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【摘要】企业国际化阶段理论和新创企业国际化理论对欧美等发达国家的中小企业国际化问题进行了较好的诠释，但是，以“小红筹”为代表的我国中小企业国际化模式却另辟蹊径，突出表现是逾越了产品国际化阶段，直接走向资本国际化。从纳税筹划角度看，这是具有中国特色的创新之举。研究我国中小企业国际化的问题，把握其中的规律，可以促进中小企业的健康、快速发展，按照推进公平准入、改善融资条件、破除体制障碍的要求，落实科学发展观，确保中小企业成为构建和谐社会的重要力量。
【关键词】 中小企业 国际化 纳税筹划
一、问题的提出
传统企业国际化理论产生于20世纪70年代中期，瑞典乌普萨拉大学学者Johanson、Vahlne和Finn Wiedersheim-Paul以瑞典四个中小企业为样本，系统地研究了企业国际化的发展历程，最后归结出企业国际化的四个阶段，即不规则的出口活动阶段、通过代理商出口阶段、建立海外销售子公司阶段、从事海外生产和制造阶段。他们认为，这四个阶段是企业规模由小及大”心理距离和地理距离由近及远“循序渐进的阶段式过程，企业国际化的成长路径应该是首先国内市场再次国际市场。稍后，美国的Cavusgil教授、英国学者G.D.Newbould和P.J.Buckley等人对该项学说进行了补充与完善，形成了企业国际化阶段理论体系。这个理论体系在一段时期内对发达国家的中小企业国际化实践具有较强的解释力。但是，进入20世纪90年代后，麦肯锡咨询公司对澳大利亚的中小企业研究发现，有许多中小企业呈现的是快速的国际化路径，是“从创立时起就开始积极利用多国资源寻求竞争优势，并在多国出售其产品的商业组织”。这些企业被称为国际新创企业或者天生的全球企业，它们并没有按照循序渐进的方式去实现国际化，运作方式与企业国际化阶段理论相悖，由此，新的企业国际化理论产生了，即新创企业国际化理论。
企业国际化阶段理论与新创企业国际化理论构成了企业国际化的主要理论体系，在发达国家的中小企业国际化实践中有大量的表现。然而，进入21世纪以后，尤其是迎来改革开放30年之际，在研究我国中小企业国际化的实践中常常会发现，上述两种以产品国际化为标志的企业国际化理论存在着解释乏力的现象。以国美电器、蒙牛乳业、雨润食品和汉王科技等“小红筹”企业为例，这些企业多数在创立不久就积极地利用国际资本寻求竞争优势，企业经营管理方式、产品生产标准也遵循着国际惯例，然而，从产品销售的角度看，绝大多数“小红筹”企业的产品销售市场依旧是以国内市场为主，并没有实现“在多国销售其产品”的快速式国际化。“小红筹”企业以企业资本的国际化为突破口，完成了由国内企业向国际企业转变的过程，这种现象在我国中小企业的国际化实践中非常普遍，构成了我国中小企业国际化的主流模式。笔者认为这种模式具有“资本组成国际化、产品销售国内化”的中国特色，与纳税筹划有紧密的联系性，是对企业国际化理论体系的创新、丰富与发展，具备深入研究的价值。
二、纳税筹划对我国中小企业国际化的影响
在我国，纳税筹划又称为税收筹划、税收策划、税务筹划等。中华财税网首席研究员贺志东先生则把纳税筹划定义为为了规避或减轻自身税负和缴纳费用，防范、减轻甚至化解纳税风险，以及使自身的合法权益得到最充分保障而进行的一切筹谋策划活动。我国1996年颁布的《中国注册税务师资格制度暂行规定》正式承认了纳税人具有纳税筹划的权利。国家税务总局注册税务师管理中心编写的《税务代理实务》将纳税筹划表述为：“在遵守税收法律法规的前提下，当存在两个或两个以上纳税方案时，为实现最小合理纳税而进行设计和运筹，税收筹划的实质是依法合理纳税并最大限度地降低纳税风险。”
从纳税筹划角度看，我国中小企业的国际化发展有独特的历史原因。作为发展中国家，我国投资缺口与外汇缺口的矛盾比较突出，在发展经济的过程中，通过引进外资的方式来弥补国内投资的不足非常必要。引进外资，可以促进生产发展，增加出口，积累外汇，提高技术水平。因此，外资形成的企业在我国一直享受着“超国民待遇”。多年以来，我国的税收优惠政策对外资企业格外倾斜，统一各类企业税收制度是内资企业的强烈呼吁。以企业所得税为例，在新的企业所得税法出台前，内资企业的企业所得税税率是33%，而外资企业则是15%，两者相差一倍有余。内资企业中的国有企业由于体制的缘故，面对这种不平等的待遇只能无奈地忍受着，而内资中众多的中小企业却是更多地选择了“用脚投票”的方式。一项调查显示，2002年的下半年，广州市番禺区约有50%的民营企业，荔湾区约有60%的民营企业，都到国际避税地进行了注册，他们在那里开设“信箱公司”，再以“信箱公司”的身份返回内地与自己合资，把内资企业变为“三资企业”，进而享受诸多的优惠政策。众多的中小企业选择“用脚投票”的最初目的是纳税筹划。当这些企业准备“走出去”时，绩优的、有高成长潜力的那些企业引起了国际资本的关注，最后，这部分企业不仅实现了由内资向外资的身份转变而且在海外成功上市。
目前，我国通过纳税筹划的方式实现国际化并且逐步走向强大的中小企业很多，其中蒙牛乳业最具有代表性。1999年，蒙牛乳业在创始人牛根生的领导下白手起家，2002年实现了企业资本国际化，2004年在香港创业板市场成功上市。财务报表显示，2006年，蒙牛乳业的主营业务收入为162.49亿元，税后纯利润为7.27亿元，短短的七年时间，企业就进入了行业的领袖队伍。与同地点、同市场、同样生产规模的内资企业伊利股份相比，蒙牛乳业的主营业务收入有0.9亿元的差距，但是，税后纯利润却多出了3.82亿元。超额的税后纯利润是“超国民待遇”的直接产物，是纳税筹划的“副产品”，也是中小企业国际化的原动力。在“小红筹”企业的行列中，蒙牛乳业的案例具有典型性、广泛性和示范性，影响深远、意义重大。
三、纳税筹划促使我国中小企业国际化的理论分析与启示
我国中小企业以纳税筹划方式实现国际化的实践揭示了企业理性“经济人”的本质。新古典经济学认为，企业的本性是利己的、自私的、精明的，他们力图追求以最小的经济代价去获取最大的经济利益，是始终谋求经济效益最大化的实体，有利可图并且利益最大化是企业生存与发展的自然法则。企业能够根据不同环境和自身经验来判断自身利益，在有效的制度约束下，企业的这种追求自身利益的行为会有意识或者无意识地推动整个社会向前发展。
根据企业理性“经济人”的学说，可以认为我国中小企业以纳税筹划方式实现国际化的脚步不会停息。
首先，从时间上看，我国企业的税收制度是一个逐步健全与完善的过程。例如企业所得税，虽然我国从2008年1月1日按照25%的标准统一了内外资企业所得税税率，但是，新企业所得税法对于外商投资企业仍然规定了优惠延续性条款，短时间内内外资企业的税负不会平等。再加上各地招商引资政策的长期执行，外商投资企业会继续受到青睐，企业的追利本性使我国中小企业追求身份变化的纳税筹划会长期延续。另外，我国许多中小企业在成长过程中都存在着不按章纳税的行为。比如，2007年，合肥市3623家餐饮企业的营业收入达到了27亿元，而缴纳的所得税只有0.1亿元，行业贡献率不足千分之五，其中营业规模达到500万元的餐饮企业中有67%自称“亏损”，企业不按章纳税的数额至少4亿元之巨。非法的不按章纳税行为构成了企业的“原罪”，会影响了企业的生存与发展，而采用纳税筹划的方式换上外企身份，洗清“原罪”，重新再来，也就成了众多中小企业的当然选择。
其次，从空间上看，在国内，以纳税筹划方式实现企业国际化的模式源自沿海地区，随着沿海地区的经济发展以及各项优惠政策的淡化，西部大开发、中部崛起又为这种模式提供了契机，当企业能够根据环境变化和自身经验主动的、自主的判断自身利益时，中小企业国际化的发展也就必然会由沿海推向内地；在国外，美国当代经济学家约翰·奈斯比特认为：在高技术为先导的信息全球化的推动下，生产、流通、分配、运输全球化必将冲破一切阻力而突飞猛进，一国经济正转变为相互依赖的全球经济中的一个组成部分，全球化投资必将与全球化经济同步发展，在新的世界经济环境中，将有大量的机会在别国领土上进行工作与投资。在经济全球化的带动下，主要由发达国家提供的国际资本正在加速向发展中国家流动，流动的方式又是以开拓各类新企业为主，由于存在着进入障碍，所以，“走出去”的我国中小企业立即就成了国际资本物色的对象。
实现了资本国际化的我国中小企业之所以没有按照企业国际化阶段理论“从事海外生产和制造”，或者按照新创企业国际化理论“在多国销售其产品”，是因为我国逐步改善的投资环境，相对低廉的经营成本，庞大的具有高成长性的国内市场留住了他们，在没有找到更好的环境、更低的成本、更大的市场之前，这些国际化的中小企业不会离开中国。
四、结论与建议
在我国，由于投资缺口与外汇缺口的存在，以及招商引资政策的长期执行，外资企业会比内资企业享受更多的优惠政策；企业理性“经济人”的本质决定了内资中的中小企业必然会采用纳税筹划手段，“用脚投票”去追求身份的转变，以实现经济利益最大化；当中小企业“走出去”时，经济全球化带来的国际资本可以无障碍地注入，帮助了这些中小企业实现国际化，最终形成了“资本组成国际化、产品销售国内化”富有中国特色的中小企业国际化的新模式。
根据中国中小企业协会的统计数据，截至2006年10月底，我国中小企业数量已达到4200多万家，占全国企业总数的99.8%，中小企业创造的最终产品与服务价值和出口总额，分别占全国的58%、68.3%，正在成为经济增长、财政增收、吸纳就业和社会稳定的重要力量。德国管理学教授赫尔曼·西蒙曾经将德国业绩优良的中小企业命名为“隐形冠军”，就我国而言，“隐形冠军”就是那些已经或即将在国外上市的国际化中小企业，为了打造好这支“隐形冠军”队伍，建议：第一，要尽快建立健全国内的资本市场，加大中小企业板和创业板的建设力度，做好迎接国际化中小企业资本回归的准备工作，谨防国际资本“一统江山”，规避经济全球化的不利影响。第二，要逐步取消行业限制，推行公平准入制度，逐步改善这些国际化中小企业的融资条件，促使他们在国内能够扎根、成长、繁荣，在更广泛的领域更好地服务于和谐社会的建设。第三，要保护这些国际化中小企业创业创新的热情与激情，理性对待他们在成长中出现的问题与错误，正确引导，逐步规范行为，坚持科学发展观，为今后实现“产品销售国际化”奠定坚实的基础。
（注：本文获合肥学院科研项目资助，项目编号：606024）
【参考文献】
[1] 王昭：国际化进程理论及对我国中小企业的启示[J].经济研究导刊，2007（9）.
[2] 李凝、胡日东：中小企业国际化成长路径及其影响因素[J].经济纵横，2007（2）.
[3] 王虹、陈立：纳税筹划[M].清华大学出版社，2006.
[4] 叶晓刚：广州民企纷纷出国“变身”绕道以“三资企业”享优惠[EB/OL].http://www.chinanews.com.cn/2002-10-23/26/235336.html,2008-1-24.
[5] 张祖安：蒙牛借风险投资快跑成行业领袖 [EB/OL].http：//www.boss5.net/xuetouzi/tourongzianli/touzianli/20071229/4657.html，2008-1-24.
[6] 周军：合肥向“高利低税”行业出招[N].合肥晚报，2008-1-20.
[7] 梁蓓、杜奇华：国际投资[M].对外经济贸易大学出版社，2004.
[8] 于晶波：中国中小企业协会成立[EB/OL].http：//news.china.com/zh_cn/finance/11009723/20061212/13804025.html，2007-6-4.
【关键词】 中小企业 国际化 纳税筹划
一、问题的提出
传统企业国际化理论产生于20世纪70年代中期，瑞典乌普萨拉大学学者Johanson、Vahlne和Finn Wiedersheim-Paul以瑞典四个中小企业为样本，系统地研究了企业国际化的发展历程，最后归结出企业国际化的四个阶段，即不规则的出口活动阶段、通过代理商出口阶段、建立海外销售子公司阶段、从事海外生产和制造阶段。他们认为，这四个阶段是企业规模由小及大”心理距离和地理距离由近及远“循序渐进的阶段式过程，企业国际化的成长路径应该是首先国内市场再次国际市场。稍后，美国的Cavusgil教授、英国学者G.D.Newbould和P.J.Buckley等人对该项学说进行了补充与完善，形成了企业国际化阶段理论体系。这个理论体系在一段时期内对发达国家的中小企业国际化实践具有较强的解释力。但是，进入20世纪90年代后，麦肯锡咨询公司对澳大利亚的中小企业研究发现，有许多中小企业呈现的是快速的国际化路径，是“从创立时起就开始积极利用多国资源寻求竞争优势，并在多国出售其产品的商业组织”。这些企业被称为国际新创企业或者天生的全球企业，它们并没有按照循序渐进的方式去实现国际化，运作方式与企业国际化阶段理论相悖，由此，新的企业国际化理论产生了，即新创企业国际化理论。
企业国际化阶段理论与新创企业国际化理论构成了企业国际化的主要理论体系，在发达国家的中小企业国际化实践中有大量的表现。然而，进入21世纪以后，尤其是迎来改革开放30年之际，在研究我国中小企业国际化的实践中常常会发现，上述两种以产品国际化为标志的企业国际化理论存在着解释乏力的现象。以国美电器、蒙牛乳业、雨润食品和汉王科技等“小红筹”企业为例，这些企业多数在创立不久就积极地利用国际资本寻求竞争优势，企业经营管理方式、产品生产标准也遵循着国际惯例，然而，从产品销售的角度看，绝大多数“小红筹”企业的产品销售市场依旧是以国内市场为主，并没有实现“在多国销售其产品”的快速式国际化。“小红筹”企业以企业资本的国际化为突破口，完成了由国内企业向国际企业转变的过程，这种现象在我国中小企业的国际化实践中非常普遍，构成了我国中小企业国际化的主流模式。笔者认为这种模式具有“资本组成国际化、产品销售国内化”的中国特色，与纳税筹划有紧密的联系性，是对企业国际化理论体系的创新、丰富与发展，具备深入研究的价值。
二、纳税筹划对我国中小企业国际化的影响
在我国，纳税筹划又称为税收筹划、税收策划、税务筹划等。中华财税网首席研究员贺志东先生则把纳税筹划定义为为了规避或减轻自身税负和缴纳费用，防范、减轻甚至化解纳税风险，以及使自身的合法权益得到最充分保障而进行的一切筹谋策划活动。我国1996年颁布的《中国注册税务师资格制度暂行规定》正式承认了纳税人具有纳税筹划的权利。国家税务总局注册税务师管理中心编写的《税务代理实务》将纳税筹划表述为：“在遵守税收法律法规的前提下，当存在两个或两个以上纳税方案时，为实现最小合理纳税而进行设计和运筹，税收筹划的实质是依法合理纳税并最大限度地降低纳税风险。”
从纳税筹划角度看，我国中小企业的国际化发展有独特的历史原因。作为发展中国家，我国投资缺口与外汇缺口的矛盾比较突出，在发展经济的过程中，通过引进外资的方式来弥补国内投资的不足非常必要。引进外资，可以促进生产发展，增加出口，积累外汇，提高技术水平。因此，外资形成的企业在我国一直享受着“超国民待遇”。多年以来，我国的税收优惠政策对外资企业格外倾斜，统一各类企业税收制度是内资企业的强烈呼吁。以企业所得税为例，在新的企业所得税法出台前，内资企业的企业所得税税率是33%，而外资企业则是15%，两者相差一倍有余。内资企业中的国有企业由于体制的缘故，面对这种不平等的待遇只能无奈地忍受着，而内资中众多的中小企业却是更多地选择了“用脚投票”的方式。一项调查显示，2002年的下半年，广州市番禺区约有50%的民营企业，荔湾区约有60%的民营企业，都到国际避税地进行了注册，他们在那里开设“信箱公司”，再以“信箱公司”的身份返回内地与自己合资，把内资企业变为“三资企业”，进而享受诸多的优惠政策。众多的中小企业选择“用脚投票”的最初目的是纳税筹划。当这些企业准备“走出去”时，绩优的、有高成长潜力的那些企业引起了国际资本的关注，最后，这部分企业不仅实现了由内资向外资的身份转变而且在海外成功上市。
目前，我国通过纳税筹划的方式实现国际化并且逐步走向强大的中小企业很多，其中蒙牛乳业最具有代表性。1999年，蒙牛乳业在创始人牛根生的领导下白手起家，2002年实现了企业资本国际化，2004年在香港创业板市场成功上市。财务报表显示，2006年，蒙牛乳业的主营业务收入为162.49亿元，税后纯利润为7.27亿元，短短的七年时间，企业就进入了行业的领袖队伍。与同地点、同市场、同样生产规模的内资企业伊利股份相比，蒙牛乳业的主营业务收入有0.9亿元的差距，但是，税后纯利润却多出了3.82亿元。超额的税后纯利润是“超国民待遇”的直接产物，是纳税筹划的“副产品”，也是中小企业国际化的原动力。在“小红筹”企业的行列中，蒙牛乳业的案例具有典型性、广泛性和示范性，影响深远、意义重大。
三、纳税筹划促使我国中小企业国际化的理论分析与启示
我国中小企业以纳税筹划方式实现国际化的实践揭示了企业理性“经济人”的本质。新古典经济学认为，企业的本性是利己的、自私的、精明的，他们力图追求以最小的经济代价去获取最大的经济利益，是始终谋求经济效益最大化的实体，有利可图并且利益最大化是企业生存与发展的自然法则。企业能够根据不同环境和自身经验来判断自身利益，在有效的制度约束下，企业的这种追求自身利益的行为会有意识或者无意识地推动整个社会向前发展。
根据企业理性“经济人”的学说，可以认为我国中小企业以纳税筹划方式实现国际化的脚步不会停息。
首先，从时间上看，我国企业的税收制度是一个逐步健全与完善的过程。例如企业所得税，虽然我国从2008年1月1日按照25%的标准统一了内外资企业所得税税率，但是，新企业所得税法对于外商投资企业仍然规定了优惠延续性条款，短时间内内外资企业的税负不会平等。再加上各地招商引资政策的长期执行，外商投资企业会继续受到青睐，企业的追利本性使我国中小企业追求身份变化的纳税筹划会长期延续。另外，我国许多中小企业在成长过程中都存在着不按章纳税的行为。比如，2007年，合肥市3623家餐饮企业的营业收入达到了27亿元，而缴纳的所得税只有0.1亿元，行业贡献率不足千分之五，其中营业规模达到500万元的餐饮企业中有67%自称“亏损”，企业不按章纳税的数额至少4亿元之巨。非法的不按章纳税行为构成了企业的“原罪”，会影响了企业的生存与发展，而采用纳税筹划的方式换上外企身份，洗清“原罪”，重新再来，也就成了众多中小企业的当然选择。
其次，从空间上看，在国内，以纳税筹划方式实现企业国际化的模式源自沿海地区，随着沿海地区的经济发展以及各项优惠政策的淡化，西部大开发、中部崛起又为这种模式提供了契机，当企业能够根据环境变化和自身经验主动的、自主的判断自身利益时，中小企业国际化的发展也就必然会由沿海推向内地；在国外，美国当代经济学家约翰·奈斯比特认为：在高技术为先导的信息全球化的推动下，生产、流通、分配、运输全球化必将冲破一切阻力而突飞猛进，一国经济正转变为相互依赖的全球经济中的一个组成部分，全球化投资必将与全球化经济同步发展，在新的世界经济环境中，将有大量的机会在别国领土上进行工作与投资。在经济全球化的带动下，主要由发达国家提供的国际资本正在加速向发展中国家流动，流动的方式又是以开拓各类新企业为主，由于存在着进入障碍，所以，“走出去”的我国中小企业立即就成了国际资本物色的对象。
实现了资本国际化的我国中小企业之所以没有按照企业国际化阶段理论“从事海外生产和制造”，或者按照新创企业国际化理论“在多国销售其产品”，是因为我国逐步改善的投资环境，相对低廉的经营成本，庞大的具有高成长性的国内市场留住了他们，在没有找到更好的环境、更低的成本、更大的市场之前，这些国际化的中小企业不会离开中国。
四、结论与建议
在我国，由于投资缺口与外汇缺口的存在，以及招商引资政策的长期执行，外资企业会比内资企业享受更多的优惠政策；企业理性“经济人”的本质决定了内资中的中小企业必然会采用纳税筹划手段，“用脚投票”去追求身份的转变，以实现经济利益最大化；当中小企业“走出去”时，经济全球化带来的国际资本可以无障碍地注入，帮助了这些中小企业实现国际化，最终形成了“资本组成国际化、产品销售国内化”富有中国特色的中小企业国际化的新模式。
根据中国中小企业协会的统计数据，截至2006年10月底，我国中小企业数量已达到4200多万家，占全国企业总数的99.8%，中小企业创造的最终产品与服务价值和出口总额，分别占全国的58%、68.3%，正在成为经济增长、财政增收、吸纳就业和社会稳定的重要力量。德国管理学教授赫尔曼·西蒙曾经将德国业绩优良的中小企业命名为“隐形冠军”，就我国而言，“隐形冠军”就是那些已经或即将在国外上市的国际化中小企业，为了打造好这支“隐形冠军”队伍，建议：第一，要尽快建立健全国内的资本市场，加大中小企业板和创业板的建设力度，做好迎接国际化中小企业资本回归的准备工作，谨防国际资本“一统江山”，规避经济全球化的不利影响。第二，要逐步取消行业限制，推行公平准入制度，逐步改善这些国际化中小企业的融资条件，促使他们在国内能够扎根、成长、繁荣，在更广泛的领域更好地服务于和谐社会的建设。第三，要保护这些国际化中小企业创业创新的热情与激情，理性对待他们在成长中出现的问题与错误，正确引导，逐步规范行为，坚持科学发展观，为今后实现“产品销售国际化”奠定坚实的基础。
（注：本文获合肥学院科研项目资助，项目编号：606024）
【参考文献】
[1] 王昭：国际化进程理论及对我国中小企业的启示[J].经济研究导刊，2007（9）.
[2] 李凝、胡日东：中小企业国际化成长路径及其影响因素[J].经济纵横，2007（2）.
[3] 王虹、陈立：纳税筹划[M].清华大学出版社，2006.
[4] 叶晓刚：广州民企纷纷出国“变身”绕道以“三资企业”享优惠[EB/OL].http://www.chinanews.com.cn/2002-10-23/26/235336.html,2008-1-24.
[5] 张祖安：蒙牛借风险投资快跑成行业领袖 [EB/OL].http：//www.boss5.net/xuetouzi/tourongzianli/touzianli/20071229/4657.html，2008-1-24.
[6] 周军：合肥向“高利低税”行业出招[N].合肥晚报，2008-1-20.
[7] 梁蓓、杜奇华：国际投资[M].对外经济贸易大学出版社，2004.
[8] 于晶波：中国中小企业协会成立[EB/OL].http：//news.china.com/zh_cn/finance/11009723/20061212/13804025.html，2007-6-4.