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摘要：经营类事业单位是我国社会主义建设的中坚力量，承担着发展社会事业、满足人民公共服务需求的艰巨任务。传统绩效评估以评估政治、文化和生态等社会效益为主;忽视了对经营类事业单位作为政府购买服务的提供方且兼具市场盈利能力的经济效益评估。文章探索以EVA指标在经营类事业单位绩效评估中的应用，符合市场经济的本质，提高绩效评估的效率和准确度，加强绩效评估体系的科学性，更好地服务于事业单位分类改革。
关键词：经营类事业单位;绩效评估;经济增加值
1引言
经营类事业单位既承担公共服务职能又兼具市场盈利职能，但由于受制于计划经济管理思维和传统绩效评估体系的束缚，在社会主义市场经济下已无法满足社会及自身的发展需求，急需进行体制改革，而要顺利推进事业单位改革，科学界定职能范围，就必须制定一套完整有效的绩效评估体系。
2经营类事业单位绩效评估存在的问题
2.1绩效管理的科学意识不到位
经营类事业单位忽视绩效管理的投入或者只是将绩效管理停留在口头宣传上，对绩效评估没有科学的认识，即使进行了绩效评估也只是作为个人考核和晋升的指标流于形式，没有立足于单位自身发展或政府财政监管上。
2.2绩效评估难以形成量化结果
公共产品、公共服务以及所產生的社会效益，通常是一种定性的表现形式，然而绩效评估的前提却是要将评估结果以量化的形式呈现出来，这就造成经营类事业单位绩效评估自身存在局限性，需要结合财务指标、业绩指标等定量指标综合应用。同时事业单位绩效没有进入市场交换领域，难以用市场价格来标示相关的管理成本，无法科学评判公共服务与公共支出之比是否符合经济规律。
3可行性论证
事业单位深化改革，依法治国的政策导向，为事业单位绩效评估的实施提供了基本的政治环境;公众对公共管理的参与，国资委将EVA绩效评估指标作为对中央企业负责人的考核指标，为事业单位开展绩效评估营造了社会环境。经济增加值（EVA）理论与应用的成熟及推广，财政部于2017年印发《政府会计制度》行政事业单位会计制度权责发生制的变革，为EVA在经营类事业单位中的应用提供了技术支持。
4EVA的内涵
4.1经济增加值的概念
经济增加值（EVA）指从税后净营业利润中扣除包括股权和债务的全部投入资本成本后的所得。其核心是资本投入是有成本的，只有超过资本成本（包括债务资本成本和股权资本成本）的利润才会创造真实的股东价值。
4.2经济增加值的计算公式及改进方法
经济增加值=税后净营业利润-资本成本=税后净营业利润-调整后资本×评价资本成本率
税后净营业利润=净利润+（利息支出+研究开发费用调整-非经常损益*50%）×（1-所得税率）
调整后资本=平均所有者权益+平均负债合计-平均无息流动负债-平均在建工程
（1）令净利润=本期盈余，“本期盈余”科目主要核算收入、费用相抵后的余额，期末将各类收入、费用科目本期发生额转入“本期盈余”科目，本科目期末余额，反映单位自年初至当期期末累计实现的盈余或亏损。
（2）令平均所有者权益=平均净资产。净资产包括 “累计盈余” “专用基金” “无偿调拨净资产”“本期盈余”等科目，为了让财务报表看起来更简单明晰，本文中的财务报表将不对“无偿调拨净资产”“本期盈余”科目进行期末结转。
（3）“研发支出”科目核算单位自行研究开发产生的专项支出。研究阶段支出在本科归集期末转入当期费用，开发阶段支出由本科归集待达到预定可使用状态转入无形资产。在实际调整时，主要以财务报表中管理费用项下“研究与开发”为基准。
5EVA指标应用优越性
5.1EVA塑造可持续发展价值导向
基于价值增值的EVA绩效考评体系能有效防止经营者的短视行为，因为它是一种从所有者角度出发，以可持续发展为价值导向。同时，EVA价值评估体让管理者明白政府财政投入需要考虑其经济效益，只有收回资金成本之后的EVA才是真正的利润。
5.2EVA机制有利于创新和技术进步
事业单位缺乏创新机制的动力，薪酬制度不利于创新阻碍了技术革新和全员创新的动力。EVA评估机制追求高效的价值增加，鼓励全员创新，有效带动单位的技术进步。
5.3EVA能弥补国有资本所有者虚位
EVA机制适用于经营类事业单位，这是因为国有资本的所有者与管理者分离存在代理成本，EVA评估模型在一定程度上可以有效约束管理者随意投资行为，同时评估结果接受上级主管部门监督，弥补所有者虚位的缺点。
6EVA指标在L省地矿局的应用
6.1L省地矿局的简介
L省地矿局，隶属于L省人民政府管理的事业单位，现有在职职工3000余人，账目总资产约10亿元人民币。选用L省地矿局作为模型验证对象出于以下考虑：首先，L省地矿局具备经营类的事业单位的明显特征，其不但承担国家资源勘探开发的社会职责，而且具备市场盈利能力，在基准化的指标方面更具实践价值;其次，L省地矿局最先以经营类事业单位身份进行分类改革，其经营能力与财务指标均与市场经济接轨，更适合EVA绩效评估标准;最后，L省地矿局在地勘行业中占据着重要地位，以它作为模型验证对象，更具有说服力。
6.2L省地矿局决算总体情况
收入总计78，976.19万元，包括：财政拨款收入57，928.17万元，保障事业单位正常运行收到的公共预算拨款;事业收入5，200.02万元，承担的本省地质勘查项目和资补费项目所取得的收入;经营收入15，602.22万元，承担社会地质项目取得的收入;其他收入245.78万元，主要是材料及设备租赁收入。 支出总计77，943.84万元，包括：业务活动费用22，544.39万元，依法履职或开展专业业务活动及其辅助活动所发生的各项费用;单位管理费用55，227.01万元，保障机构正常运转、完成工作任务而发生的各项支出;经营费用172.44万元，在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的各项费用。
三、本期盈余 5，163，500.00 10，323，500.00
6.3L省地矿局EVA指标
研发支出本年符合无形资产预定可使用状态的转销1000万，本期新投入研发费用2569.24万元，EVA指标对研发费用的调整，实际上是将研发费用视为利润的一部分。
NOPAT=1032.35+（1200+2569.24-245.78*50%）=1032.35+3646.35=4678.7
TC=（56333.05+28163.20-10343.70）=74152.55
《关于中央企业负责人经营业绩考核办法》统一规定：国有企业WACC定为5.5%，具有很强的政策性任务且资产不具有通用使用功能的企业，WACC定为4.1%。由于地勘单位资产通用性较差，将其资本成本率确定为4.1%。
EVA=NOPAT-WACC*TC
=4678.8-74152.55*4.1%
=1638.55
为了特殊行业EVA计算真实可比，对获取国家战略资源或者是勘探费用投入较大的企业，经认定可以将 “勘探费用”视同“研究开发费用”予以加回，比例不应高于50%。L省地礦局承担着国家战略资源的勘探任务，相关费用占业务活动费用的40%，约为9，017.76万元，此处按50%予以加回，金额为4，508.88万元。
以此，EVA最后结果为6，147.43万元。
7基于EVA指标对L省地矿局绩效分析
7.1树立可持续发展的管理理念
以EVA评估模型进行测算，比传统会计利润指标“本期盈余”多出5115.08万元，主要原因是：第一，EVA评估模型将全部的资本成本考虑在内，对经济利润进行计算，传统会计利润只考虑了债务资本成本，但财政经费在一定程度上也属于单位运行的资本成本，应予以考虑，只有经济增加值大于最低报酬率，这样的利润才是真实的利润;第二，EVA评估模型将研发费用、勘探费用等经营周期长、利于单位长期发展的因素考虑在内，避免管理者为眼前利益而放弃支出此类研发费用。
7.2人员基本运行成本过高
现有财政拨款为57，928.17万元，其中用于行政事业单位离退休支出27，950.40万元，用于现有职工工资福利及社会保障支出16，492.13万元，用于公用经费5，477.44万元，专项基金项目经费8，008.2万元。如果剔除离退休人员经费收支及基金项目经费，现有EVA占财政基本支出拨付经费27.98%（=6147.43/（16492.13+5477.44））。依照收入费用表“本期盈余”计算，L省地矿局盈余只占财政基本支出拨付经费4.70%。
人员工资福利及社保支出所占比重偏大，人均所创造的价值2万，而享受的财政经费却是5.5万元，势必造成投入与产出不成比例，EVA绩效管理可以帮助单位发现人员投入产出的问题。
7.3生产成本管控不严及资本收益率偏低
经济增加值与收入比偏低（经济增加值/本期收入=6147.43/78976.19*100%=7.78%），而且收入中的73%为政府财政拨款收入，从中可以透视出管理层在承接项目时没有进行严谨的可行性论证，前期预算编制及后期成本管理存在不严，管理者要基于市场经济去经营，不能一味将自身定位为吃财政补助的政府单位。
经济增加值率只有8.29%（=经济增加值/所占用资本=6147.43/74152.55*100%=8.29%）也就是以现有资本只创造了不到一成的价值增值，而且这其中以将4，508.88万元的勘探费用转至经济增加值项下，现有设备和资源未能创造其应有的经济价值。主要是因为国有资产缺乏管控力，没有得到妥善使用与及时维护，大量申请购入的物资被闲置浪费。
7.4财政经费的拨付及使用标准
依照收入费用表“本期盈余”进行测算，人员经费需要依靠财政全额拨付;如果依照EVA方法进行测算，人员经费需要依靠财政70%的拨付，在一定程度上为政府预算拨付提供了数据支持，EVA绩效评估模型将“财”与“政”有机结合的手段，符合“4E”理论基础，实现用较少的预算，提高更优质更高效的服务。
8结语
EVA价值评估方法所用数据大部分来源于经过多项会计调整后的财务报表，能比较准确反映单位内在价值。这为管理者的经营决策提供了一种重要的参考，也为事业单位价值管理和评价提供参考模式。绩效评估作为经营类事业单位体制改革和可持续发展的重要内容，加强了运行效率和服务能力。
文章创新点是打破传统绩效评估理论研究的禁锢，以EVA指标的定量评估结合社会效益的定性评估，设计出适合经营类事业单位自身发展需要的业绩评价指标体系。
主要参考文献
[1]OSHORNE D，T GAEBLER，REINVEN LING Government： how the entrepreneurial spirit is transforming the public sector from the schoolhouse to statehouse[M].mass，1992.
[2]中国注册会计师协会.财务成本管理[M].北京：中国财政经济出版社，2017
[3]方振邦.政府绩效管理[M].北京：中国人民大学出版社，2012
[4]蔡立辉.政府绩效评估的理念与方法分析[J].中国人民大学学报.2002（5）.
[5]TEEMU. Value based management practice some evidence from the field[J].Management Accounting Research，2006（3）.
[6]王明珠，黄宏志.关于分类推进事业单位改革加快建设服务型政府的几点思考[J]中国机构改革与管理，2011（5）.
[7]郝洪，杨令飞.国资委经济增加值（EVA）考核指标解读[J].国际石油经济，2010（3）
[8]池国华.EVA考核提升了国有企业资本配置效率吗？[J].财务研究，2017（5）
[9]张恒.中国地勘行业的形势、问题和出路[EB/OL].https：//mp.weixin.qq.com/s？__biz=MzAwMzYwNDMzNw%3D%3D&idx=2&mid=2649632025&sn=24d7e2b5e6028de84dcf9e10ab813095
作者简介：张学翔，宁夏回族自治区煤炭地质局勘查院，财务科长。
关键词：经营类事业单位;绩效评估;经济增加值
1引言
经营类事业单位既承担公共服务职能又兼具市场盈利职能，但由于受制于计划经济管理思维和传统绩效评估体系的束缚，在社会主义市场经济下已无法满足社会及自身的发展需求，急需进行体制改革，而要顺利推进事业单位改革，科学界定职能范围，就必须制定一套完整有效的绩效评估体系。
2经营类事业单位绩效评估存在的问题
2.1绩效管理的科学意识不到位
经营类事业单位忽视绩效管理的投入或者只是将绩效管理停留在口头宣传上，对绩效评估没有科学的认识，即使进行了绩效评估也只是作为个人考核和晋升的指标流于形式，没有立足于单位自身发展或政府财政监管上。
2.2绩效评估难以形成量化结果
公共产品、公共服务以及所產生的社会效益，通常是一种定性的表现形式，然而绩效评估的前提却是要将评估结果以量化的形式呈现出来，这就造成经营类事业单位绩效评估自身存在局限性，需要结合财务指标、业绩指标等定量指标综合应用。同时事业单位绩效没有进入市场交换领域，难以用市场价格来标示相关的管理成本，无法科学评判公共服务与公共支出之比是否符合经济规律。
3可行性论证
事业单位深化改革，依法治国的政策导向，为事业单位绩效评估的实施提供了基本的政治环境;公众对公共管理的参与，国资委将EVA绩效评估指标作为对中央企业负责人的考核指标，为事业单位开展绩效评估营造了社会环境。经济增加值（EVA）理论与应用的成熟及推广，财政部于2017年印发《政府会计制度》行政事业单位会计制度权责发生制的变革，为EVA在经营类事业单位中的应用提供了技术支持。
4EVA的内涵
4.1经济增加值的概念
经济增加值（EVA）指从税后净营业利润中扣除包括股权和债务的全部投入资本成本后的所得。其核心是资本投入是有成本的，只有超过资本成本（包括债务资本成本和股权资本成本）的利润才会创造真实的股东价值。
4.2经济增加值的计算公式及改进方法
经济增加值=税后净营业利润-资本成本=税后净营业利润-调整后资本×评价资本成本率
税后净营业利润=净利润+（利息支出+研究开发费用调整-非经常损益*50%）×（1-所得税率）
调整后资本=平均所有者权益+平均负债合计-平均无息流动负债-平均在建工程
（1）令净利润=本期盈余，“本期盈余”科目主要核算收入、费用相抵后的余额，期末将各类收入、费用科目本期发生额转入“本期盈余”科目，本科目期末余额，反映单位自年初至当期期末累计实现的盈余或亏损。
（2）令平均所有者权益=平均净资产。净资产包括 “累计盈余” “专用基金” “无偿调拨净资产”“本期盈余”等科目，为了让财务报表看起来更简单明晰，本文中的财务报表将不对“无偿调拨净资产”“本期盈余”科目进行期末结转。
（3）“研发支出”科目核算单位自行研究开发产生的专项支出。研究阶段支出在本科归集期末转入当期费用，开发阶段支出由本科归集待达到预定可使用状态转入无形资产。在实际调整时，主要以财务报表中管理费用项下“研究与开发”为基准。
5EVA指标应用优越性
5.1EVA塑造可持续发展价值导向
基于价值增值的EVA绩效考评体系能有效防止经营者的短视行为，因为它是一种从所有者角度出发，以可持续发展为价值导向。同时，EVA价值评估体让管理者明白政府财政投入需要考虑其经济效益，只有收回资金成本之后的EVA才是真正的利润。
5.2EVA机制有利于创新和技术进步
事业单位缺乏创新机制的动力，薪酬制度不利于创新阻碍了技术革新和全员创新的动力。EVA评估机制追求高效的价值增加，鼓励全员创新，有效带动单位的技术进步。
5.3EVA能弥补国有资本所有者虚位
EVA机制适用于经营类事业单位，这是因为国有资本的所有者与管理者分离存在代理成本，EVA评估模型在一定程度上可以有效约束管理者随意投资行为，同时评估结果接受上级主管部门监督，弥补所有者虚位的缺点。
6EVA指标在L省地矿局的应用
6.1L省地矿局的简介
L省地矿局，隶属于L省人民政府管理的事业单位，现有在职职工3000余人，账目总资产约10亿元人民币。选用L省地矿局作为模型验证对象出于以下考虑：首先，L省地矿局具备经营类的事业单位的明显特征，其不但承担国家资源勘探开发的社会职责，而且具备市场盈利能力，在基准化的指标方面更具实践价值;其次，L省地矿局最先以经营类事业单位身份进行分类改革，其经营能力与财务指标均与市场经济接轨，更适合EVA绩效评估标准;最后，L省地矿局在地勘行业中占据着重要地位，以它作为模型验证对象，更具有说服力。
6.2L省地矿局决算总体情况
收入总计78，976.19万元，包括：财政拨款收入57，928.17万元，保障事业单位正常运行收到的公共预算拨款;事业收入5，200.02万元，承担的本省地质勘查项目和资补费项目所取得的收入;经营收入15，602.22万元，承担社会地质项目取得的收入;其他收入245.78万元，主要是材料及设备租赁收入。 支出总计77，943.84万元，包括：业务活动费用22，544.39万元，依法履职或开展专业业务活动及其辅助活动所发生的各项费用;单位管理费用55，227.01万元，保障机构正常运转、完成工作任务而发生的各项支出;经营费用172.44万元，在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的各项费用。
三、本期盈余 5，163，500.00 10，323，500.00
6.3L省地矿局EVA指标
研发支出本年符合无形资产预定可使用状态的转销1000万，本期新投入研发费用2569.24万元，EVA指标对研发费用的调整，实际上是将研发费用视为利润的一部分。
NOPAT=1032.35+（1200+2569.24-245.78*50%）=1032.35+3646.35=4678.7
TC=（56333.05+28163.20-10343.70）=74152.55
《关于中央企业负责人经营业绩考核办法》统一规定：国有企业WACC定为5.5%，具有很强的政策性任务且资产不具有通用使用功能的企业，WACC定为4.1%。由于地勘单位资产通用性较差，将其资本成本率确定为4.1%。
EVA=NOPAT-WACC*TC
=4678.8-74152.55*4.1%
=1638.55
为了特殊行业EVA计算真实可比，对获取国家战略资源或者是勘探费用投入较大的企业，经认定可以将 “勘探费用”视同“研究开发费用”予以加回，比例不应高于50%。L省地礦局承担着国家战略资源的勘探任务，相关费用占业务活动费用的40%，约为9，017.76万元，此处按50%予以加回，金额为4，508.88万元。
以此，EVA最后结果为6，147.43万元。
7基于EVA指标对L省地矿局绩效分析
7.1树立可持续发展的管理理念
以EVA评估模型进行测算，比传统会计利润指标“本期盈余”多出5115.08万元，主要原因是：第一，EVA评估模型将全部的资本成本考虑在内，对经济利润进行计算，传统会计利润只考虑了债务资本成本，但财政经费在一定程度上也属于单位运行的资本成本，应予以考虑，只有经济增加值大于最低报酬率，这样的利润才是真实的利润;第二，EVA评估模型将研发费用、勘探费用等经营周期长、利于单位长期发展的因素考虑在内，避免管理者为眼前利益而放弃支出此类研发费用。
7.2人员基本运行成本过高
现有财政拨款为57，928.17万元，其中用于行政事业单位离退休支出27，950.40万元，用于现有职工工资福利及社会保障支出16，492.13万元，用于公用经费5，477.44万元，专项基金项目经费8，008.2万元。如果剔除离退休人员经费收支及基金项目经费，现有EVA占财政基本支出拨付经费27.98%（=6147.43/（16492.13+5477.44））。依照收入费用表“本期盈余”计算，L省地矿局盈余只占财政基本支出拨付经费4.70%。
人员工资福利及社保支出所占比重偏大，人均所创造的价值2万，而享受的财政经费却是5.5万元，势必造成投入与产出不成比例，EVA绩效管理可以帮助单位发现人员投入产出的问题。
7.3生产成本管控不严及资本收益率偏低
经济增加值与收入比偏低（经济增加值/本期收入=6147.43/78976.19*100%=7.78%），而且收入中的73%为政府财政拨款收入，从中可以透视出管理层在承接项目时没有进行严谨的可行性论证，前期预算编制及后期成本管理存在不严，管理者要基于市场经济去经营，不能一味将自身定位为吃财政补助的政府单位。
经济增加值率只有8.29%（=经济增加值/所占用资本=6147.43/74152.55*100%=8.29%）也就是以现有资本只创造了不到一成的价值增值，而且这其中以将4，508.88万元的勘探费用转至经济增加值项下，现有设备和资源未能创造其应有的经济价值。主要是因为国有资产缺乏管控力，没有得到妥善使用与及时维护，大量申请购入的物资被闲置浪费。
7.4财政经费的拨付及使用标准
依照收入费用表“本期盈余”进行测算，人员经费需要依靠财政全额拨付;如果依照EVA方法进行测算，人员经费需要依靠财政70%的拨付，在一定程度上为政府预算拨付提供了数据支持，EVA绩效评估模型将“财”与“政”有机结合的手段，符合“4E”理论基础，实现用较少的预算，提高更优质更高效的服务。
8结语
EVA价值评估方法所用数据大部分来源于经过多项会计调整后的财务报表，能比较准确反映单位内在价值。这为管理者的经营决策提供了一种重要的参考，也为事业单位价值管理和评价提供参考模式。绩效评估作为经营类事业单位体制改革和可持续发展的重要内容，加强了运行效率和服务能力。
文章创新点是打破传统绩效评估理论研究的禁锢，以EVA指标的定量评估结合社会效益的定性评估，设计出适合经营类事业单位自身发展需要的业绩评价指标体系。
主要参考文献
[1]OSHORNE D，T GAEBLER，REINVEN LING Government： how the entrepreneurial spirit is transforming the public sector from the schoolhouse to statehouse[M].mass，1992.
[2]中国注册会计师协会.财务成本管理[M].北京：中国财政经济出版社，2017
[3]方振邦.政府绩效管理[M].北京：中国人民大学出版社，2012
[4]蔡立辉.政府绩效评估的理念与方法分析[J].中国人民大学学报.2002（5）.
[5]TEEMU. Value based management practice some evidence from the field[J].Management Accounting Research，2006（3）.
[6]王明珠，黄宏志.关于分类推进事业单位改革加快建设服务型政府的几点思考[J]中国机构改革与管理，2011（5）.
[7]郝洪，杨令飞.国资委经济增加值（EVA）考核指标解读[J].国际石油经济，2010（3）
[8]池国华.EVA考核提升了国有企业资本配置效率吗？[J].财务研究，2017（5）
[9]张恒.中国地勘行业的形势、问题和出路[EB/OL].https：//mp.weixin.qq.com/s？__biz=MzAwMzYwNDMzNw%3D%3D&idx=2&mid=2649632025&sn=24d7e2b5e6028de84dcf9e10ab813095
作者简介：张学翔，宁夏回族自治区煤炭地质局勘查院，财务科长。