论文部分内容阅读
摘 要：我国“营改增”税收改革是充分体现税收公平、保证税收体制与国际接轨及深化我国经济体制改革的重大措施，其在实现企业税收减负、为企业积累扩大再生产资金及资源优化配置方面发挥着积极的作用。改革后，我国企业财务管理将在会计科目设置、税款计算、报表编制及发票管理等方面受到一定影响。本文通过对我国“营改增”给企业财务管理带来影响进行分析的基础上，提出企业应采取的若干应对、改进措施，以便我国企业更好地落实税收体制改革及享受税收优惠政策，合理减轻企业税负，提高企业竞争力。
关键词：营改增 财务管理 措施
一、引言
“营改增”政策出台背景。我国政府为减轻企业税负及实现税收公平原则，于2011年出台“营改增”改革具体时间表，次年初，改革政策首次在上海市交通及部分服务业中试点，同年7月，将试点范围扩大至北京等8省份。近期，财政部及国税总局出台《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号文件），文件中明确自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税（以下称营改增）试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。
二、“营改增”的重要意义
营业税改增值税体现了政府对小型企业的扶持力度，同时其在一定程度上减轻了企业的税务负担。营业税改增值税的重要意义主要包括以下几个方面：其一，营业税改增值税的的政策，有利于企业调整产业链结构。对服务行业营业额进行全额征收的情况下，使得服务行业的税务往往过重，不利于企业的长期发展。特别是新兴的服务行业，不能够在政策的引导下健康快速的成长。其二，营业税改增值税能够提升我国的货物的国际竞争力。在以前的税收政策下，进行出口是不会退税的。这样出口的货物竞争力就较低。对出口企业的发展有很大的阻碍作用。进行营业税改增值税以后，国家的税务制度与国际接轨。这样就便于在国际市场上站住脚，有利于出口行业的发展，同时对企业的多元化发展也有一定的助推作用。
三、“营改增”对我国企业财务管理的具体影响
1.对企业一般纳税人认定的影响。在“营改增”前，营业税纳税人不需对纳税人资格进行认定，只需按照收入及所处行业相对应的税率进行缴税即可。“营改增”后，企业应向当地国税机关及时申报相关资质、财务数据资料，以便税务机关根据条例核定企业纳税人资格（即一般纳税人与小规模纳税人身份），根据条例规定，一但企业年应税销售收入及财务核算管理、办公地点等条件符合标准，即被认定为一般纳税人，同时，可以享受购置材料、固定资产进项税抵扣优惠政策。例如，某酒店在“营改增”后，经过税务机关审核后认定为一般纳税人，其在经营过程中所购置冰柜、食材、水电费等费用所产生的进项税可以在计算该酒店餐饮、娱乐增值税时予以抵扣。
2.对企业会计核算的影响。“营改增”后，与其连带的会计科目设置、会计报表编制及核算方法均发生一定的变化。具体变化为：一是科目设置方面。在“营改增”前，企业无需根据增值税抵扣内容设置二级明细科目，改革后，企业需在“应交税费”一级会计科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”及进项、销项等二级科目。二是会计报表可比性方面。“营改增”前，企业利润表中“主营业务收入”为含税金额，其所应缴纳的营业税通过“主营业务税金及附加”反映，而改革后，利润表中“主营业务收入”项目为不含增值税金额，所缴纳的增值税金额在资产负债表中反映，由于改革前后相同报表项目结构发生变化，导致改革后所编制的利润表与前期缺少可比性。三是税款核算方面。“营改增”前，企业只需将应缴纳税款直接根据销售收入乘以营业税税率即可，而改革后，企业在计算当期缴纳增值税额时，既要先将销售收入换算成不含税价格后再计算销项税额，而且还需对当期取得的固定资产、原材料等增值进项税额进行网上认证、汇总、抵扣计算，因此，税款核算工作量较改革前有所繁重。
3.对企业发票管理的影响。由于增值税具有进项税抵扣作用，因此，企业为了享受抵扣优惠，均会向供应商、劳务公司等卖方索取增值税发票，一来可以通过增值税再现企业经济业务全貌，二来可以抑制企业为达到偷税漏税目的不向买方开具发票的行为，从源头堵塞国家税收收入流失漏洞。一是税务机关方面。“营改增”后，国税机关将通过在纳税企业内部安装、使用增值税防伪税控联网系统达到控制税源目的，所有增值税发票认购、开具、销毁等信息均被税务机关掌握，以防止企业为谋取私利虚开发票、非法转让发票等偷税、漏税行为。二是纳税人方面。我国《刑法》对于纳税人在增值税发票开具中存在的虚开、非法转让等行为作出明确处罚规定，企业应严格按照《增值税专用发票使用规定》进行发票认购、开具、销毁等活动，避免因违反《刑法》而受到处罚。同时，纳税人应根据增值税一般纳税人认定资格分别使用增值税专用发票及普通发票，只有取得增值税专用发票方可抵扣当期销项税。
四、实行“营改增”后企业应采取的措施
1.充分发挥“营改增”减轻企业税负作用。“营改增”实行后，我国企业应从税收筹划人才培养、规范财务核算及合理选择供应商等方面加强税收筹划，以保证“营改增”政策对于减轻企业税负作用的充分发挥，切实为企业扩大再生产提供资金。一是提高企业会计信息质量。企业财务部门应不断规范财务核算工作，以保证编制的会计凭证真实、可靠，以保证为企业决策层提供可靠的分析数据的同时，为企业进行税收筹划工作提供有利保障。二是充分享受增值税进项税抵扣政策。企业（一般纳税人）在选择商品、服务供应商时，应以具备一般纳税人身份为主要参考条件，以便取得的增值税专用发票可以抵扣当期销项税额。同时，集团企业与子公司、子公司之间提供商品、劳务时，应将不同子公司认定为一般纳税人身份，以便整个集团之间享受进项税抵扣政策。
2.提高企业增值税发票管理水平。企业应提高增值税发票管理中违反《刑法》、《增值税专用发票使用规定》行为的重视程度，按照相关规定，在内部建立增值税发票管理办法，规范发票领用、开具、销毁等活动，坚决杜绝开票人员开具虚假发票及非法出售发票的行为。指定专人对留存及空白发票进行保额、登记，以便税务机关、本企业财务人员核对账目使用。同时，企业应督促财务人员增强发票防伪辨别能力，以保证增值税抵扣流程的顺畅、合法。
3.积极开展教育与培训工作，提升财务人员综合素养。“营改增”税制改革对各个行业的影响广泛而深远，涉及到企业管理的方方面面，尤其表现在会计核算、财务管理、税收管理等重要方面，各行业应当提前储备这些方面的优秀人才，为确保“营改增”后企业财务管理能够合法合规而提供综合素养高的人才。应结合行业特点及行业特别规定，通过参与教育与培训活动、查阅官方网站、企业内部报刊、参与行业会议等途径深入掌握增值税纳税要求、税收环节、税率及基本原理等有关专业知识，确保税制改革后能够熟练运用税务知识。
五、结语
营业税改增值税是国家税务政策不断完善的结果。通过试行的情况来看，大部分行业都受到了很大的益处，特别是服务行业。营业税改增值税对企业的收入、利润、税金的影响很大，其在一定程度上减少了企业的税务负担，同时使得国家的税务政策与国际接轨，更有利于企业的国际化发展。在营业税给增值税的大环境下，企业需要充分的认识到其对财务管理的影响，然后制定相应的策略，来使得企业在这样的大环境下健康快速的发展。
参考文献：
[1]黄忠意.浅析营改增对企业财务管理的影响，中国乡镇企业会计，2013年07期.
[2]吕连菊.邱茹芸.浅析“营改增”对企业财务管理的影响，会计之友，2015年16期.
[3]方艷.试论营改增对企业财务管理的影响及应对措施，统计与管理，2014年07期.
关键词：营改增 财务管理 措施
一、引言
“营改增”政策出台背景。我国政府为减轻企业税负及实现税收公平原则，于2011年出台“营改增”改革具体时间表，次年初，改革政策首次在上海市交通及部分服务业中试点，同年7月，将试点范围扩大至北京等8省份。近期，财政部及国税总局出台《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号文件），文件中明确自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税（以下称营改增）试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。
二、“营改增”的重要意义
营业税改增值税体现了政府对小型企业的扶持力度，同时其在一定程度上减轻了企业的税务负担。营业税改增值税的重要意义主要包括以下几个方面：其一，营业税改增值税的的政策，有利于企业调整产业链结构。对服务行业营业额进行全额征收的情况下，使得服务行业的税务往往过重，不利于企业的长期发展。特别是新兴的服务行业，不能够在政策的引导下健康快速的成长。其二，营业税改增值税能够提升我国的货物的国际竞争力。在以前的税收政策下，进行出口是不会退税的。这样出口的货物竞争力就较低。对出口企业的发展有很大的阻碍作用。进行营业税改增值税以后，国家的税务制度与国际接轨。这样就便于在国际市场上站住脚，有利于出口行业的发展，同时对企业的多元化发展也有一定的助推作用。
三、“营改增”对我国企业财务管理的具体影响
1.对企业一般纳税人认定的影响。在“营改增”前，营业税纳税人不需对纳税人资格进行认定，只需按照收入及所处行业相对应的税率进行缴税即可。“营改增”后，企业应向当地国税机关及时申报相关资质、财务数据资料，以便税务机关根据条例核定企业纳税人资格（即一般纳税人与小规模纳税人身份），根据条例规定，一但企业年应税销售收入及财务核算管理、办公地点等条件符合标准，即被认定为一般纳税人，同时，可以享受购置材料、固定资产进项税抵扣优惠政策。例如，某酒店在“营改增”后，经过税务机关审核后认定为一般纳税人，其在经营过程中所购置冰柜、食材、水电费等费用所产生的进项税可以在计算该酒店餐饮、娱乐增值税时予以抵扣。
2.对企业会计核算的影响。“营改增”后，与其连带的会计科目设置、会计报表编制及核算方法均发生一定的变化。具体变化为：一是科目设置方面。在“营改增”前，企业无需根据增值税抵扣内容设置二级明细科目，改革后，企业需在“应交税费”一级会计科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”及进项、销项等二级科目。二是会计报表可比性方面。“营改增”前，企业利润表中“主营业务收入”为含税金额，其所应缴纳的营业税通过“主营业务税金及附加”反映，而改革后，利润表中“主营业务收入”项目为不含增值税金额，所缴纳的增值税金额在资产负债表中反映，由于改革前后相同报表项目结构发生变化，导致改革后所编制的利润表与前期缺少可比性。三是税款核算方面。“营改增”前，企业只需将应缴纳税款直接根据销售收入乘以营业税税率即可，而改革后，企业在计算当期缴纳增值税额时，既要先将销售收入换算成不含税价格后再计算销项税额，而且还需对当期取得的固定资产、原材料等增值进项税额进行网上认证、汇总、抵扣计算，因此，税款核算工作量较改革前有所繁重。
3.对企业发票管理的影响。由于增值税具有进项税抵扣作用，因此，企业为了享受抵扣优惠，均会向供应商、劳务公司等卖方索取增值税发票，一来可以通过增值税再现企业经济业务全貌，二来可以抑制企业为达到偷税漏税目的不向买方开具发票的行为，从源头堵塞国家税收收入流失漏洞。一是税务机关方面。“营改增”后，国税机关将通过在纳税企业内部安装、使用增值税防伪税控联网系统达到控制税源目的，所有增值税发票认购、开具、销毁等信息均被税务机关掌握，以防止企业为谋取私利虚开发票、非法转让发票等偷税、漏税行为。二是纳税人方面。我国《刑法》对于纳税人在增值税发票开具中存在的虚开、非法转让等行为作出明确处罚规定，企业应严格按照《增值税专用发票使用规定》进行发票认购、开具、销毁等活动，避免因违反《刑法》而受到处罚。同时，纳税人应根据增值税一般纳税人认定资格分别使用增值税专用发票及普通发票，只有取得增值税专用发票方可抵扣当期销项税。
四、实行“营改增”后企业应采取的措施
1.充分发挥“营改增”减轻企业税负作用。“营改增”实行后，我国企业应从税收筹划人才培养、规范财务核算及合理选择供应商等方面加强税收筹划，以保证“营改增”政策对于减轻企业税负作用的充分发挥，切实为企业扩大再生产提供资金。一是提高企业会计信息质量。企业财务部门应不断规范财务核算工作，以保证编制的会计凭证真实、可靠，以保证为企业决策层提供可靠的分析数据的同时，为企业进行税收筹划工作提供有利保障。二是充分享受增值税进项税抵扣政策。企业（一般纳税人）在选择商品、服务供应商时，应以具备一般纳税人身份为主要参考条件，以便取得的增值税专用发票可以抵扣当期销项税额。同时，集团企业与子公司、子公司之间提供商品、劳务时，应将不同子公司认定为一般纳税人身份，以便整个集团之间享受进项税抵扣政策。
2.提高企业增值税发票管理水平。企业应提高增值税发票管理中违反《刑法》、《增值税专用发票使用规定》行为的重视程度，按照相关规定，在内部建立增值税发票管理办法，规范发票领用、开具、销毁等活动，坚决杜绝开票人员开具虚假发票及非法出售发票的行为。指定专人对留存及空白发票进行保额、登记，以便税务机关、本企业财务人员核对账目使用。同时，企业应督促财务人员增强发票防伪辨别能力，以保证增值税抵扣流程的顺畅、合法。
3.积极开展教育与培训工作，提升财务人员综合素养。“营改增”税制改革对各个行业的影响广泛而深远，涉及到企业管理的方方面面，尤其表现在会计核算、财务管理、税收管理等重要方面，各行业应当提前储备这些方面的优秀人才，为确保“营改增”后企业财务管理能够合法合规而提供综合素养高的人才。应结合行业特点及行业特别规定，通过参与教育与培训活动、查阅官方网站、企业内部报刊、参与行业会议等途径深入掌握增值税纳税要求、税收环节、税率及基本原理等有关专业知识，确保税制改革后能够熟练运用税务知识。
五、结语
营业税改增值税是国家税务政策不断完善的结果。通过试行的情况来看，大部分行业都受到了很大的益处，特别是服务行业。营业税改增值税对企业的收入、利润、税金的影响很大，其在一定程度上减少了企业的税务负担，同时使得国家的税务政策与国际接轨，更有利于企业的国际化发展。在营业税给增值税的大环境下，企业需要充分的认识到其对财务管理的影响，然后制定相应的策略，来使得企业在这样的大环境下健康快速的发展。
参考文献：
[1]黄忠意.浅析营改增对企业财务管理的影响，中国乡镇企业会计，2013年07期.
[2]吕连菊.邱茹芸.浅析“营改增”对企业财务管理的影响，会计之友，2015年16期.
[3]方艷.试论营改增对企业财务管理的影响及应对措施，统计与管理，2014年07期.