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【摘要】：二十一世纪初期，安然和安达信联合造假的财务丑闻使人们震惊，不久，美国电信业巨头世界通信和制造业巨头施乐公司也相继曝出财务造假丑闻。国内三鹿集团“三聚氰胺”事件爆出，使得这一庞大的企业迅速陷入困境，并最终破产。近年来，我国大型企业在发展的过程中频发事件，在这些事件的背后无不暴露出企业内部控制的问题和缺乏风险管理的意识。在经济环境越来越复杂的今天，这种问题是企业的成长壮大所必须跨过的屏障。企业完善内部控制不仅是对为了保证各个相关方的利益，更重要的是为了提升企业的经营管理水平。本文以双汇集团为例，分析该集团在发展过程中内部控制存在的缺陷，为企业在建设内部控制体系过程中提供一些有益的建议。
【关键词】：内部控制;对策;缺陷
一、双汇集团内部控制暴露的缺陷
1、“瘦肉精”事件及其影响
2011 年 3 月 15 日，双汇集团被卷入“瘦肉精”漩涡之中。据报道，在河南省孟州市等地，养殖户将违禁动物用药“瘦肉精”添加进了猪饲料中，从而达到提高猪的瘦肉率的目的，这些饲养出来有毒猪，一部分流入了双汇集团旗下的济源双汇公司。“瘦肉精”属于肾上腺类神经兴奋剂。科学研究表明，食用含有“瘦肉精”的肉会使人体产生不良反应，常见症状有头晕、恶心、手颤、四肢无力等中毒现象，尤其是对高血压、心脏病患者危害更大。长期食用则有可能导致染色体畸变、诱发恶性肿瘤。
此消息一播出，在各方均引起了巨大的震动。当天，双汇集团旗下的上市公司双汇发展股票就跌了。2011 年 3 月 16 日，双汇发展被停牌。从 2011 年 3 月 16 日起，双汇集团先后发出了两个声明，很诚恳地表示一定要彻底查处“济源双汇此次事件的相关责任人”。事实上，这两次声明，重点均在其子公司济源双汇身上，万隆也面对公众讲话称，问题仅存在于济源这一家工厂。不少业内人士分析认为，双汇对济源分公司的举动是在弃卒保帅，断臂自救。
双汇下属子公司的一个错误造成了整个双汇集团甚至是猪肉市场的大震荡，一个内部控制的执行不力几乎导致了集团整体的灭亡。可见内控对于企业的重要性，值得庆幸的是双汇集团没有像“三鹿”一样倒下去，面对消费者的宽容，双汇集团应该抓住此次机会，关注风险，发现集团内部控制薄弱的环节，整改企业的内部控制系统。
2、内部监督分析
在对控制活动的分析中我们可以发现，在物资采购和食品安全方面，双汇集团都是有专门的控制制度的，至于制度没有得以执行，且这种舞弊在很长一段时间内并没有被发现就是内部监督出现了问题。
在双汇集团的内部控制自我评价中我们可以看到，该集团设有专职内部监督机构—内部审计部，该部门由 30 多名专业人员组成，负责整个集团常规的综合审计，并对有必要的事项进行专项审计，比如对现金和银行账户的不定期抽查，对原材料等进行定期的抽盘，同时内部审计部门还负责下属子公司，分公司的经济效益审计等。但是该内部监督机构并未能发现在生猪采购时质检的漏洞，其原因还在于对此环节
二、内部控制的对策
双汇集团先前的内部控制在一定程度上是值得肯定的，且在瘦肉精事件之后，双汇集团也委托会计师事务所对其内部控制进行审计和帮助建设，在其 2012 年的内部控制自我评价报告中也提到了要加强对瘦肉精的检测。但是仅仅关注瘦肉精检测环节是不够的，内部控制是一个有机的整体，一个环节出错误，并且这种错误没有通过内部控制自我修复，而是酿成了大祸，那么内部控制的其他环节必定也存在问题。因此，我们应该站在集团整体的高度，全面的看待内部控制，建立一个合理有效的内部控制系统。
（一）加强企业的风险管理意识
所谓的建立以风险管理为基础的内部控制，其重心仍然是企业的内部控制，但是在建设内部控制的过程中要在各个环节融入风险管理的思想。要建立以风险管理为基础的内部控制首先就是要加强管理者的风险管理意识。在实际中，管理者往往比较关注公司的现金流，应收账款的收回，或者是产品的销售等财务和销售方面的风险，当然这些风险是非常重要的。但是在企业经营环境日益复杂的今天，仅仅关注这些风险是不够的，管理者应该认识到，企业若要成长壮大，必须了解存在于企业生存环境里的所有风险，用科学的态度对待这些风险，这样才能避免像“瘦肉精”事件一样的，因为子公司的经营风险而连累到整个企业集团。
在管理者有了全面风险管理的意识之后，企业应该将此思想融入到内部控制的建设中去。
（二）加强企业内部环境建设
1、健全组织架构的设计
建立真正意义上的审计委员会，审计委员会的建立不仅仅是为了在形式上符合法律法规的要求更重要的是审计委员会应该具有胜任能力，履行其职责。要避免“关系户”掺杂其中，否则在后续工作中很难做到专业胜任和秉公办事，必定会影响其作用的发挥。可以考虑建立风险管理委员会，从双汇集团现在的规模和其以后的发展目标来看，建立一个专门的风险管理委员会来管理企业运营和成长过程中存在的风险，这不仅仅是企业内外部环境越来越复杂的客观需求，也是企业做大做强的条件之一。
2、发展战略的制定
双汇集团在发展壮大之后，并没有轻易走多元化的战略，而是坚持以肉类加工为主，其他产业也大多围绕着这个主业而来，比如化工包装，生物工程，双汇养殖，这些都是与其主业相关的产业。
3、完善权责分配体系
双汇集团应该制定完善的组织结构图，业务流程图，崗位说明书和权限指引等内部管理制度和相关文件，使员工了解和掌握组织架构设计及权责分配状况。以此为前提员工才能正确履行职责的。因为有了权责指引，不同层级的员工就知道该如何行使自己所在岗位的权力并需要承担怎样的责任，比如对于执行尿检的员工来说，他们的权利就是对每头生猪执行进场前的尿检，同时他们也对生猪的不含有瘦肉精负有责任。这也能在一定程度上防止员工只看到了权利，而忽视了自己的责任，造成员工玩忽职守、凭借权利谋取不正当的利益。
4、完善内部审计
要完善公司的内部审计首先要求该集团的管理者应当对内部审计有一个正确的认识，内部审计部门不是为了应对法律法规的而设置的，而是公司正常运营必不可少的，要让内部审计真正融入公司的日常管理中去。以双汇集团为例，选取的人员必须具有胜任能力，这样就能避免内部审计部门不能发挥其应有的作用。为了能够更好的进行内部审计，内部审计人员要处理好与公司内部利益相关者的关系。因为对于大的集团来说，为了提高内部审计的效率公司内部也要采用风险导向审计，这就要求其他人员的“参与”，要求非审计人员与审计人员一起配合，识别风险，评估风险并提出一些改进的意见。
【关键词】：内部控制;对策;缺陷
一、双汇集团内部控制暴露的缺陷
1、“瘦肉精”事件及其影响
2011 年 3 月 15 日，双汇集团被卷入“瘦肉精”漩涡之中。据报道，在河南省孟州市等地，养殖户将违禁动物用药“瘦肉精”添加进了猪饲料中，从而达到提高猪的瘦肉率的目的，这些饲养出来有毒猪，一部分流入了双汇集团旗下的济源双汇公司。“瘦肉精”属于肾上腺类神经兴奋剂。科学研究表明，食用含有“瘦肉精”的肉会使人体产生不良反应，常见症状有头晕、恶心、手颤、四肢无力等中毒现象，尤其是对高血压、心脏病患者危害更大。长期食用则有可能导致染色体畸变、诱发恶性肿瘤。
此消息一播出，在各方均引起了巨大的震动。当天，双汇集团旗下的上市公司双汇发展股票就跌了。2011 年 3 月 16 日，双汇发展被停牌。从 2011 年 3 月 16 日起，双汇集团先后发出了两个声明，很诚恳地表示一定要彻底查处“济源双汇此次事件的相关责任人”。事实上，这两次声明，重点均在其子公司济源双汇身上，万隆也面对公众讲话称，问题仅存在于济源这一家工厂。不少业内人士分析认为，双汇对济源分公司的举动是在弃卒保帅，断臂自救。
双汇下属子公司的一个错误造成了整个双汇集团甚至是猪肉市场的大震荡，一个内部控制的执行不力几乎导致了集团整体的灭亡。可见内控对于企业的重要性，值得庆幸的是双汇集团没有像“三鹿”一样倒下去，面对消费者的宽容，双汇集团应该抓住此次机会，关注风险，发现集团内部控制薄弱的环节，整改企业的内部控制系统。
2、内部监督分析
在对控制活动的分析中我们可以发现，在物资采购和食品安全方面，双汇集团都是有专门的控制制度的，至于制度没有得以执行，且这种舞弊在很长一段时间内并没有被发现就是内部监督出现了问题。
在双汇集团的内部控制自我评价中我们可以看到，该集团设有专职内部监督机构—内部审计部，该部门由 30 多名专业人员组成，负责整个集团常规的综合审计，并对有必要的事项进行专项审计，比如对现金和银行账户的不定期抽查，对原材料等进行定期的抽盘，同时内部审计部门还负责下属子公司，分公司的经济效益审计等。但是该内部监督机构并未能发现在生猪采购时质检的漏洞，其原因还在于对此环节
二、内部控制的对策
双汇集团先前的内部控制在一定程度上是值得肯定的，且在瘦肉精事件之后，双汇集团也委托会计师事务所对其内部控制进行审计和帮助建设，在其 2012 年的内部控制自我评价报告中也提到了要加强对瘦肉精的检测。但是仅仅关注瘦肉精检测环节是不够的，内部控制是一个有机的整体，一个环节出错误，并且这种错误没有通过内部控制自我修复，而是酿成了大祸，那么内部控制的其他环节必定也存在问题。因此，我们应该站在集团整体的高度，全面的看待内部控制，建立一个合理有效的内部控制系统。
（一）加强企业的风险管理意识
所谓的建立以风险管理为基础的内部控制，其重心仍然是企业的内部控制，但是在建设内部控制的过程中要在各个环节融入风险管理的思想。要建立以风险管理为基础的内部控制首先就是要加强管理者的风险管理意识。在实际中，管理者往往比较关注公司的现金流，应收账款的收回，或者是产品的销售等财务和销售方面的风险，当然这些风险是非常重要的。但是在企业经营环境日益复杂的今天，仅仅关注这些风险是不够的，管理者应该认识到，企业若要成长壮大，必须了解存在于企业生存环境里的所有风险，用科学的态度对待这些风险，这样才能避免像“瘦肉精”事件一样的，因为子公司的经营风险而连累到整个企业集团。
在管理者有了全面风险管理的意识之后，企业应该将此思想融入到内部控制的建设中去。
（二）加强企业内部环境建设
1、健全组织架构的设计
建立真正意义上的审计委员会，审计委员会的建立不仅仅是为了在形式上符合法律法规的要求更重要的是审计委员会应该具有胜任能力，履行其职责。要避免“关系户”掺杂其中，否则在后续工作中很难做到专业胜任和秉公办事，必定会影响其作用的发挥。可以考虑建立风险管理委员会，从双汇集团现在的规模和其以后的发展目标来看，建立一个专门的风险管理委员会来管理企业运营和成长过程中存在的风险，这不仅仅是企业内外部环境越来越复杂的客观需求，也是企业做大做强的条件之一。
2、发展战略的制定
双汇集团在发展壮大之后，并没有轻易走多元化的战略，而是坚持以肉类加工为主，其他产业也大多围绕着这个主业而来，比如化工包装，生物工程，双汇养殖，这些都是与其主业相关的产业。
3、完善权责分配体系
双汇集团应该制定完善的组织结构图，业务流程图，崗位说明书和权限指引等内部管理制度和相关文件，使员工了解和掌握组织架构设计及权责分配状况。以此为前提员工才能正确履行职责的。因为有了权责指引，不同层级的员工就知道该如何行使自己所在岗位的权力并需要承担怎样的责任，比如对于执行尿检的员工来说，他们的权利就是对每头生猪执行进场前的尿检，同时他们也对生猪的不含有瘦肉精负有责任。这也能在一定程度上防止员工只看到了权利，而忽视了自己的责任，造成员工玩忽职守、凭借权利谋取不正当的利益。
4、完善内部审计
要完善公司的内部审计首先要求该集团的管理者应当对内部审计有一个正确的认识，内部审计部门不是为了应对法律法规的而设置的，而是公司正常运营必不可少的，要让内部审计真正融入公司的日常管理中去。以双汇集团为例，选取的人员必须具有胜任能力，这样就能避免内部审计部门不能发挥其应有的作用。为了能够更好的进行内部审计，内部审计人员要处理好与公司内部利益相关者的关系。因为对于大的集团来说，为了提高内部审计的效率公司内部也要采用风险导向审计，这就要求其他人员的“参与”，要求非审计人员与审计人员一起配合，识别风险，评估风险并提出一些改进的意见。