融资授信，统计企业规模。
三、铁路施工企业应对“营改增”政策的建议
（一）重视材料合作商的增值税纳税人资格
营改增政策实施以后，由于相关税费的变更，建筑企业要尽可能地选择一般纳税人进行合作，以最大程度地消除相应的进项税，降低应缴税额。同时，在劳务分包、工程材料设备采购、机械设备租赁等招标过程中，应充分考虑对方能否出具增值税专用发票，并注意其可抵扣的税率，选择最有利的合作商签订合同。
（二）加强对企业职工的专业培训
“营改增”税制改革的实施无疑将在企业引发巨大的冲击，为了适应新税制的要求，企业应该未雨绸缪，根据铁路施工企业的发展特点，加强对企业职工特别是财务人员和工程造价人员开展税法培训，增强员工对增值税基木原理、税率、纳税环节等知识的了解。通过对税法的学习和培训，企业可以将新税制下企业的经营管理理念有效传达下去。
（三）强化对施工项目及承包人的管理
现阶段而言，施工企业对承担施工项目的项目部、分公司和承包责任人的管理模式有待加强，在“营改增”政策实施后，企业应加强对其成本管理，首先要加强对项目部、分公司和承包方的培训，加强其对增值税的认识和应用，督促各方做好增值税发票的索取与保管工作。
四、小结
国家“营改增”税制改革对铁路施工企业来说是一把双刃剑，企业如果能够准确抓住时机，加强对新税制实施的掌握和应用，则能够利用这次税制改革减轻企业的生产成本中不必要的负担，同时能够促进企业内部经济结构的调整，实现管理模式更科学、更优化，从而保证企业的生产效益，提高企业的核心竞争力。
参考文献：
[1]瞿才. “营改增”对建筑施工企业的影响及应对[J]. 科技经济市场，2013，12：102-103
[2]惠琦.“营改增”对铁路施工企业的影响[J]. 内蒙古科技与经济，2014，02：28+30
[3]陈兵华.“营改增”对建筑施工企业的影响及应对策略[J]. 财会研究，2014，04：16-17+21
[4]王冀. 试论“营改增”对施工企业税负的影响[J]. 财经界（学术版），2014，09：262-263
[5]陈强. 营业税改征增值税对建筑业工程项目的影响研究[D].吉林大学，2013