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摘要：新的政府会计制度实施以来，公立医院的财务管理发生了很大的变化，本文首先分析了新政府会计制度的特点，然后对新政府会计制度对公立医院财务管理的影响进行了研究，最后提出了合理的建议来促进政府会计制度实施的进一步优化。
关键词：政府会计制度 公立医院 财务管理
为了提高政府会计信息质量，夯实财政管理基础，提高财政管理的精细化水平，从而促进国家治理能力现代化，我国自2019年1月1日起施行了《政府会计制度》。新的政府会计制度实施以来，公立医院财务管理的内容和范围都发生了很大的变化。
一、政府会计制度的特点
（一）引入“双基础、双分录、双报告”
政府会计制度充分的体现了“双基础”的平行核算模式，即在日常财务核算中，对发生的经济活动或事项，分别从预算会计和财务会计两个方面进行反映，在预算会计中以收付实现制为基础，而在财务会计中以权责发生制为基础。
这种预算会计和财务会计平行记账的核算模式，要求对于纳入部门预算管理的现金收支业务，都要在财务会计核算的同时进行预算会计核算，即“双分录”的核算方式。
（二）扩大政府资产负债的核算范围
从资产类科目来讲，增加了公共基础设施、政府储备物资、文物文化资产、受托代理资产等核算内容，能够全面反映政府会计主体所能够控制的各类资产。
从负债类科目来看，增加了预计负债、受托代理负债等核算内容，可以真实反映单位所承担的现时义务。
从净资产科目来看，按照主要来源分类为累计盈余和专用基金，并根据净资产的其他来源设置了权益法调整、无偿调拨净资产等会计科目。
（三）强化了财务会计的核算
在财务会计中全面引进权责发生制，如按照权责发生制核算业务收支，自行研发形成的无形资产的成本确认，长期股权投资引入权益法核算等，强化财务会计功能，对于准确反映单位财务状况和运行成本，科学编制权责发生制政府财务报告有着重要意义。
二、政府会计制度对医院财务管理的影响
在我国，公立医院由于其特殊的管理体制、财政补助方式及自身运营特点、经费来源情况，使其成为涵盖医疗、科研、教学等多种行业特点的最为复杂的事业单位。而出于自身运营的需要，又非常接近企业运营的特点，因此医院的财务核算较其他行业的事业单位更为复杂、精细。新的政府会计制度的实施对于医院的财务管理有着重要的影响。
（一）会计核算方法发生变化
政府会计制度对会计核算提出了具备财务会计与预算会计双重功能，既要反映政府财务状况和运营绩效信息，又要反映预算收支情况。二者要遵循“适度分离，相互衔接”的原则。具体来说，适度分离体现在“双功能、双基础、双报告”上，而相互衔接体现在财务会计和预算会计平行记账，且月末需编制《本期预算结余与本期盈余差异调节表》，反映不同核算方式下产生的差异，揭示预算会计与财务会计的内在联系。
政府会计制度中对于“双基础、双分录、双报告”的核算要求，首次实现了财务会计与预算会计的分离，它分别从两方面强化了会计核算的要求，一方面在财务会计中，进一步强化了权责发生制，如预计负债、资产的折旧摊销、自行研发形成的无形资产的成本确认，长期股权投资引入权益法核算等，强化了财务会计功能;另一方面在预算会计中，则扩大了收付实现制的核算范围，对于纳入部门预算管理的现金收支业务，都要在财务会计核算的同时进行预算会计核算。政府会计制度还要求在双基础下分别编制财务报告与决算报告，同时编制《本期预算结余与本期盈余差异调节表》，来反映不同核算方式下产生的差异。由于医院运营的特殊性，它的运营管理相比较一般的事业单位而言，更加类似企业的运营管理，医院财务管理不仅仅侧重资金收付的管理，更加要为医院的运营效率、效益的提高提供有用的决策信息，发挥管理会计的功能。而且其业务也更为复杂，因此新政府会计制度的核算要求，对于公立医院来说，会计核算的难度和复杂程度也更高，因此对会计人员也提出了更高的要求。
（二）提高了医院的运行成本核算的准确性
过去的医院会计制度是在一个会计系统中，按照不同经济业务事项分别采用收付实现制和权责发生制来反映预算信息与财务信息，达到预算会计与财务会计相融合的一种核算方式。如在使用财政资金购置固定资产、无形资产时，为体现财政对医院的补偿机制，设置了“待冲基金”科目，以满足在单系统中实现双功能。但这样核算的不足之处在于计提折旧、摊销时仅冲减“待冲基金”，不计入“医疗业务成本”，即所谓的“虚提”折旧，违背了收支配比的原则，从而虚增医疗收支结余。
而新政府会计制度则规定：对于固定资产和公共基础设施计提折旧时，全部计入当期费用，采取的是实提折旧的做法，这样不仅可以反映出固定资产、公共基础设施的原始成本，而且可以清晰的反映即时净值，能够真实的反映医院位的运行成本。政府会计制度中明确规定反映行政事业单位运行成本的费用类科目，将这些成本类科目进行归集，可以完整真实的反映医院的履职运行成本，对于科学评价政府运营绩效有着重要的意义。
（三）强化了资产管理的要求
政府会计制度实施以后，对于资产管理也提出了更高的要求。首先，资产的核算范围扩大了，如增加了受托代理资产、公共基础设施、政府储备物资等，使得账务处理难度有所增加。其次，政府会计制度尤其是对固定资产资产的折旧、无形资产摊销作出了更加明确的要求，它要求单位更加准确的反应单位现有资产状况，因此对于医院资产管理也提出了更高的要求。
（四）对财务指标的影响
1.资产负债率的影响。政府会计制度“双基础、双分录”要求在财务会计中按照权责发生制核算，對科研课题收入的核算产生一定的影响。
随着国家对科研工作的重视，重大专项课题不断增多，投入也越来越多。由于科学研究的未知性和探索性，多数课题的研究周期超过一年。而科研行业主管部门在课题评审后，对中标课题大多数会按照课题任务书批准的预算金额一次性拨付至课题承担单位，采用中期汇报课题进展情况，最后结题审计的管理模式进行管理。而过去的医院会计制度则是按照收付实现制在收到经费拨款时，一笔确认为课题收入。 在政府会计制度中，要求财务会计按照权责发生制进行核算，即在收到科研课题拨款的时候计入“预收账款”，再根据课题的进展情况分期确认收入。对于承担课题多或承担重大课题的医院来说，预收账款的金额会激增，相应引起资产负债率的较大增幅。
2.本期结余的影响。根据政府会计制度规定，由于财务会计下权责发生制的强化，一方面，对于固定资产或者无形资产计提折旧、摊销时，全部计入当期费用，采取的是实提的做法，这样能够真实的反映医院的运行成本，但对于财政性资金购置资产较多的公立医院来说，医院的成本加大，从而会使得医院的本期结余较改革之前有较大的变动。另一方面，由于长期股权投资权益法的实施，医院下属子公司在当年产生的利润，医院应按照权益法进行账务处理，相应调整长期股权投资，并计入投资收益，即下属子公司利润的变化会对医院的本期盈余产生重大影响。
三、政府会计制度实施优化策略
（一）加快财务信息平台建设升级
政府会计制度的“双基础、双分录、双报告”核算规定，要求对于同一经济业务，财务人员要分别在财务会计、预算会计下进行核算，编制“双分录”、“双报告”。而医院的业务量本身已经很大，双分录的要求无疑在很大程度上加大了会计人员的工作量，而目前的财务信息平台在“平行记账”方面还存在较大问题，往往需要手工录入，因此亟需财务信息平台的更新与升级。
（二）加强财务人员的专业培训
政府会计制度的实施改变了传统的医院記账方式，新的核算方式隔离了财务会计和预算会计，它要求公立医院财务工作人员具有较高的专业水平，在工作中根据“平行记账”需求，把同笔经济业务根据两大系统分别编制合适的财务分录，从而符合公立医院经济管理的两个报告体系，这在很大程度上提高了医院财务工作人员的工作难度。这就要求医院财务工作人员改变过去的财务理念，深入了解学习新旧制度的差别和关联，因此需要不断加强财务工作人员的专业技能培训，提高财务人员的专业素质，使财务工作人员掌握平行记账的方法，明确会计核算基础和规范，在会计核算时按照不同核算要素进行平行记账，提升医院财务业务处理水平和效率。同时，通过财务人员的培训，真正发挥财务工作人员的作用，从而为今后的财务管理工作提供保障。
（三）进一步加强资产管理
政府会计制度下需要医院进一步强化资产管理，从而使其更好的与新会计制度衔接，因此公立医院应重视资产管理体系的不断完善。首先，政府会计制度实施后，在管理固定资产时财务会计的核算应以权责发生制为基础，构建固定资产绩效评价体系，明确资产投入与产出的效益之间的关系，确保资产会计信息的真实性，从而促使资产有效利用，提升单位资产管理水平。其次，重视资产折旧的核算，公立医院应严格执行政府会计制度中关于资产折旧的方法及各类资产相关折旧年限的规定，为固定资产折旧核算提供依据。积极利用现代信息化技术对资产进行管理，提高资产计量的准确性，实现资产管理的精细化，提高会计信息质量。
总之，政府会计制度的实施对医院的会计理念和行为产生了重大影响，公立医院应将政府会计制度与财务管理行为有机结合，从而不断推动医院的财务管理规范化、科学化发展。
参考文献：
[1]曹红霞.新政府会计制度对事业单位会计核算影响[J].时代金融.2019（35）.
[2]李虹萱.新政府会计制度对公立医院会计核算的影响[J].时代金融.2019（36）.
[3]赵秀梅.新政府会计制度下行政事业单位加强财务管理的思考[J].财会学习.2020（11）：10-12.
[4]杨丹.新政府会计制度下公立医院财务管理的优化策略[J].财会学习.2020（11）：102+104.
作者单位：中国中医科学院眼科医院
关键词：政府会计制度 公立医院 财务管理
为了提高政府会计信息质量，夯实财政管理基础，提高财政管理的精细化水平，从而促进国家治理能力现代化，我国自2019年1月1日起施行了《政府会计制度》。新的政府会计制度实施以来，公立医院财务管理的内容和范围都发生了很大的变化。
一、政府会计制度的特点
（一）引入“双基础、双分录、双报告”
政府会计制度充分的体现了“双基础”的平行核算模式，即在日常财务核算中，对发生的经济活动或事项，分别从预算会计和财务会计两个方面进行反映，在预算会计中以收付实现制为基础，而在财务会计中以权责发生制为基础。
这种预算会计和财务会计平行记账的核算模式，要求对于纳入部门预算管理的现金收支业务，都要在财务会计核算的同时进行预算会计核算，即“双分录”的核算方式。
（二）扩大政府资产负债的核算范围
从资产类科目来讲，增加了公共基础设施、政府储备物资、文物文化资产、受托代理资产等核算内容，能够全面反映政府会计主体所能够控制的各类资产。
从负债类科目来看，增加了预计负债、受托代理负债等核算内容，可以真实反映单位所承担的现时义务。
从净资产科目来看，按照主要来源分类为累计盈余和专用基金，并根据净资产的其他来源设置了权益法调整、无偿调拨净资产等会计科目。
（三）强化了财务会计的核算
在财务会计中全面引进权责发生制，如按照权责发生制核算业务收支，自行研发形成的无形资产的成本确认，长期股权投资引入权益法核算等，强化财务会计功能，对于准确反映单位财务状况和运行成本，科学编制权责发生制政府财务报告有着重要意义。
二、政府会计制度对医院财务管理的影响
在我国，公立医院由于其特殊的管理体制、财政补助方式及自身运营特点、经费来源情况，使其成为涵盖医疗、科研、教学等多种行业特点的最为复杂的事业单位。而出于自身运营的需要，又非常接近企业运营的特点，因此医院的财务核算较其他行业的事业单位更为复杂、精细。新的政府会计制度的实施对于医院的财务管理有着重要的影响。
（一）会计核算方法发生变化
政府会计制度对会计核算提出了具备财务会计与预算会计双重功能，既要反映政府财务状况和运营绩效信息，又要反映预算收支情况。二者要遵循“适度分离，相互衔接”的原则。具体来说，适度分离体现在“双功能、双基础、双报告”上，而相互衔接体现在财务会计和预算会计平行记账，且月末需编制《本期预算结余与本期盈余差异调节表》，反映不同核算方式下产生的差异，揭示预算会计与财务会计的内在联系。
政府会计制度中对于“双基础、双分录、双报告”的核算要求，首次实现了财务会计与预算会计的分离，它分别从两方面强化了会计核算的要求，一方面在财务会计中，进一步强化了权责发生制，如预计负债、资产的折旧摊销、自行研发形成的无形资产的成本确认，长期股权投资引入权益法核算等，强化了财务会计功能;另一方面在预算会计中，则扩大了收付实现制的核算范围，对于纳入部门预算管理的现金收支业务，都要在财务会计核算的同时进行预算会计核算。政府会计制度还要求在双基础下分别编制财务报告与决算报告，同时编制《本期预算结余与本期盈余差异调节表》，来反映不同核算方式下产生的差异。由于医院运营的特殊性，它的运营管理相比较一般的事业单位而言，更加类似企业的运营管理，医院财务管理不仅仅侧重资金收付的管理，更加要为医院的运营效率、效益的提高提供有用的决策信息，发挥管理会计的功能。而且其业务也更为复杂，因此新政府会计制度的核算要求，对于公立医院来说，会计核算的难度和复杂程度也更高，因此对会计人员也提出了更高的要求。
（二）提高了医院的运行成本核算的准确性
过去的医院会计制度是在一个会计系统中，按照不同经济业务事项分别采用收付实现制和权责发生制来反映预算信息与财务信息，达到预算会计与财务会计相融合的一种核算方式。如在使用财政资金购置固定资产、无形资产时，为体现财政对医院的补偿机制，设置了“待冲基金”科目，以满足在单系统中实现双功能。但这样核算的不足之处在于计提折旧、摊销时仅冲减“待冲基金”，不计入“医疗业务成本”，即所谓的“虚提”折旧，违背了收支配比的原则，从而虚增医疗收支结余。
而新政府会计制度则规定：对于固定资产和公共基础设施计提折旧时，全部计入当期费用，采取的是实提折旧的做法，这样不仅可以反映出固定资产、公共基础设施的原始成本，而且可以清晰的反映即时净值，能够真实的反映医院位的运行成本。政府会计制度中明确规定反映行政事业单位运行成本的费用类科目，将这些成本类科目进行归集，可以完整真实的反映医院的履职运行成本，对于科学评价政府运营绩效有着重要的意义。
（三）强化了资产管理的要求
政府会计制度实施以后，对于资产管理也提出了更高的要求。首先，资产的核算范围扩大了，如增加了受托代理资产、公共基础设施、政府储备物资等，使得账务处理难度有所增加。其次，政府会计制度尤其是对固定资产资产的折旧、无形资产摊销作出了更加明确的要求，它要求单位更加准确的反应单位现有资产状况，因此对于医院资产管理也提出了更高的要求。
（四）对财务指标的影响
1.资产负债率的影响。政府会计制度“双基础、双分录”要求在财务会计中按照权责发生制核算，對科研课题收入的核算产生一定的影响。
随着国家对科研工作的重视，重大专项课题不断增多，投入也越来越多。由于科学研究的未知性和探索性，多数课题的研究周期超过一年。而科研行业主管部门在课题评审后，对中标课题大多数会按照课题任务书批准的预算金额一次性拨付至课题承担单位，采用中期汇报课题进展情况，最后结题审计的管理模式进行管理。而过去的医院会计制度则是按照收付实现制在收到经费拨款时，一笔确认为课题收入。 在政府会计制度中，要求财务会计按照权责发生制进行核算，即在收到科研课题拨款的时候计入“预收账款”，再根据课题的进展情况分期确认收入。对于承担课题多或承担重大课题的医院来说，预收账款的金额会激增，相应引起资产负债率的较大增幅。
2.本期结余的影响。根据政府会计制度规定，由于财务会计下权责发生制的强化，一方面，对于固定资产或者无形资产计提折旧、摊销时，全部计入当期费用，采取的是实提的做法，这样能够真实的反映医院的运行成本，但对于财政性资金购置资产较多的公立医院来说，医院的成本加大，从而会使得医院的本期结余较改革之前有较大的变动。另一方面，由于长期股权投资权益法的实施，医院下属子公司在当年产生的利润，医院应按照权益法进行账务处理，相应调整长期股权投资，并计入投资收益，即下属子公司利润的变化会对医院的本期盈余产生重大影响。
三、政府会计制度实施优化策略
（一）加快财务信息平台建设升级
政府会计制度的“双基础、双分录、双报告”核算规定，要求对于同一经济业务，财务人员要分别在财务会计、预算会计下进行核算，编制“双分录”、“双报告”。而医院的业务量本身已经很大，双分录的要求无疑在很大程度上加大了会计人员的工作量，而目前的财务信息平台在“平行记账”方面还存在较大问题，往往需要手工录入，因此亟需财务信息平台的更新与升级。
（二）加强财务人员的专业培训
政府会计制度的实施改变了传统的医院記账方式，新的核算方式隔离了财务会计和预算会计，它要求公立医院财务工作人员具有较高的专业水平，在工作中根据“平行记账”需求，把同笔经济业务根据两大系统分别编制合适的财务分录，从而符合公立医院经济管理的两个报告体系，这在很大程度上提高了医院财务工作人员的工作难度。这就要求医院财务工作人员改变过去的财务理念，深入了解学习新旧制度的差别和关联，因此需要不断加强财务工作人员的专业技能培训，提高财务人员的专业素质，使财务工作人员掌握平行记账的方法，明确会计核算基础和规范，在会计核算时按照不同核算要素进行平行记账，提升医院财务业务处理水平和效率。同时，通过财务人员的培训，真正发挥财务工作人员的作用，从而为今后的财务管理工作提供保障。
（三）进一步加强资产管理
政府会计制度下需要医院进一步强化资产管理，从而使其更好的与新会计制度衔接，因此公立医院应重视资产管理体系的不断完善。首先，政府会计制度实施后，在管理固定资产时财务会计的核算应以权责发生制为基础，构建固定资产绩效评价体系，明确资产投入与产出的效益之间的关系，确保资产会计信息的真实性，从而促使资产有效利用，提升单位资产管理水平。其次，重视资产折旧的核算，公立医院应严格执行政府会计制度中关于资产折旧的方法及各类资产相关折旧年限的规定，为固定资产折旧核算提供依据。积极利用现代信息化技术对资产进行管理，提高资产计量的准确性，实现资产管理的精细化，提高会计信息质量。
总之，政府会计制度的实施对医院的会计理念和行为产生了重大影响，公立医院应将政府会计制度与财务管理行为有机结合，从而不断推动医院的财务管理规范化、科学化发展。
参考文献：
[1]曹红霞.新政府会计制度对事业单位会计核算影响[J].时代金融.2019（35）.
[2]李虹萱.新政府会计制度对公立医院会计核算的影响[J].时代金融.2019（36）.
[3]赵秀梅.新政府会计制度下行政事业单位加强财务管理的思考[J].财会学习.2020（11）：10-12.
[4]杨丹.新政府会计制度下公立医院财务管理的优化策略[J].财会学习.2020（11）：102+104.
作者单位：中国中医科学院眼科医院