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摘 要：按照现行财政预算管理体制，部门预决算收支数据差异的形成有多方面原因。本文以某部門近5年来预决算数据为例，通过两个方面量化分析预决算收支的数据差异，找出数量差异的形成原因。
关键词：预算；决算；差异分析
按照现行财政预算管理体制，部门预决算收支数据差异的形成有多方面原因。本文不考虑因预算执行中调整等事项形成的结构性差异，以某部门近5年来预决算数据为例，通过两个方面量化分析预决算收支的数据差异，找出数量差异的形成原因。
一、部门预算财政拨款收入数与部门决算中当年财政拨款收入数对比
由于部门决算支出数中包括单位历年结余资金形成的支出，这部分支出在当年部门预算支出中一般不体现，因此预决算支出数据往往缺乏可比性，为剔除上述影响因素，先以部门预算数与决算数中的当年财政拨款收入口径进行对比，则形成预决算收入差异的主要原因如下：
（一）部门预算中待分配资金分配形成的差异
20X1-20X5年部门预算资金来源全部为省级财政资金，支出预算则包括两方面内容，其中可执行指标年初直接下达至部门，形成当年财政拨款收入。待分指标由部门报送分配方案，由省财政厅审核后下达各市县或各单位。如下表所示，20X1-20X5年年初部门预算中待分配资金所占比例平均为87.1%，因此，待分配资金的实际分配情况对预决算数据差异产生了最主要的影响。
1.由于待分配指标的主要资金来源为各项非税收入，受当年度非税收入征收进度等的影响，部分待分配指标直至年末仍无法完成分配，未分配资金的存在直接导致了预决算差异。
2.部分待分配资金由省级财政部门直接分配下达至市县财政局，由市县有关部门组织项目实施和资金拨付。20X1-20X5年，从待分配资金中累计直接下达市县21.1亿元，这部分资金不体现在部门决算数据中，导致预决算差异。
（二）中央财政年中下达省级，并由省财政部门下达至部门的项目支出预算形成的差异
由于年初部门预算中只包含省级财政拨款预算数，未包括中央专项转移支付资金，而年中下达各部门中央财政资金则会增加各部门的当年财政拨款收入数。20X1-20X5年，中央财政专项转移支付资金共下达部门1.4亿元，这部分资金导致预决算差异。
二、部门决算支出数中包括的历年结余资金支出情况分析
与部门预算支出数不同，部门决算支出数中包括单位历年结余资金在当年形成的支出，因此年度预算执行完成情况、年末结余结转率及结余资金金额的大小都是对预决算支出数产生差异的影响因素。
如下表所示，20X1-20X5年部门项目支出可执行指标预算共计19.0亿元，各年度项目支出预算支出率分别为93%、85%、83%、83%和92%，加权平均支出率为89%。其中，中央资金安排的项目由于资金下达较晚，支出率相对较慢。
如下表所示，20X1年项目支出可执行指标预算数62，990万元，年末有结余资金3，208万元结转下年使用，结转比率为5%，而20X2-20X5年年末分别有5，045万元、3，683万元、5，546万元和1，876万元结转下年使用，结转比率分别为14%、17%、17%和5%。这些结余资金在以后年度的持续支出，使得相应年度的预决算支出数产生差异。
形成部门年末结余资金的主要原因有以下几点：一是政府采购项目采购周期长，5年间形成的年末结余资金约为9，979万元，占全部结余结转资金的46.8%。二是部门项目支出预算与非税收入执收进度挂钩，且部分中央资金下达较晚，有些项目预算在第四季度下达。这部分结余资金约为6，457万元，占全部结余结转资金的30.3%。三是基本建设类等项目实施周期较长，项目尾款形成的结余资金约为2，902万元，占全部结余结转资金的13.6%。
综上所述，在做部门预决算分析时，不能直接通过两者数据进行对比，而要对数据构成进行深入分析，若要真正相消除此种差异，则要进一步深化财政预决算体系改革。
关键词：预算；决算；差异分析
按照现行财政预算管理体制，部门预决算收支数据差异的形成有多方面原因。本文不考虑因预算执行中调整等事项形成的结构性差异，以某部门近5年来预决算数据为例，通过两个方面量化分析预决算收支的数据差异，找出数量差异的形成原因。
一、部门预算财政拨款收入数与部门决算中当年财政拨款收入数对比
由于部门决算支出数中包括单位历年结余资金形成的支出，这部分支出在当年部门预算支出中一般不体现，因此预决算支出数据往往缺乏可比性，为剔除上述影响因素，先以部门预算数与决算数中的当年财政拨款收入口径进行对比，则形成预决算收入差异的主要原因如下：
（一）部门预算中待分配资金分配形成的差异
20X1-20X5年部门预算资金来源全部为省级财政资金，支出预算则包括两方面内容，其中可执行指标年初直接下达至部门，形成当年财政拨款收入。待分指标由部门报送分配方案，由省财政厅审核后下达各市县或各单位。如下表所示，20X1-20X5年年初部门预算中待分配资金所占比例平均为87.1%，因此，待分配资金的实际分配情况对预决算数据差异产生了最主要的影响。
1.由于待分配指标的主要资金来源为各项非税收入，受当年度非税收入征收进度等的影响，部分待分配指标直至年末仍无法完成分配，未分配资金的存在直接导致了预决算差异。
2.部分待分配资金由省级财政部门直接分配下达至市县财政局，由市县有关部门组织项目实施和资金拨付。20X1-20X5年，从待分配资金中累计直接下达市县21.1亿元，这部分资金不体现在部门决算数据中，导致预决算差异。
（二）中央财政年中下达省级，并由省财政部门下达至部门的项目支出预算形成的差异
由于年初部门预算中只包含省级财政拨款预算数，未包括中央专项转移支付资金，而年中下达各部门中央财政资金则会增加各部门的当年财政拨款收入数。20X1-20X5年，中央财政专项转移支付资金共下达部门1.4亿元，这部分资金导致预决算差异。
二、部门决算支出数中包括的历年结余资金支出情况分析
与部门预算支出数不同，部门决算支出数中包括单位历年结余资金在当年形成的支出，因此年度预算执行完成情况、年末结余结转率及结余资金金额的大小都是对预决算支出数产生差异的影响因素。
如下表所示，20X1-20X5年部门项目支出可执行指标预算共计19.0亿元，各年度项目支出预算支出率分别为93%、85%、83%、83%和92%，加权平均支出率为89%。其中，中央资金安排的项目由于资金下达较晚，支出率相对较慢。
如下表所示，20X1年项目支出可执行指标预算数62，990万元，年末有结余资金3，208万元结转下年使用，结转比率为5%，而20X2-20X5年年末分别有5，045万元、3，683万元、5，546万元和1，876万元结转下年使用，结转比率分别为14%、17%、17%和5%。这些结余资金在以后年度的持续支出，使得相应年度的预决算支出数产生差异。
形成部门年末结余资金的主要原因有以下几点：一是政府采购项目采购周期长，5年间形成的年末结余资金约为9，979万元，占全部结余结转资金的46.8%。二是部门项目支出预算与非税收入执收进度挂钩，且部分中央资金下达较晚，有些项目预算在第四季度下达。这部分结余资金约为6，457万元，占全部结余结转资金的30.3%。三是基本建设类等项目实施周期较长，项目尾款形成的结余资金约为2，902万元，占全部结余结转资金的13.6%。
综上所述，在做部门预决算分析时，不能直接通过两者数据进行对比，而要对数据构成进行深入分析，若要真正相消除此种差异，则要进一步深化财政预决算体系改革。