论文部分内容阅读
在学习所得税一章当中，有部分特殊的业务比较难处理，笔者结合近几年教学经验进行详解，权作抛砖引玉。现举例如下：
1.若投资方的税率>被投资方的税率，则该部分投资收益为应纳税的暂时性差异。
投资方持股比例40%被投资方 2008年末被投资方净利润收到（09.2）
（1）25%30%→永久性减差 100 40
（2）25% （2008.12.31）25%→永久性减差 100 40
（3）25%15%→应纳税的暂时性差异 100 40
08年末：借：长期股权投资—损益调整40（税法不承认，税法在2月份确认收入时才承认交税）
贷：投资收益40（会计上已确认收入，在2008.12.31确认）
Aⅹ（1-15%）=40
A=47.06（税前）。
投资方应交：47.06ⅹ25%=4.71
投资方应补交的税=投资方确认的投资收益／（1-被投资方的税率）ⅹ（投资方的税率-被投资方的税率）
递延所得税负债和应交补交所得税的公式完全一致。
所以08.12.31确认应纳税暂时性差异为40，递延所得税负债为4.71。
账务处理为：
08.12.31确认时借：所得税费用4.71
贷：递延所得税负债4.71
09.2补交时借：递延所得税负债4.71
贷：所得税费用4.71
借：所得税费用4.71
贷：应交税费—应交所得税4.71
2.福利费
假设利润为100
3.业务招待费
按照实际发生额60%扣除，最高不得超过销售收入的5‰。
假设销售收入是20000
4.公益性捐赠不能超过会计利润总额的12%，超过部分不允许扣除。
5.银行的罚息、合同的违约金都可以扣除。
6.应纳税差异：将来多纳，现在少纳。（朝三暮四）
可抵扣差异：将来少纳，现在所纳。（朝四暮三）
无论是应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异，都分为两个阶段：发生阶段和转回阶段。当资产的账面价值<资产的计税基础，导致可抵扣暂时性差异；当资产的账面价值>资产的计税基础，导致应纳税暂时性差异。负债刚好相反。
一般情况下，分析会计和税法的差异时，只存在资产方面的差异，而对于负债而言，不存在差异（只有在预提产品保修费时是可抵扣暂时性差异）。
二般情况下，对应的账户是商誉、资本公积—其他、营业外收支。
四、特殊交易与事项
（一）亏损弥补
1.税前补亏，具有抵税作用。
2.税后利润补亏，不具有抵税作用。
对于税前利润弥补的亏损，新企业会计准则将其认定为可抵扣的暂时性差异。能够弥补多少，确认多少；弥补不了的，不予确认。
│-100│ 80│10 │ 5│ 1 │2 │ 6 │ 7│多余的交税
123456 78
第1年：借：递延所得税资产22（88ⅹ25%=22）
贷：所得税费用22
第2年：借：所得税费用20（80ⅹ25%=20）
贷：递延所得税资产20
第3年：借：递延所得税资产2.5（10ⅹ25%=2.5）
贷：所得税费用2.5
第4年：借：所得税费用1.25（5ⅹ25%=1.25）
贷：递延所得税资产1.25
第5年：借：所得税费用0.25（1ⅹ25%=0.25）
贷：递延所得税资产0.25
第6年：借：所得税费用0.5（2ⅹ25%=0.5）
贷：递延所得税资产0.5
第7年：借：所得税费用1.5（6ⅹ25%=1.5）
贷：递延所得税资产1.5
第8年：借：所得税费用1（4ⅹ25%=1）
贷：递延所得税资产1
借：所得税费用0.75
贷：应交税费—应交所得税0.75
（二）非同一控制下的吸收合并
借：资产（公允价）
贷：负债（公允价）
支付对价
商誉、营业外收入
1. 吃亏
假设支付对价180
被购买方(账面):
固定资产
140 40
100
公允价:
固定资产
200 40
160
借:固定資产200
商誉20
贷:负债40
银行存款180
购买认的是公允报表,税法认的是账面报表.即会计认200,税法认140,为应纳税暂时性差异.
借:商誉15
贷:递延所得税负债15(60ⅹ25%=15)
商誉的资产从会计的角度上讲是确认的,但是从税法的角度讲是不确认的.为了防止商誉确认造成无限制的循环,所以不确认商誉的暂时性差异.
2.沾光
假设支付对价150
被购买方(账面):
固定资产
140 40
100
公允价:
固定资产
200 40
160
借:固定资产200
贷:负债40
银行存款150
营业外收入10
会计认200,税法认140,为可抵扣暂时性差异
借:营业外收入15
贷:递延所得税负债15
五、税率和递延所得税的减值
1.税率：如果知道将来的税率，递延所得税资产和递延所得税负债用将来的税率，而且考虑时间价值。
2.若递延所得税资产减值，借：所得税费用
贷：递延所得税资产
若以后恢复，借：递延所得税资产
贷：所得税费用
注：文章内所有公式及图表请以PDF形式查看。
1.若投资方的税率>被投资方的税率，则该部分投资收益为应纳税的暂时性差异。
投资方持股比例40%被投资方 2008年末被投资方净利润收到（09.2）
（1）25%30%→永久性减差 100 40
（2）25% （2008.12.31）25%→永久性减差 100 40
（3）25%15%→应纳税的暂时性差异 100 40
08年末：借：长期股权投资—损益调整40（税法不承认，税法在2月份确认收入时才承认交税）
贷：投资收益40（会计上已确认收入，在2008.12.31确认）
Aⅹ（1-15%）=40
A=47.06（税前）。
投资方应交：47.06ⅹ25%=4.71
投资方应补交的税=投资方确认的投资收益／（1-被投资方的税率）ⅹ（投资方的税率-被投资方的税率）
递延所得税负债和应交补交所得税的公式完全一致。
所以08.12.31确认应纳税暂时性差异为40，递延所得税负债为4.71。
账务处理为：
08.12.31确认时借：所得税费用4.71
贷：递延所得税负债4.71
09.2补交时借：递延所得税负债4.71
贷：所得税费用4.71
借：所得税费用4.71
贷：应交税费—应交所得税4.71
2.福利费
假设利润为100
3.业务招待费
按照实际发生额60%扣除，最高不得超过销售收入的5‰。
假设销售收入是20000
4.公益性捐赠不能超过会计利润总额的12%，超过部分不允许扣除。
5.银行的罚息、合同的违约金都可以扣除。
6.应纳税差异：将来多纳，现在少纳。（朝三暮四）
可抵扣差异：将来少纳，现在所纳。（朝四暮三）
无论是应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异，都分为两个阶段：发生阶段和转回阶段。当资产的账面价值<资产的计税基础，导致可抵扣暂时性差异；当资产的账面价值>资产的计税基础，导致应纳税暂时性差异。负债刚好相反。
一般情况下，分析会计和税法的差异时，只存在资产方面的差异，而对于负债而言，不存在差异（只有在预提产品保修费时是可抵扣暂时性差异）。
二般情况下，对应的账户是商誉、资本公积—其他、营业外收支。
四、特殊交易与事项
（一）亏损弥补
1.税前补亏，具有抵税作用。
2.税后利润补亏，不具有抵税作用。
对于税前利润弥补的亏损，新企业会计准则将其认定为可抵扣的暂时性差异。能够弥补多少，确认多少；弥补不了的，不予确认。
│-100│ 80│10 │ 5│ 1 │2 │ 6 │ 7│多余的交税
123456 78
第1年：借：递延所得税资产22（88ⅹ25%=22）
贷：所得税费用22
第2年：借：所得税费用20（80ⅹ25%=20）
贷：递延所得税资产20
第3年：借：递延所得税资产2.5（10ⅹ25%=2.5）
贷：所得税费用2.5
第4年：借：所得税费用1.25（5ⅹ25%=1.25）
贷：递延所得税资产1.25
第5年：借：所得税费用0.25（1ⅹ25%=0.25）
贷：递延所得税资产0.25
第6年：借：所得税费用0.5（2ⅹ25%=0.5）
贷：递延所得税资产0.5
第7年：借：所得税费用1.5（6ⅹ25%=1.5）
贷：递延所得税资产1.5
第8年：借：所得税费用1（4ⅹ25%=1）
贷：递延所得税资产1
借：所得税费用0.75
贷：应交税费—应交所得税0.75
（二）非同一控制下的吸收合并
借：资产（公允价）
贷：负债（公允价）
支付对价
商誉、营业外收入
1. 吃亏
假设支付对价180
被购买方(账面):
固定资产
140 40
100
公允价:
固定资产
200 40
160
借:固定資产200
商誉20
贷:负债40
银行存款180
购买认的是公允报表,税法认的是账面报表.即会计认200,税法认140,为应纳税暂时性差异.
借:商誉15
贷:递延所得税负债15(60ⅹ25%=15)
商誉的资产从会计的角度上讲是确认的,但是从税法的角度讲是不确认的.为了防止商誉确认造成无限制的循环,所以不确认商誉的暂时性差异.
2.沾光
假设支付对价150
被购买方(账面):
固定资产
140 40
100
公允价:
固定资产
200 40
160
借:固定资产200
贷:负债40
银行存款150
营业外收入10
会计认200,税法认140,为可抵扣暂时性差异
借:营业外收入15
贷:递延所得税负债15
五、税率和递延所得税的减值
1.税率：如果知道将来的税率，递延所得税资产和递延所得税负债用将来的税率，而且考虑时间价值。
2.若递延所得税资产减值，借：所得税费用
贷：递延所得税资产
若以后恢复，借：递延所得税资产
贷：所得税费用
注：文章内所有公式及图表请以PDF形式查看。