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中图分类号：F82 文献标识码：A 文章编号：1008-925X(2012)O9-0072-02
众所周知货币资金与其他资产相比具有两个显著的特点：一是货币资金是交换与流通的主要手段，其流动性最强且易于隐藏和转移；二是货币资金作为一般等价物，可以充当支付手段和流通手段的职能，保证企业生产经营的正常周转。因此，货币资金已成为民营企业发展的命脉，决定着民营企业的生死存亡，建立完善的货币资金内部控制制度是民营企业发展的重中之重。
一、我国民营企业货币资金内部控制的现状
由于历史等因素，使得我国的民营企业具有自身的独特性质，典型的就是以家长制为核心的家族式民营企业，其货币资金内部控制制度残缺不全，即使建立了也未被认真执行，没有有效地发挥货币资金内部控制的作用，反而在一定程度上导致了民营企业内部控制的薄弱和失效。主要表现在以下几个方面：
1．管理者内控意识薄弱
在我国，一些小型民营企业由于规模小，业务量少，再加上管理人员的不重视以及管理体制的不健全，甚至都尚未建立规范的货币资金内部控制，或者即使设置了会计机构，但有些民营企业的会计人员又与企业的所有者有亲戚关系，也没有形成规范的内部牵制制度，使得民营企业货币资金内部控制形同虚设。这些民营企业的管理者对货币资金内部控制缺乏足够的重视，内控意识相当的薄弱，不懂相关的财经法规，甚至授意会计人员做违反法规的事，使得这些民营企业没有一个健全有效的货币资金内控框架。
2．会计人员素质不高
大多数家族式民营企业在用人上任人唯亲，使得会计人员素质不高，甚至有的都缺乏基本的货币资金内部控制意识，这直接阻碍了民营企业货币资金内部控制作用的发挥。有些会计人员在处理现金收付和银行存款收支业务时涂改凭证金额，或采用支票存根金额多，实际出票金额少的方法形成“小金库”，或者是允许他人使用本企业开设的银行账户办理转账业务从中谋取利益，也有的会计人员利用个别银行间相互拉客户的机会私自利用企业印章开设存款账户。
3．政府监督机制不完善
我国民营企业在给国家的经济带来了快速发展的同时，但由于其私营的性质，国家在一定程度上无法深入到民营企业货币资金内部控制的各个方面。近年来，政府虽已出台相关的法律法规，但不同的民营企业自身的管理理念、管理机制不同，使得民营企业的发展缺乏良好的法制环境，政府对其缺乏足够的行政约束能力，甚至在有的方面政府都尚未确立指导规范，或者确立了都未有效的执行，致使有些民营企业无视法律法规，无法建立完善的货币资金内部控制。
二、我国民营企业货币资金内部控制的目标
内部控制目标是企业管理当局建立健全内部控制的根本出发点。我国民营企业货币资金内部控制的最终目标是保障民营企业的财富最大化以及促进民营企业货币资金的有效运用。主要表现在四个方面：
1．货币资金的安全性
通过建立良好的内部控制，确保民营企业库存现金安全，预防被盗用。货币资金内部控制为货币资金的安全性提供了基础，也可以防止危害货币资金安全的违法行为的发生。
2．货币资金的完整性
通过检查销售、采购业务或应收账款、应付账款的收回和归还情况，或余额截止日后入账的收入和支出，并且查找未入账的货币资金，确保企业发生的各项货币资金收支业务都要按规定记入有关账户。其控制方法一般有：发票收据控制、银行对账单控制、物料平衡控制、业务量控制、往来账核对控制等。
3．货币资金的合法性
通过检查货币资金的取得、使用是否符合国家财经法规，使民营企业在社会主义市场经济体制中能得到健康地发展。同时这也是适应社会主义法制建设的需要，也为民营企业的发展营造了良好的市场环境。
4．货币资金的效益性
即合理调度货币资金，使其给民营企业的发展带来最大的效益从而促进企业价值最大化目标的实现。民营企业的收益率主要取决于货币资金的收益率，健全的货币资金内部控制能够促使民营企业合理的做出投资决策，最大效能地调度货币资金，以保证民营企业货币资金的效益。
三、健全我国民营企业货币资金内部控制的建议
由于货币资金内部控制本身的复杂性再加上我国民营企业特有的私营性质，使得民营企业与一般的国有企业相比，其货币资金内部控制更为复杂。鉴于当前我国民营企业货币资金内部控制中存在的问题，民营企业应采取切实有效的措施规范其货币资金内部控制制度。
1．强化管理者的货币资金内部控制意识
我国许多家族式的民营企业由于历史的传统因素，在许多制度的实施方面都讲“人情化”，再者企业内部的许多成员在一定程度上与管理者有一定的亲戚关系，使得管理者对内部控制的实施力度不够，这就严重影响了民营企业货币资金的内部控制。若单位领导不够重视，企业的职工也不会重视。许多小型的民营企业管理者也应正确对待货币资金内部控制，不能为了减少雇佣人员的工资成本而不设立会计机构，从而使得无法进行货币资金的预算和筹集等活动。民营企业要按市场规律办事，实行科学的货币资金内部控制，这才能更好地适应社会主义市场经济的发展。单位领导的重视将为建立健全的货币资金内部控制提供了良好的保障。
2．提高会计人员职业道德素质
许多与货币资金有关的违法行为都与会计人员的职业道德有关。会计人员应提高职业道德水平和业务素质，定期接受有关的培训，充分了解国家最新的政策以及会计准则的新变化，以便企业的货币资金内部控制更加制度化和规范化。会计人员对于国家财经法规的自觉遵守是十分必要的，这就需要民营企业在用人制度上注重道德与能力的协调。员工的诚信与良好的道德水平有利于保障民营企业货币资金的安全与完整。这就需要一些中小型民营企业防止录用不具备从业资格的人员，加强对财务人员招聘的重视和规范。
3．健全内部审计制度 内部审计既是内部控制系统的一个组成部分，也是对内部控制系统的一种监督形式。主要职责是：检查财会部门的工作情况和企业各部门遵守财务制度的情况，对企业各种经营活动进行检查，分析并核实经营过程中存在的问题，提出解决问题的建议和改进措施。随着2003年我国颁布了新的《审计署关于内部审计工作的规定》，开始实施内部审计准则，在民营企业中同时设立审计委员会和专职审计机构对于加强内部审计工作具有十分重要的意义。随着市场经济的逐步完善，内部审计也越来越受关注。为了规范货币资金内部控制，企业应自觉加强货币资金的内部审计，同时根据有关准则，结合本企业的特点，制定审计工作手册，为其营造一个良好的生存环境。
4．加强内部牵制制度
这要求企业按照不相容职务相互分离的原则合理设计会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制，任何单位不能由一个人办理货币资金业务的全过程。在我国许多小型民营企业中存在这种现象，从而不利于企业货币资金的完整性，也会损害货币资金的有效性。另外为了达到更高的效率，还应建立严格的授权批准制度。这有利于管理者在下放特定权力的同时又能够对整个企业的运行统筹帷幄，并建立相应的责任追究制度，防止贪污、挪用货币资金等违法行为的发生，使企业内部制度与国家有关法规接轨。严禁未经授权的机构或人员办理货币资金相关业务，以便维护货币资金的安全性。
5．强化政府的指导作用
在我国社会主义市场经济体制条件下，政府对民营企业实行鼓励、支持、引导的政策，在许多方面指导着民营企业的健康发展。政府可以通过宏观调控加强对民营企业货币资金内部控制的行政指导作用，也可以完善民营企业货币资金内部控制的法律规范，为民营企业健全货币资金内部控制形成一个良好的行动指南。同时政府也可以组织民营企业货币资金内部控制的监督评价活动，了解其货币资金内部控制的有关动态，深入指导民营企业货币资金的控制领域，为民营企业健全货币资金内部控制奠定强大的后盾。政府的指导作用对于建立完善的货币资金内部控制具有重要的意义，直接影响到货币资金的筹集和使用状况。
6．加强社会中介监督机制
对社会审计监督的重视是适应市场经济发展的潮流，加强注册会计师的社会监督作用必将对民营企业货币资金内部控制的规范起到巨大的推动作用，这会提高货币资金的控制力度，优化民营企业货币资金的配置，也可以预防与货币资金有关的违法行为的发生。社会审计机构可以通过全面推行民营企业财务报表注册会计师审签制度以便及时发现内部控制中的不规范行为。在实际中，如果只建立了货币资金内部控制制度，没有相应的社会监督机制，就会使得一些民营企业的会计人员和管理人员利用社会监督不力的漏洞，大量收受贿赂或侵吞公款等。
综上所述，货币资金内部控制的完善是一个循序渐进的过程，又与许多方面的因素相联系，整体上说来民营企业自身的努力与改善固然重要，但是仅仅靠这些是不够的，也需要政府的有关政策的指导以及社会审计的监督和重视。一方面民营企业各项制度的确立在根据自身的经营目标和财务决策的基础上还应符合国家的规定，适应社会主义市场经济发展的潮流，使政府对其的宏观调控的作用得到充分有效地发挥；另一方面政府也要加强对民营企业制度监管的力度，引导民营企业向着更好的轨道发展，充分发挥国家的调节作用，巩固社会主义市场经济体制并鼓励支持引导我国民营企业的健康发展，为其创造一个良好的外部环境，壮大我国民营企业发展的经济实力。再者民营企业的货币资金内部控制也应符合我国国情以及社会主义市场经济体制的发展要求，在我国公有制经济占主体地位的前提下，作为社会主义市场经济的重要组成部分民营企业应发挥其应有的灵活性和适用性，在市场经济中提高竞争力，改变不合理的管理理念，加强用人机制的管理，改善所处的环境，健全货币资金内部控制制度，同时民营企业在健全货币资金内部控制时应深入地了解各个方面的影响因素，借鉴其他企业行之有效的措施，并结合本企业的特点加以创新和发展。总之，健全的货币资金内部控制对于民营企业内部和外部的发展都有十分重要的意义和作用。
众所周知货币资金与其他资产相比具有两个显著的特点：一是货币资金是交换与流通的主要手段，其流动性最强且易于隐藏和转移；二是货币资金作为一般等价物，可以充当支付手段和流通手段的职能，保证企业生产经营的正常周转。因此，货币资金已成为民营企业发展的命脉，决定着民营企业的生死存亡，建立完善的货币资金内部控制制度是民营企业发展的重中之重。
一、我国民营企业货币资金内部控制的现状
由于历史等因素，使得我国的民营企业具有自身的独特性质，典型的就是以家长制为核心的家族式民营企业，其货币资金内部控制制度残缺不全，即使建立了也未被认真执行，没有有效地发挥货币资金内部控制的作用，反而在一定程度上导致了民营企业内部控制的薄弱和失效。主要表现在以下几个方面：
1．管理者内控意识薄弱
在我国，一些小型民营企业由于规模小，业务量少，再加上管理人员的不重视以及管理体制的不健全，甚至都尚未建立规范的货币资金内部控制，或者即使设置了会计机构，但有些民营企业的会计人员又与企业的所有者有亲戚关系，也没有形成规范的内部牵制制度，使得民营企业货币资金内部控制形同虚设。这些民营企业的管理者对货币资金内部控制缺乏足够的重视，内控意识相当的薄弱，不懂相关的财经法规，甚至授意会计人员做违反法规的事，使得这些民营企业没有一个健全有效的货币资金内控框架。
2．会计人员素质不高
大多数家族式民营企业在用人上任人唯亲，使得会计人员素质不高，甚至有的都缺乏基本的货币资金内部控制意识，这直接阻碍了民营企业货币资金内部控制作用的发挥。有些会计人员在处理现金收付和银行存款收支业务时涂改凭证金额，或采用支票存根金额多，实际出票金额少的方法形成“小金库”，或者是允许他人使用本企业开设的银行账户办理转账业务从中谋取利益，也有的会计人员利用个别银行间相互拉客户的机会私自利用企业印章开设存款账户。
3．政府监督机制不完善
我国民营企业在给国家的经济带来了快速发展的同时，但由于其私营的性质，国家在一定程度上无法深入到民营企业货币资金内部控制的各个方面。近年来，政府虽已出台相关的法律法规，但不同的民营企业自身的管理理念、管理机制不同，使得民营企业的发展缺乏良好的法制环境，政府对其缺乏足够的行政约束能力，甚至在有的方面政府都尚未确立指导规范，或者确立了都未有效的执行，致使有些民营企业无视法律法规，无法建立完善的货币资金内部控制。
二、我国民营企业货币资金内部控制的目标
内部控制目标是企业管理当局建立健全内部控制的根本出发点。我国民营企业货币资金内部控制的最终目标是保障民营企业的财富最大化以及促进民营企业货币资金的有效运用。主要表现在四个方面：
1．货币资金的安全性
通过建立良好的内部控制，确保民营企业库存现金安全，预防被盗用。货币资金内部控制为货币资金的安全性提供了基础，也可以防止危害货币资金安全的违法行为的发生。
2．货币资金的完整性
通过检查销售、采购业务或应收账款、应付账款的收回和归还情况，或余额截止日后入账的收入和支出，并且查找未入账的货币资金，确保企业发生的各项货币资金收支业务都要按规定记入有关账户。其控制方法一般有：发票收据控制、银行对账单控制、物料平衡控制、业务量控制、往来账核对控制等。
3．货币资金的合法性
通过检查货币资金的取得、使用是否符合国家财经法规，使民营企业在社会主义市场经济体制中能得到健康地发展。同时这也是适应社会主义法制建设的需要，也为民营企业的发展营造了良好的市场环境。
4．货币资金的效益性
即合理调度货币资金，使其给民营企业的发展带来最大的效益从而促进企业价值最大化目标的实现。民营企业的收益率主要取决于货币资金的收益率，健全的货币资金内部控制能够促使民营企业合理的做出投资决策，最大效能地调度货币资金，以保证民营企业货币资金的效益。
三、健全我国民营企业货币资金内部控制的建议
由于货币资金内部控制本身的复杂性再加上我国民营企业特有的私营性质，使得民营企业与一般的国有企业相比，其货币资金内部控制更为复杂。鉴于当前我国民营企业货币资金内部控制中存在的问题，民营企业应采取切实有效的措施规范其货币资金内部控制制度。
1．强化管理者的货币资金内部控制意识
我国许多家族式的民营企业由于历史的传统因素，在许多制度的实施方面都讲“人情化”，再者企业内部的许多成员在一定程度上与管理者有一定的亲戚关系，使得管理者对内部控制的实施力度不够，这就严重影响了民营企业货币资金的内部控制。若单位领导不够重视，企业的职工也不会重视。许多小型的民营企业管理者也应正确对待货币资金内部控制，不能为了减少雇佣人员的工资成本而不设立会计机构，从而使得无法进行货币资金的预算和筹集等活动。民营企业要按市场规律办事，实行科学的货币资金内部控制，这才能更好地适应社会主义市场经济的发展。单位领导的重视将为建立健全的货币资金内部控制提供了良好的保障。
2．提高会计人员职业道德素质
许多与货币资金有关的违法行为都与会计人员的职业道德有关。会计人员应提高职业道德水平和业务素质，定期接受有关的培训，充分了解国家最新的政策以及会计准则的新变化，以便企业的货币资金内部控制更加制度化和规范化。会计人员对于国家财经法规的自觉遵守是十分必要的，这就需要民营企业在用人制度上注重道德与能力的协调。员工的诚信与良好的道德水平有利于保障民营企业货币资金的安全与完整。这就需要一些中小型民营企业防止录用不具备从业资格的人员，加强对财务人员招聘的重视和规范。
3．健全内部审计制度 内部审计既是内部控制系统的一个组成部分，也是对内部控制系统的一种监督形式。主要职责是：检查财会部门的工作情况和企业各部门遵守财务制度的情况，对企业各种经营活动进行检查，分析并核实经营过程中存在的问题，提出解决问题的建议和改进措施。随着2003年我国颁布了新的《审计署关于内部审计工作的规定》，开始实施内部审计准则，在民营企业中同时设立审计委员会和专职审计机构对于加强内部审计工作具有十分重要的意义。随着市场经济的逐步完善，内部审计也越来越受关注。为了规范货币资金内部控制，企业应自觉加强货币资金的内部审计，同时根据有关准则，结合本企业的特点，制定审计工作手册，为其营造一个良好的生存环境。
4．加强内部牵制制度
这要求企业按照不相容职务相互分离的原则合理设计会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制，任何单位不能由一个人办理货币资金业务的全过程。在我国许多小型民营企业中存在这种现象，从而不利于企业货币资金的完整性，也会损害货币资金的有效性。另外为了达到更高的效率，还应建立严格的授权批准制度。这有利于管理者在下放特定权力的同时又能够对整个企业的运行统筹帷幄，并建立相应的责任追究制度，防止贪污、挪用货币资金等违法行为的发生，使企业内部制度与国家有关法规接轨。严禁未经授权的机构或人员办理货币资金相关业务，以便维护货币资金的安全性。
5．强化政府的指导作用
在我国社会主义市场经济体制条件下，政府对民营企业实行鼓励、支持、引导的政策，在许多方面指导着民营企业的健康发展。政府可以通过宏观调控加强对民营企业货币资金内部控制的行政指导作用，也可以完善民营企业货币资金内部控制的法律规范，为民营企业健全货币资金内部控制形成一个良好的行动指南。同时政府也可以组织民营企业货币资金内部控制的监督评价活动，了解其货币资金内部控制的有关动态，深入指导民营企业货币资金的控制领域，为民营企业健全货币资金内部控制奠定强大的后盾。政府的指导作用对于建立完善的货币资金内部控制具有重要的意义，直接影响到货币资金的筹集和使用状况。
6．加强社会中介监督机制
对社会审计监督的重视是适应市场经济发展的潮流，加强注册会计师的社会监督作用必将对民营企业货币资金内部控制的规范起到巨大的推动作用，这会提高货币资金的控制力度，优化民营企业货币资金的配置，也可以预防与货币资金有关的违法行为的发生。社会审计机构可以通过全面推行民营企业财务报表注册会计师审签制度以便及时发现内部控制中的不规范行为。在实际中，如果只建立了货币资金内部控制制度，没有相应的社会监督机制，就会使得一些民营企业的会计人员和管理人员利用社会监督不力的漏洞，大量收受贿赂或侵吞公款等。
综上所述，货币资金内部控制的完善是一个循序渐进的过程，又与许多方面的因素相联系，整体上说来民营企业自身的努力与改善固然重要，但是仅仅靠这些是不够的，也需要政府的有关政策的指导以及社会审计的监督和重视。一方面民营企业各项制度的确立在根据自身的经营目标和财务决策的基础上还应符合国家的规定，适应社会主义市场经济发展的潮流，使政府对其的宏观调控的作用得到充分有效地发挥；另一方面政府也要加强对民营企业制度监管的力度，引导民营企业向着更好的轨道发展，充分发挥国家的调节作用，巩固社会主义市场经济体制并鼓励支持引导我国民营企业的健康发展，为其创造一个良好的外部环境，壮大我国民营企业发展的经济实力。再者民营企业的货币资金内部控制也应符合我国国情以及社会主义市场经济体制的发展要求，在我国公有制经济占主体地位的前提下，作为社会主义市场经济的重要组成部分民营企业应发挥其应有的灵活性和适用性，在市场经济中提高竞争力，改变不合理的管理理念，加强用人机制的管理，改善所处的环境，健全货币资金内部控制制度，同时民营企业在健全货币资金内部控制时应深入地了解各个方面的影响因素，借鉴其他企业行之有效的措施，并结合本企业的特点加以创新和发展。总之，健全的货币资金内部控制对于民营企业内部和外部的发展都有十分重要的意义和作用。