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摘 要：随着我国税制改革的不断深化，“营改增”已成为税制改革的大趋势。这种趋势的发展对于转变经济结构，稳定市场经济，具有及其长远且重要的意义。电信业作为国家服务业中的基础产业，将要迎接“营改增”带来的巨大挑战。本文以海南省试点企业为例，对“营改增”给电信业经营成果带来的影响做出简要分析，并提出相关的对策建议。
关键词：“营改增”；电信业；影响与对策
一、“营改增”的简述及必要性
（一）“营改增”概述
为进一步完善税制，释放改革红利，经国务院批准，财政部和国家税务总局于4月30日印发《关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知》，明确从2014年6月1日起，将电信业纳入“营改增”试点范围，实行差异化税率，基础电信服务和增值电信服务分别适用11%和6%的税率，为境外单位提供电信业服务免征增值税。改革实施后，营业税制中的邮电通信业税目将相应停止执行。通知要求，各地要加强对试点工作的组织领导，周密安排，明确责任，确保改革的平稳顺利进行。我国经济目前正在多元化的形势下快速的发展着，“营改增”的迅猛发展很好的避免了重复征税的问题，可以取得鲜明的减税效果。对企业来说具有极大的吸引力。
（二）电信行业实施“营改增”的必要性
1，有利于减少营业税的重复征税，使市场细化和分工协作不受税制影响。
电信行业业务主要分为基础电信业务和增值电信业务两种。“营改增”变营业税这一价内税为增值税这一价外税，有效的产生了增值税销项和进项的抵扣关系，两项服务的适用税率改为11%和6%。不同类型的业务的物质消耗不尽相同，可以确保公平性及赋税合理性。如果从企业投资周期的角度进行考虑，企业在改造升级的过程中会取得较多的进项税抵扣额，减税效果便比较明显。目前为4G网络所建立的基站投资数额巨大。设备在此时可以作为进项税额进行抵扣。从而减轻税负。
2，可以提高企业的运转效率。“营改增”之前因为重复征税的缘故，纳税人必然会增加其流转环节，所以便在销售环节之前重复缴纳多次。企业经营便会扭曲，对于市场交易的促进和社会专业化分工提高阻碍性极大。此次政策调整过后增值税只在发生过后征收，流转环节的税额产生不了什么影响。所以，经营管理者可以游刃有余的对流程设计进行优化，从而有助于运转效率的提高。
3，解决了因电信业特殊销售状况造成的征管困境
电信业中的商品与劳务种类众多，互相包含。“营改增”之前，劳务应当缴纳营业税，货物应当缴纳增值税。不过，在实际操作过程中，对于业务的分类不太清楚，应当应当缴纳何种税依旧区分不清，因此给征管也带来了许多难题。“营改增”实施之后所有课税对象都缴纳增值税，便从根本上改变了混合销售，坚硬给税收征管带来的问题。从而体现出了“营改增”的必要性。
二、“营改增”对海南电信业的影响分析
1，电信业试点纳税人减税效果显著。营改增消除了重复征税，将第二、三产业的抵扣链条打通，加大了电信企业对外采购的积极性，企业因取得较多进项抵扣。2014年6月至2015年6月，电信业一般纳税人共申报抵扣进项税额67，832万元，其中，因营改增应税服务取得的进项税额56，675万元。但站在电信企业角度看，政策的实施也会对其收入带来一定的负面影响。因为税金变为了价外税，电信企业可以将不含营业税的营业收入作为计税依据，由于增值税具有转嫁性，对产品征税值周，在周转缓解产生的税负会转嫁到消费者身上承担，国家管理部门和电信企业针对客户数量巨大的电信市场调整电信企业收费标准的可能性比较小，所以电信企业的营业收入就会有部分数额变为销项税额，使电信企业营业收入有所降低。
2，电信业试点纳税人固定资产更新意愿加强。营改增后，电信业纳税人购进固定资产税额可以抵扣，投资成本降低，有效引导电信企业追加投资扩大再生产。2014年6月至2015年6月，试点纳税人共申报抵扣固定资产进项18，690万元，占全部申报抵扣进项税额的27.55%，表明消除重复征税后，纳税人固定资产更新的意愿明显加强。固定资产的投资成本降低带动了产业发展，但固定资产更新所带来的废旧基站处理仍是企业成本所不得不包括的一部分问题，并且在目前国内环境友好型社会发展的大趋势下，企业受到政策影响，其换代速度将大大减缓。
3，其他一般增值税纳税人充分享受电信业营改增改革红利。营改增打通了电信业和其他行业之间的抵扣链条，其他行业增值税一般纳税人得以分享电信业营改增的改革红利，税负减轻，增强了企业活力。2014年6月至2015年6月，其他一般纳税人共取得该省电信企业试点纳税人开具的增值税专用发票涉及进项税额12，666万元。
三、“营改增”影响的再思考
1.调整市场经营管理模式。在通信行业的业务融合过程中，曾使用了不同税率的项目（11%与6%），因此，应当将所有的融合业务充分区分，账单与发票应该分别填列不同税率项目的销售金额，税费金额等。与此同时，认真的选择代理商，尽可能的与提供增值税专用发票的代理商合作。如若不能满足条件，也要尽量减少佣金支出，针对不同类型的代理商采取不同的合作策略。针对运营商之间的网间结算合同，要对是由哪一级做结算工作进行明确规定。并规范好结算发票，寻找最佳的定价方案。
2.合理安排固定资产投资“营改增”过后，企业投入了许多资产，进而产生很多的进项税额抵扣，减轻了企业的税费负担，大大的增加了增强了企业的购买热情。当前4G网络建设热火朝天，资本开支动辄数十亿，企业需要综合评估自身发展及相关税负影响，合理安排固定资产投资节奏。利用好“营改增”政策的机会，发展领先的技术，加大对成本费用的管控，促进电信业利润的持续增长。同时梳理好现有的采购代理业务模式，避免由此可能引发的相关税务风险。在利润相等的前提下前提下，要对产品劳务供应商进行评估，计算出不同情况下不同供应商的价格平衡点。
3.强化财务人员培训，提高业务水平。“营改增”试点长期缴纳营业税，会计人员习惯了营业税缴纳的会计处理。新政策下，电信企业应当加强会计人员增值税核算业务的技能培训，提高其对于增值税的概念，税制特点，核算方法的认识。了解并深化对于增值税发票，税率，纳税时间及环节的一系列规定。避免因为人为因素导致的无法抵扣进项税额现象的发生。同时对总机构和分支机构汇总申报的流程应当进行再造，从而保障增值税缴纳衔接畅通无阻。
4.加快“营改增”扩围步伐，避免长时间停滞在某些行业与地区。“营改增”范围的局限性将对增值税抵扣链条的完整性造成巨大影响。企业会因为进项税额抵扣不足而背上更多的税务。目前，譬如金融，保险，房地产，建筑等行业仍未纳入到“营改增”范围之内。因此，国家应当加快“营改增”发展步伐，为电信业增加更多可抵扣的进项税额提供政策支持。电信行业的整体税负将不断下降。
结束语
电信业作为国家重要的服务行业，海南省的一系列改革，目的都是为了让电信业更加开放，管理水平不断提高，从而促进其营销模式，流程优化和整个产业链的升级。运营商需要应时而变，主动适应变化，加快转型步伐，在多元化的竞争中占据主导地位。（作者单位：重庆理工大学）
参考文献：
[1] 魏文静.“营改增”对电信业财务方面的影响[D].首都经济贸易大学，2014.
[2] 李文新.电信业营改增问题研究[D].河北经贸大学，2014.
[3] 刘泽坤.营改增对电信业的影响[D].西南财经大学，2014.
关键词：“营改增”；电信业；影响与对策
一、“营改增”的简述及必要性
（一）“营改增”概述
为进一步完善税制，释放改革红利，经国务院批准，财政部和国家税务总局于4月30日印发《关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知》，明确从2014年6月1日起，将电信业纳入“营改增”试点范围，实行差异化税率，基础电信服务和增值电信服务分别适用11%和6%的税率，为境外单位提供电信业服务免征增值税。改革实施后，营业税制中的邮电通信业税目将相应停止执行。通知要求，各地要加强对试点工作的组织领导，周密安排，明确责任，确保改革的平稳顺利进行。我国经济目前正在多元化的形势下快速的发展着，“营改增”的迅猛发展很好的避免了重复征税的问题，可以取得鲜明的减税效果。对企业来说具有极大的吸引力。
（二）电信行业实施“营改增”的必要性
1，有利于减少营业税的重复征税，使市场细化和分工协作不受税制影响。
电信行业业务主要分为基础电信业务和增值电信业务两种。“营改增”变营业税这一价内税为增值税这一价外税，有效的产生了增值税销项和进项的抵扣关系，两项服务的适用税率改为11%和6%。不同类型的业务的物质消耗不尽相同，可以确保公平性及赋税合理性。如果从企业投资周期的角度进行考虑，企业在改造升级的过程中会取得较多的进项税抵扣额，减税效果便比较明显。目前为4G网络所建立的基站投资数额巨大。设备在此时可以作为进项税额进行抵扣。从而减轻税负。
2，可以提高企业的运转效率。“营改增”之前因为重复征税的缘故，纳税人必然会增加其流转环节，所以便在销售环节之前重复缴纳多次。企业经营便会扭曲，对于市场交易的促进和社会专业化分工提高阻碍性极大。此次政策调整过后增值税只在发生过后征收，流转环节的税额产生不了什么影响。所以，经营管理者可以游刃有余的对流程设计进行优化，从而有助于运转效率的提高。
3，解决了因电信业特殊销售状况造成的征管困境
电信业中的商品与劳务种类众多，互相包含。“营改增”之前，劳务应当缴纳营业税，货物应当缴纳增值税。不过，在实际操作过程中，对于业务的分类不太清楚，应当应当缴纳何种税依旧区分不清，因此给征管也带来了许多难题。“营改增”实施之后所有课税对象都缴纳增值税，便从根本上改变了混合销售，坚硬给税收征管带来的问题。从而体现出了“营改增”的必要性。
二、“营改增”对海南电信业的影响分析
1，电信业试点纳税人减税效果显著。营改增消除了重复征税，将第二、三产业的抵扣链条打通，加大了电信企业对外采购的积极性，企业因取得较多进项抵扣。2014年6月至2015年6月，电信业一般纳税人共申报抵扣进项税额67，832万元，其中，因营改增应税服务取得的进项税额56，675万元。但站在电信企业角度看，政策的实施也会对其收入带来一定的负面影响。因为税金变为了价外税，电信企业可以将不含营业税的营业收入作为计税依据，由于增值税具有转嫁性，对产品征税值周，在周转缓解产生的税负会转嫁到消费者身上承担，国家管理部门和电信企业针对客户数量巨大的电信市场调整电信企业收费标准的可能性比较小，所以电信企业的营业收入就会有部分数额变为销项税额，使电信企业营业收入有所降低。
2，电信业试点纳税人固定资产更新意愿加强。营改增后，电信业纳税人购进固定资产税额可以抵扣，投资成本降低，有效引导电信企业追加投资扩大再生产。2014年6月至2015年6月，试点纳税人共申报抵扣固定资产进项18，690万元，占全部申报抵扣进项税额的27.55%，表明消除重复征税后，纳税人固定资产更新的意愿明显加强。固定资产的投资成本降低带动了产业发展，但固定资产更新所带来的废旧基站处理仍是企业成本所不得不包括的一部分问题，并且在目前国内环境友好型社会发展的大趋势下，企业受到政策影响，其换代速度将大大减缓。
3，其他一般增值税纳税人充分享受电信业营改增改革红利。营改增打通了电信业和其他行业之间的抵扣链条，其他行业增值税一般纳税人得以分享电信业营改增的改革红利，税负减轻，增强了企业活力。2014年6月至2015年6月，其他一般纳税人共取得该省电信企业试点纳税人开具的增值税专用发票涉及进项税额12，666万元。
三、“营改增”影响的再思考
1.调整市场经营管理模式。在通信行业的业务融合过程中，曾使用了不同税率的项目（11%与6%），因此，应当将所有的融合业务充分区分，账单与发票应该分别填列不同税率项目的销售金额，税费金额等。与此同时，认真的选择代理商，尽可能的与提供增值税专用发票的代理商合作。如若不能满足条件，也要尽量减少佣金支出，针对不同类型的代理商采取不同的合作策略。针对运营商之间的网间结算合同，要对是由哪一级做结算工作进行明确规定。并规范好结算发票，寻找最佳的定价方案。
2.合理安排固定资产投资“营改增”过后，企业投入了许多资产，进而产生很多的进项税额抵扣，减轻了企业的税费负担，大大的增加了增强了企业的购买热情。当前4G网络建设热火朝天，资本开支动辄数十亿，企业需要综合评估自身发展及相关税负影响，合理安排固定资产投资节奏。利用好“营改增”政策的机会，发展领先的技术，加大对成本费用的管控，促进电信业利润的持续增长。同时梳理好现有的采购代理业务模式，避免由此可能引发的相关税务风险。在利润相等的前提下前提下，要对产品劳务供应商进行评估，计算出不同情况下不同供应商的价格平衡点。
3.强化财务人员培训，提高业务水平。“营改增”试点长期缴纳营业税，会计人员习惯了营业税缴纳的会计处理。新政策下，电信企业应当加强会计人员增值税核算业务的技能培训，提高其对于增值税的概念，税制特点，核算方法的认识。了解并深化对于增值税发票，税率，纳税时间及环节的一系列规定。避免因为人为因素导致的无法抵扣进项税额现象的发生。同时对总机构和分支机构汇总申报的流程应当进行再造，从而保障增值税缴纳衔接畅通无阻。
4.加快“营改增”扩围步伐，避免长时间停滞在某些行业与地区。“营改增”范围的局限性将对增值税抵扣链条的完整性造成巨大影响。企业会因为进项税额抵扣不足而背上更多的税务。目前，譬如金融，保险，房地产，建筑等行业仍未纳入到“营改增”范围之内。因此，国家应当加快“营改增”发展步伐，为电信业增加更多可抵扣的进项税额提供政策支持。电信行业的整体税负将不断下降。
结束语
电信业作为国家重要的服务行业，海南省的一系列改革，目的都是为了让电信业更加开放，管理水平不断提高，从而促进其营销模式，流程优化和整个产业链的升级。运营商需要应时而变，主动适应变化，加快转型步伐，在多元化的竞争中占据主导地位。（作者单位：重庆理工大学）
参考文献：
[1] 魏文静.“营改增”对电信业财务方面的影响[D].首都经济贸易大学，2014.
[2] 李文新.电信业营改增问题研究[D].河北经贸大学，2014.
[3] 刘泽坤.营改增对电信业的影响[D].西南财经大学，2014.