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【摘要】随着社会经济的飞速发展，人们生活观念发生了重大转变，人们开始不再担忧温饱问题，而更多的将重心转移到身心健康上。另外，经济的飞速发展会带动了医疗水平的不断提升，而人们对医疗服务水平需求程度的不断增加体现了各大医疗机构医疗服务不匹配的现象，该类现象在部分地区尤为严重，医院自身长久稳定的发展同样会受到一定程度影响，因此内部控制制度的建立就显得尤为重要。本文主要结合了多篇文献，并以问卷调查的形式了解了部分医院在内部控制中存在的问题，从而提出医院管理的内部控制体系设想，以保证医院内各项工作的正常開展及自身稳定发展。
【关键词】公立医院;风险管理;内部控制;整体框架理论
【中图分类号】R-02 【文献标识码】B 【文章编号】2107-2306（2020）03-203-02
[Abstract] With the rapid development of social economy， people's life concept has undergone a major change. People begin to stop worrying about food and clothing， and more focus on physical and mental health. In addition， the rapid development of the economy will lead to the continuous improvement of medical standards， and the increasing demand for medical services reflects the mismatch of medical services in major medical institutions. This phenomenon is particularly serious in some areas， the hospital itself. The long-term stable development will also be affected to a certain extent， so the establishment of an internal control system is particularly important. This paper mainly combines a lot of literatures， and understands the problems existing in the internal control of some hospitals in the form of questionnaires， and puts forward the idea of internal control system of hospital management to ensure the normal development of various work in the hospital and its stable development.
[Keywords] Public hospital; Risk management; Internal control; Overall framework theory
公立医院是治疗疾病、保障人民健康的专业服务机构，其自身稳定、健康的发展与国计民生存在密切联系。随着政府对医疗卫生事业改革的逐渐重视，影响国公立医院发展的内、外部环境均发生了较为明显的转变[1]。在不断发展中的社会体系中，公立医院的内部控制过程中出现的缺陷性问题日益严重，笔者参考其他学者文献报告主要总结为以下方面：其一，部分公立医院中对会计核算缺乏规范性的管理，财务操作随意性较强，财务监管缺乏;而另一方面则属于其他院内管理模式缺乏导致的医患纠纷、护患纠纷发生，多表现为公立医院内部管理制度的不健全，或对制度的执行流于形式，进而使医疗事故、医疗纠纷情况的发生极为频繁[2-3]。因此加强公立医院的内部控制研究，制定合理的控制管理方案，降低医院风险，已经成为了现阶段公立医院的重要任务之一。
1.公立医院内部控制管理体系建立的重要性
1.1提高院内工作人员自身素质
公立医院自身工作人员的素质直接关乎患者在院治疗效果及治疗结局，因此医院在开展工作时需保证院内各类工作人员自身素质与专业能力过高。为此，公立医院内部控制管理体系的建立，可对院内工作人员进行严格系统化的管理，进而制定出相应的措施以提高院内工作人员的专业素质、服务态度，明确的标准及严格的管理制度，并严格实施相应的管理措施对医院医疗水平及服务水平的提升同样也具有重要意义[4]。
1.2提升院内会计信息的准确性
会计工作是院内诸多基础工作中常见的一种，会计工作获取信息的准确性与真实性保证了医院稳定且长久的发展。内部控制管理体系的建立可针对院内会计工作人员明确相关规定，从而对相关工作人员进行适宜的约束，时期可在相关规定的制约下顺利、正确、高效的完成自身的工作[5]。因此可以说，内部控制整体框架理论在公立医院自身管理中的应用可保证院内会计工作获取信息的准确性，进而避免院内决策性失误现象发生，对医院后续的稳定发展同样具有显著的促进作用。
1.3保证院内诸多业务工作的顺利开展
以往的相关研究中，就有学者提出观念：医疗内部的控制管理措施的严格实施可一定程度降低院内活动开展过程中出现的风险，从而保证医院在不断发展过程中保持正确的方向。 [6]医院在自身工作开展过程中可能存在较多的风险，因此公立医院内部需控制管理体系的建立，对院内自身情况进行参考后制定针对性的管理措施，从而完善院内各部门的监管体系，为医院发展过程中的各类重大决策提供有利的支持。内部管理体系的应用通常能较好的避免医院发展过程中存在的一些潜在风险，更好的为患者提供专业化的服务。 2.公立医院内部控制管理过程中存在的问题
2.1内部控制管理环境较差
政府对公立医院的出资额度较大，因此在医院运营发展中均具有较强的决策性。通常情况下政府部门会对公立医院领导人进行直接任命，卫生部门则负责对医院工作进行直接监管。伴随着医疗改革的逐渐深入。因此导致了现阶段的公立医院多表现为院长领导制，但实际上，公立医院中的部分院长出身于高级医师，其自身医疗水平较高，但管理能力通常并不显著，因此医院的正常发展可能会受到一定程度的影响[7-8]。而内部环境問题主要表现为组织文化重视程度较低及人力资源管理缺陷大，大部分公立医院领导阶级对自身文化建设重视程度不高，且文化建设缺少主观部门进行监管，院内工作人员对医院文化建设的认可程度较低，对组织员工没有控制力，进而使得医院文化建设仅仅表现在形式上。人才资源管理则表现为专业化人才引进数量较低，且进入医院的人才缺乏入职前的专业性培训，导致了工作水平薄弱情况发生，使诸多院内工作的开展受到一定程度阻碍。
2.2控制活动执行力度不足
就控制活动进行分析，公立医院内部控制具体表现为：①现如今大部分公立医院均建立了内部控制制度，但未对内部控制制度的可执行流程进行具体化，即医院重视对内部控制制度的建设，但并不重视制度建立后的执行，此外未进行流程规划的制度实际上在院内较难执行[9]。②医院内部相关主要权利缺乏监管，导致滥用职权的情况发生。③未定期对实物资产进行检测核对，并未重视财务数据之间的差异情况。④领导层对医院发展方向的判断能力较低，而对结果的控制则过分看中。对业绩进行考核时将财务指标看得较为重要，进而对服务质量、安全事件控制程度等指标忽视程度较为严重，上述情况的发生可能导致院内工作人员在参与工作的过程中仅仅注重于提高科室对业绩的控制程度，而致使科室自身医疗质量与服务质量较差，长此以往就可能发生严重医患、护患纠纷[10]。
2.3信息沟通存在障碍
医院自身与外界及医院内部畅通的信息沟通往往决定了内部控制的有效程度，目前公立医院信息沟通的有效性较差，主要表现为以下方面：①信息传递速度较慢。院内缺乏信息沟通平台的建立，导致诸多科室内的工作人员及院内领导层的人员不能及时获取院内重要信息。公立医院存在的目的主要是为患者提供治疗、康复服务，院内设置的相关科室数量较多，大部分医疗机构庞大、人员众多，较为复杂的医疗信息流动过程中可能出现偏差，准确性较低，科室人员掌握信息时间均存在较大的差异，由此导致了患者治疗延缓或院内相关工作不能正常开展。②信息质量欠佳。随着电子信息技术在各大领域的广泛应用，诸多的医疗机构均已建立医院信息系统，但大部分医院在效仿其他医院建立了信息数据平台后，并未定期对医院信息与患者自身信息进行更新。。另外部分医院对正式的书面文件并不重视，仅仅采用口头传递的方式进行信息沟通，进而导致信息在传递过程中出现记录错误，沟通失效等情况发生，工作人员接受到的信息与实际信息存在较大误差，可能导致医疗安全事件发生。③与外界沟通的积极性缺乏。大多数公立医院均为建设有专门的对外沟通人员，多表现为故步自封的状态，面对院内出现的风险事故，不同部门的人员存在各说各话的现象，对外信息口径的不一导致了舆论情况发生，最终加重医院危机、。
2.4监管环节薄弱
医院内部控制正确稳定的开展离不开系统性的监管，医疗机构监管机制的缺乏可能导致经济损失、医患纠纷等事件发生率增加。现阶段我国较多的公立医院均表现为监管机构设立缺乏，且未定期对内部控制制度进行有效监管。部分医疗机构甚至将内审部门设立为财务部门的下属机构，因而导致监管部门权利缺乏，监管活动难以顺利开展。另外，部分监管人员考虑到自身利益与医院绩效的联系性，在开展监察活动时表现为松散状态，使得监管功能仅仅流于形式。
3.公立医院内部控制管理体系建立路径
3.1改善医院所处内外环境
首先，相关政府部门应制定合理措施对公立医院实施合理的监管，综合考虑各大医疗机构自身情况，从而制定并严格实施相应的监管措施，另外还需增加对公立医院资金的投入，从而为医院健康稳定的发展提供资源保障。其次，还需加强对公立医院内部工作人员的合理分配，减少基层工作人员闲置情况发生，使所有院内工作人员均具有一定的流动性，保证各项院内工作顺利开展，提高员工的工作效率与工作质量。最后，还需加强医院内部文化环境的建设，高质量的文化建设通常会对院内工作人员及患者的行为方式、沟通交流产生良性影响，从而促使和谐医院文化建设的产生，为医院内部控制管理体系的建立提供了良好的条件[11]。
3.2提高院内工作人员专业素养
考虑到公立医院内科室繁多，人员数量较多，院内工作人员之间工作范围、工作内容存在一定差异。工作人员自身素养的高低一定程度上决定了医院服务质量水平，因此公立医院需定期对院内工作人员进行专业技能及自身素质的培训，并对高层人员进行宏观认识、大局把控观念进行培训，保证医院后续时间内均能稳定健康的发展。院内工作人员的自身素质一定程度上关乎着患者治疗结局及预后，因此对专业人员进行健康素质的培养，也是公立医院发展的重点。
3.3改善内部控制方法
注重信息交流平台的建立，并对医院信息进行及时更新，使所有工作人员均能在自身服务区域了解到相关信息，保障院内日常工作的顺利开展。另外，需建立责任考评机制，促进内部控制管理建设，所有院内工作人员均需建立有效机制，保证院内各项工作的有序进行[12]。除此之外，在医院内部控制管理措施实施过程中，还需要建设相应的监测部门，促进内部控制管理措施的正常开展。
4.结语
内部控制制度在公立医院中的建设可提供有效的管理措施，促使院内工作的顺利、有序开展，可以说没有健全完善的内部控制制度，就很难组织起现代化医院的运行和管理。对公立医院内部控制管理过程中存在的问题进行细致化分析，并根据分析结果制定相应的解决措施对医院稳定、健康的发展均具有促进意义。 参考文献：
[1]Agarwal R， Green R， Agarwal N， et al. Management practices in Australian healthcare： can NSW public hospitals do better？[J]. Journal of Health Organization & Management， 2016， 30（3）：331.
[2]卢加元. 云创新模式下企业管理问题研究——基于内部控制整体框架的视角[J]. 科技管理研究， 2016， 36（4）：184-189.
[3]张兰萍. 基于COSO内控框架对科研所预算管理的探讨[J]. 科技管理研究， 2016， 36（19）：242-247.
[4]李连华. 内部控制、学历水平与高管腐败：理论框架与实证[J]. 财经论丛， 2017， 221（6）：69-78.
[5]Miftah R， Tilahun W， Fantahun A， et al. Knowledge and factors associated with pain management for hospitalized children among nurses working in public hospitals in Mekelle City， North Ethiopia： cross sectional study[J]. Bmc Research Notes， 2017， 10（1）：122.
[6]Destaalem G， Haftu B， Kahsu G. Risk Factors for Neonatal Sepsis in Public Hospitals of Mekelle City， North Ethiopia， 2015： Unmatched Case Control Study：[J]. Plos One， 2016， 11（5）：e0154798.
[7]黄胜， 洪学智， 王冠华，等. 公立医院预算管理内部控制建设：基于COSO框架的分析[J]. 中国卫生经济， 2017， 36（2）：91-93.
[8]张先治. 基于企业财务管理框架的财务与会计及控制的协调——《企业财务通则》建立的理论基础探讨[J]. 财务与会计， 2016，12（7）：11-13.
[9]Bilal A I， Tilahun Z， Gebretekle G B， et al. Current status， challenges and the way forward for clinical pharmacy service in Ethiopian public hospitals：[J]. Bmc Health Services Research， 2017， 17（1）：359.
[10]Noto K， Kojo T， Innami I. Does Scale of Public Hospitals Affect Bargaining Power？ Evidence From Japan[J]. International Journal of Health Policy & Management， 2017， 6（12）：695-700.
[11]蔡晓慧. 基层行政事业单位内部控制体系建設研究——以T市H区房管局为例[J]. 会计之友， 2018， No.589（13）：110-114.
[12]Farzianpour F， Shojaei S， Arab M， et al. Accreditation of Management Communication and Information Systems in Public Hospitals of Sabzevar City， Iran[J]. Acta Informatica Medica， 2016， 24（2）：124-129.
作者简介：胡越斌，男，1969年12月出生，本科学历，民族：汉;籍贯：湖北武汉;研究方向：主要从事财务管理
【关键词】公立医院;风险管理;内部控制;整体框架理论
【中图分类号】R-02 【文献标识码】B 【文章编号】2107-2306（2020）03-203-02
[Abstract] With the rapid development of social economy， people's life concept has undergone a major change. People begin to stop worrying about food and clothing， and more focus on physical and mental health. In addition， the rapid development of the economy will lead to the continuous improvement of medical standards， and the increasing demand for medical services reflects the mismatch of medical services in major medical institutions. This phenomenon is particularly serious in some areas， the hospital itself. The long-term stable development will also be affected to a certain extent， so the establishment of an internal control system is particularly important. This paper mainly combines a lot of literatures， and understands the problems existing in the internal control of some hospitals in the form of questionnaires， and puts forward the idea of internal control system of hospital management to ensure the normal development of various work in the hospital and its stable development.
[Keywords] Public hospital; Risk management; Internal control; Overall framework theory
公立医院是治疗疾病、保障人民健康的专业服务机构，其自身稳定、健康的发展与国计民生存在密切联系。随着政府对医疗卫生事业改革的逐渐重视，影响国公立医院发展的内、外部环境均发生了较为明显的转变[1]。在不断发展中的社会体系中，公立医院的内部控制过程中出现的缺陷性问题日益严重，笔者参考其他学者文献报告主要总结为以下方面：其一，部分公立医院中对会计核算缺乏规范性的管理，财务操作随意性较强，财务监管缺乏;而另一方面则属于其他院内管理模式缺乏导致的医患纠纷、护患纠纷发生，多表现为公立医院内部管理制度的不健全，或对制度的执行流于形式，进而使医疗事故、医疗纠纷情况的发生极为频繁[2-3]。因此加强公立医院的内部控制研究，制定合理的控制管理方案，降低医院风险，已经成为了现阶段公立医院的重要任务之一。
1.公立医院内部控制管理体系建立的重要性
1.1提高院内工作人员自身素质
公立医院自身工作人员的素质直接关乎患者在院治疗效果及治疗结局，因此医院在开展工作时需保证院内各类工作人员自身素质与专业能力过高。为此，公立医院内部控制管理体系的建立，可对院内工作人员进行严格系统化的管理，进而制定出相应的措施以提高院内工作人员的专业素质、服务态度，明确的标准及严格的管理制度，并严格实施相应的管理措施对医院医疗水平及服务水平的提升同样也具有重要意义[4]。
1.2提升院内会计信息的准确性
会计工作是院内诸多基础工作中常见的一种，会计工作获取信息的准确性与真实性保证了医院稳定且长久的发展。内部控制管理体系的建立可针对院内会计工作人员明确相关规定，从而对相关工作人员进行适宜的约束，时期可在相关规定的制约下顺利、正确、高效的完成自身的工作[5]。因此可以说，内部控制整体框架理论在公立医院自身管理中的应用可保证院内会计工作获取信息的准确性，进而避免院内决策性失误现象发生，对医院后续的稳定发展同样具有显著的促进作用。
1.3保证院内诸多业务工作的顺利开展
以往的相关研究中，就有学者提出观念：医疗内部的控制管理措施的严格实施可一定程度降低院内活动开展过程中出现的风险，从而保证医院在不断发展过程中保持正确的方向。 [6]医院在自身工作开展过程中可能存在较多的风险，因此公立医院内部需控制管理体系的建立，对院内自身情况进行参考后制定针对性的管理措施，从而完善院内各部门的监管体系，为医院发展过程中的各类重大决策提供有利的支持。内部管理体系的应用通常能较好的避免医院发展过程中存在的一些潜在风险，更好的为患者提供专业化的服务。 2.公立医院内部控制管理过程中存在的问题
2.1内部控制管理环境较差
政府对公立医院的出资额度较大，因此在医院运营发展中均具有较强的决策性。通常情况下政府部门会对公立医院领导人进行直接任命，卫生部门则负责对医院工作进行直接监管。伴随着医疗改革的逐渐深入。因此导致了现阶段的公立医院多表现为院长领导制，但实际上，公立医院中的部分院长出身于高级医师，其自身医疗水平较高，但管理能力通常并不显著，因此医院的正常发展可能会受到一定程度的影响[7-8]。而内部环境問题主要表现为组织文化重视程度较低及人力资源管理缺陷大，大部分公立医院领导阶级对自身文化建设重视程度不高，且文化建设缺少主观部门进行监管，院内工作人员对医院文化建设的认可程度较低，对组织员工没有控制力，进而使得医院文化建设仅仅表现在形式上。人才资源管理则表现为专业化人才引进数量较低，且进入医院的人才缺乏入职前的专业性培训，导致了工作水平薄弱情况发生，使诸多院内工作的开展受到一定程度阻碍。
2.2控制活动执行力度不足
就控制活动进行分析，公立医院内部控制具体表现为：①现如今大部分公立医院均建立了内部控制制度，但未对内部控制制度的可执行流程进行具体化，即医院重视对内部控制制度的建设，但并不重视制度建立后的执行，此外未进行流程规划的制度实际上在院内较难执行[9]。②医院内部相关主要权利缺乏监管，导致滥用职权的情况发生。③未定期对实物资产进行检测核对，并未重视财务数据之间的差异情况。④领导层对医院发展方向的判断能力较低，而对结果的控制则过分看中。对业绩进行考核时将财务指标看得较为重要，进而对服务质量、安全事件控制程度等指标忽视程度较为严重，上述情况的发生可能导致院内工作人员在参与工作的过程中仅仅注重于提高科室对业绩的控制程度，而致使科室自身医疗质量与服务质量较差，长此以往就可能发生严重医患、护患纠纷[10]。
2.3信息沟通存在障碍
医院自身与外界及医院内部畅通的信息沟通往往决定了内部控制的有效程度，目前公立医院信息沟通的有效性较差，主要表现为以下方面：①信息传递速度较慢。院内缺乏信息沟通平台的建立，导致诸多科室内的工作人员及院内领导层的人员不能及时获取院内重要信息。公立医院存在的目的主要是为患者提供治疗、康复服务，院内设置的相关科室数量较多，大部分医疗机构庞大、人员众多，较为复杂的医疗信息流动过程中可能出现偏差，准确性较低，科室人员掌握信息时间均存在较大的差异，由此导致了患者治疗延缓或院内相关工作不能正常开展。②信息质量欠佳。随着电子信息技术在各大领域的广泛应用，诸多的医疗机构均已建立医院信息系统，但大部分医院在效仿其他医院建立了信息数据平台后，并未定期对医院信息与患者自身信息进行更新。。另外部分医院对正式的书面文件并不重视，仅仅采用口头传递的方式进行信息沟通，进而导致信息在传递过程中出现记录错误，沟通失效等情况发生，工作人员接受到的信息与实际信息存在较大误差，可能导致医疗安全事件发生。③与外界沟通的积极性缺乏。大多数公立医院均为建设有专门的对外沟通人员，多表现为故步自封的状态，面对院内出现的风险事故，不同部门的人员存在各说各话的现象，对外信息口径的不一导致了舆论情况发生，最终加重医院危机、。
2.4监管环节薄弱
医院内部控制正确稳定的开展离不开系统性的监管，医疗机构监管机制的缺乏可能导致经济损失、医患纠纷等事件发生率增加。现阶段我国较多的公立医院均表现为监管机构设立缺乏，且未定期对内部控制制度进行有效监管。部分医疗机构甚至将内审部门设立为财务部门的下属机构，因而导致监管部门权利缺乏，监管活动难以顺利开展。另外，部分监管人员考虑到自身利益与医院绩效的联系性，在开展监察活动时表现为松散状态，使得监管功能仅仅流于形式。
3.公立医院内部控制管理体系建立路径
3.1改善医院所处内外环境
首先，相关政府部门应制定合理措施对公立医院实施合理的监管，综合考虑各大医疗机构自身情况，从而制定并严格实施相应的监管措施，另外还需增加对公立医院资金的投入，从而为医院健康稳定的发展提供资源保障。其次，还需加强对公立医院内部工作人员的合理分配，减少基层工作人员闲置情况发生，使所有院内工作人员均具有一定的流动性，保证各项院内工作顺利开展，提高员工的工作效率与工作质量。最后，还需加强医院内部文化环境的建设，高质量的文化建设通常会对院内工作人员及患者的行为方式、沟通交流产生良性影响，从而促使和谐医院文化建设的产生，为医院内部控制管理体系的建立提供了良好的条件[11]。
3.2提高院内工作人员专业素养
考虑到公立医院内科室繁多，人员数量较多，院内工作人员之间工作范围、工作内容存在一定差异。工作人员自身素养的高低一定程度上决定了医院服务质量水平，因此公立医院需定期对院内工作人员进行专业技能及自身素质的培训，并对高层人员进行宏观认识、大局把控观念进行培训，保证医院后续时间内均能稳定健康的发展。院内工作人员的自身素质一定程度上关乎着患者治疗结局及预后，因此对专业人员进行健康素质的培养，也是公立医院发展的重点。
3.3改善内部控制方法
注重信息交流平台的建立，并对医院信息进行及时更新，使所有工作人员均能在自身服务区域了解到相关信息，保障院内日常工作的顺利开展。另外，需建立责任考评机制，促进内部控制管理建设，所有院内工作人员均需建立有效机制，保证院内各项工作的有序进行[12]。除此之外，在医院内部控制管理措施实施过程中，还需要建设相应的监测部门，促进内部控制管理措施的正常开展。
4.结语
内部控制制度在公立医院中的建设可提供有效的管理措施，促使院内工作的顺利、有序开展，可以说没有健全完善的内部控制制度，就很难组织起现代化医院的运行和管理。对公立医院内部控制管理过程中存在的问题进行细致化分析，并根据分析结果制定相应的解决措施对医院稳定、健康的发展均具有促进意义。 参考文献：
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[3]张兰萍. 基于COSO内控框架对科研所预算管理的探讨[J]. 科技管理研究， 2016， 36（19）：242-247.
[4]李连华. 内部控制、学历水平与高管腐败：理论框架与实证[J]. 财经论丛， 2017， 221（6）：69-78.
[5]Miftah R， Tilahun W， Fantahun A， et al. Knowledge and factors associated with pain management for hospitalized children among nurses working in public hospitals in Mekelle City， North Ethiopia： cross sectional study[J]. Bmc Research Notes， 2017， 10（1）：122.
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[7]黄胜， 洪学智， 王冠华，等. 公立医院预算管理内部控制建设：基于COSO框架的分析[J]. 中国卫生经济， 2017， 36（2）：91-93.
[8]张先治. 基于企业财务管理框架的财务与会计及控制的协调——《企业财务通则》建立的理论基础探讨[J]. 财务与会计， 2016，12（7）：11-13.
[9]Bilal A I， Tilahun Z， Gebretekle G B， et al. Current status， challenges and the way forward for clinical pharmacy service in Ethiopian public hospitals：[J]. Bmc Health Services Research， 2017， 17（1）：359.
[10]Noto K， Kojo T， Innami I. Does Scale of Public Hospitals Affect Bargaining Power？ Evidence From Japan[J]. International Journal of Health Policy & Management， 2017， 6（12）：695-700.
[11]蔡晓慧. 基层行政事业单位内部控制体系建設研究——以T市H区房管局为例[J]. 会计之友， 2018， No.589（13）：110-114.
[12]Farzianpour F， Shojaei S， Arab M， et al. Accreditation of Management Communication and Information Systems in Public Hospitals of Sabzevar City， Iran[J]. Acta Informatica Medica， 2016， 24（2）：124-129.
作者简介：胡越斌，男，1969年12月出生，本科学历，民族：汉;籍贯：湖北武汉;研究方向：主要从事财务管理