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【摘 要】基于DEA技术的企业成本效益相对有效性评估，是将个别产品放在整个企业系统中进行相对考察的分析活动。运用C2R（D）模型可以评估企业中各种产品经营有效性对各项成本投入指标的依赖情况，了解各种产品在投入产出方面的“优势”和“劣势”。而对企业成本效益进行评估，还可以一定的原则为指导，并科学地建立一套评价指标体系。
【关键词】成本效益；DEA技术；指标体系
0.引言
对企业成本效益进行评估还需要借助一些指标进行衡量，这些指标既有来自企业成本计算系统的财务成本指标，也有来自计算系统之外的管理成本指标[1]。只有按照一定原则，科学地建立评估指标体系进行评估，才能得到科学的结论。
1.基于DEA技术的成本效益评估模式
DEA（Date Envelopment Analysis的缩寫）是按照多指标投入和多指标产出，对企业中的同类型单位进行相对有效性评估的一种效率评估方法[2]。采用DEA方法评估企业成本效益的本质是相对最优性，即从大量样本数据中分析出处于相对最优经济效益状态下的样本个体[3]。根据企业成本效益相对有效性评估的目的，我们可以应用DEA方法从以下两个方面进行考察。
第一，从投入方面，某种产品的生产如果有可能减少其中某一成本投入的数量，而不增加任何其他成本投入，也不减少其他任何产出，那么这种产品的生产经营就不是有效的，或者可以说效益是不高的。
第二，从产出方面，某种产品如果有可能增加某一产出的数量，而不增加其他任何成本的投入，也不减少其他产出，那么这种产品的生产经营也不是有效的，或者起码可以说其效益不高。
如果一种产品的生产经营既不出现上述第一种情况，也不出现第二种情况时，则该产品的生产经营可以被认为是当时生产力水平和社会发展水平下效益最高的状态。此时，我们称之为该产品经营是有效的。
基于DEA方法进行企业成本效益相对有效评估可以实现以下管理目的。
1.1诊断企业管理中存在的问题
通过成本效益相对有效性评估，检查评估项目管理状况，准确合理地找出影响企业经济效益的主要因素。DEA（C2R）有效的产品在市场份额、价格水平等方面都是最优的，即该种产品首先是在经营上实现了优化（最适当的产量规模和销售水平）；其次是生产上实现了优化（最适当的投入水平）；非DEA（C2R）有效的产品未实现最优的原因在于投入过剩或产出不足。
1.2为企业管理提供导向
通过成本效益相对有效性评估，确定各产品经营的有效程度，并估算出各规模效益的增减性，从而优化成本资源配置，帮助制定企业经营策略和业务决策，从而改进企业的经营管理水平。
1.3监督企业决策的科学性
通过成本效益的持续分析过程，可以考察企业的改善措施是否与成本资源配置的优化方向一致，揭示企业管理决策有无重大疏漏，分析企业中各产品经营有效性对各项成本投入指标的依赖情况，了解各产品在投入产出方面的“优势”和“劣势”。
2.基于评估指标体系的成本效益模式
2.1设计成本效益评估指标体系的原则
成本效益是衡量企业投入产出对比关系的尺度，也是企业管理中进行相应决策的依据[4]。对企业成本效益进行评估不是靠计算一个或几个指标所能解决的，需要建立一套相关的指标体系予以支持[5]，科学地构建评价指标体系应该遵循以下原则。
2.1.1科学性原则
科学性原则是指评价指标中所涉及到的相关概念要科学，如关于“利润”这一概念，必须明确是指主营业务利润、营业利润，还是指利润总额或净利润。科学性原则要通过企业经营业绩评价内涵的正确性、指标体系设计的完备性、数学处理方法的严密性体现出来。
2.1.2实用性原则
实用性原则是指评估指标的设计要具有可行性和可操作性。评估指标的计算所依据的数据资料能够容易收集；计算的结果便于比较，并容易向有关部门或人员进行公示。
2.1.3配比性原则
配比性原则是指成本与效益之间应该相互配合。所谓相互配合，一方面要求成本与效益之间应该存在着内在的因果关系；另一方面要求成本与效益应该在时期上相互配合。
2.1.4层次性原则
层次性原则是指评估指标的设计，即要从整体上全面评价企业成本效益状况，又能从不同成本费用项目的角度评价成本效益的具体情况。所以设计评估指标体系时，除了要考虑企业成本效益的主要评价指标外，还要设立一套相应的辅助指标。
2.2构建成本效益评估指标体系
从衡量效益的指标来看，总产值、商品产值、营业收入和利润都能够从不同角度说明企业的效益。但有关产值指标由于会受到价格、核算等多方面原因的影响，不仅会给企业成本效益分析工作带来许多不便，还容易产生错误的评价结论；至于营业收入，由于本身含有成本、税金及附加等因素，所以相对效益而言，最具有代表性的指标应该是企业的利润。在建立企业成本效益评估指标体系时，应该将成本利润率设定为主要评估指标。而从成本费用构成来看，为了能够从某一角度评估企业的成本效益，评估体系还应该扩展出一系列反映成本利润率的辅助指标。
2.2.1成本效益的主要评价指标
本文认为在计算成本利润率时，基于投入与产出的对比关系，应将公式中的分子定义为企业的营业利润。原因是指标计算中的分母含义是企业的成本费用，而分子中的利润无论是指税前利润还是税后利润，都包含了与企业管理活动不相关的营业外收支数额和投资收益净额。要客观地反映投入与产出的对比关系，应对上式中的分子定义为企业营业利润，即企业一定时期内所获得的效益。
2.2.2成本效益评价的辅助指标
成本利润率反映了企业成本效益的总体状况。为了从成本结构方面对成本效益做进一步的考察，还需要设置一系列成本效益的辅助指标，主要是材料成本利润率、人工费用利润率和各种期间费用利润率等指标。
材料是产品成本的重要项目。材料成本利润率能够反映企业消耗一定价值的材料所实现的利润大小，它说明消耗1元钱的材料费用可以实现多少利润。
人工费用属于活劳动的消耗，它即包括与企业活动直接相关的生产工人工资及其福利费用，也包括企业辅助部门职工的工资及其福利费用。人工费用利润率说明1元钱的活劳动消耗可以实现多少利润。其计算公式如下：
人工费用利润率=营业利润/人工费用×100%
人工费用利用率越高，说明企业人力资源投入产出的效益越显著。通过对比同类企业人工费用利用率指标，可以评估企业人力成本管理状况。
制造费用是车间管理和组织生产发生的费用，车间厂房和设备的折旧费用、修理费用以及其他管理费用都包括其内。通过计算制造费用利润率，可以评估车间管理的效益以及车间固定资产的利用效果。其计算公式如下：
制造费用利润率=营业利润/制造费用总额
制造费用利润率的高低，在一定程度上体现了车间管理效益，通过与同类企业这一指标进行对比，可以评估企业车间层面的总体管理水平，发现或总结车间管理工作存在的问题或经验。
管理费用是企业管理和组织生产发生的费用，如办公费、旅差费、招待费等。管理费用是利润的直接减项，管理费用利润率可以说明项目管理费用的发生所产出的效益。
【参考文献】
［１］孟凡生.尹鹏 企业自主创新成本计算模式研究[M].北京：中国财政经济出版社，2009.
［２］朱乔，吴广谋 DEA理论、方法与应用[M].北京：科学出版社1996.
［３］朱乔，盛昭翰，徐南荣.含有偏好的EDA方法[J].管理工程学报.1995（2）.
［４］侯晓红，祁峰.论我国企业成本管理的变革趋势[J].中国矿产大学学报.2004（1）.
［５］姚正海.论企业经营业绩评价系统的构建[J].财会通讯2004（9）.
【关键词】成本效益；DEA技术；指标体系
0.引言
对企业成本效益进行评估还需要借助一些指标进行衡量，这些指标既有来自企业成本计算系统的财务成本指标，也有来自计算系统之外的管理成本指标[1]。只有按照一定原则，科学地建立评估指标体系进行评估，才能得到科学的结论。
1.基于DEA技术的成本效益评估模式
DEA（Date Envelopment Analysis的缩寫）是按照多指标投入和多指标产出，对企业中的同类型单位进行相对有效性评估的一种效率评估方法[2]。采用DEA方法评估企业成本效益的本质是相对最优性，即从大量样本数据中分析出处于相对最优经济效益状态下的样本个体[3]。根据企业成本效益相对有效性评估的目的，我们可以应用DEA方法从以下两个方面进行考察。
第一，从投入方面，某种产品的生产如果有可能减少其中某一成本投入的数量，而不增加任何其他成本投入，也不减少其他任何产出，那么这种产品的生产经营就不是有效的，或者可以说效益是不高的。
第二，从产出方面，某种产品如果有可能增加某一产出的数量，而不增加其他任何成本的投入，也不减少其他产出，那么这种产品的生产经营也不是有效的，或者起码可以说其效益不高。
如果一种产品的生产经营既不出现上述第一种情况，也不出现第二种情况时，则该产品的生产经营可以被认为是当时生产力水平和社会发展水平下效益最高的状态。此时，我们称之为该产品经营是有效的。
基于DEA方法进行企业成本效益相对有效评估可以实现以下管理目的。
1.1诊断企业管理中存在的问题
通过成本效益相对有效性评估，检查评估项目管理状况，准确合理地找出影响企业经济效益的主要因素。DEA（C2R）有效的产品在市场份额、价格水平等方面都是最优的，即该种产品首先是在经营上实现了优化（最适当的产量规模和销售水平）；其次是生产上实现了优化（最适当的投入水平）；非DEA（C2R）有效的产品未实现最优的原因在于投入过剩或产出不足。
1.2为企业管理提供导向
通过成本效益相对有效性评估，确定各产品经营的有效程度，并估算出各规模效益的增减性，从而优化成本资源配置，帮助制定企业经营策略和业务决策，从而改进企业的经营管理水平。
1.3监督企业决策的科学性
通过成本效益的持续分析过程，可以考察企业的改善措施是否与成本资源配置的优化方向一致，揭示企业管理决策有无重大疏漏，分析企业中各产品经营有效性对各项成本投入指标的依赖情况，了解各产品在投入产出方面的“优势”和“劣势”。
2.基于评估指标体系的成本效益模式
2.1设计成本效益评估指标体系的原则
成本效益是衡量企业投入产出对比关系的尺度，也是企业管理中进行相应决策的依据[4]。对企业成本效益进行评估不是靠计算一个或几个指标所能解决的，需要建立一套相关的指标体系予以支持[5]，科学地构建评价指标体系应该遵循以下原则。
2.1.1科学性原则
科学性原则是指评价指标中所涉及到的相关概念要科学，如关于“利润”这一概念，必须明确是指主营业务利润、营业利润，还是指利润总额或净利润。科学性原则要通过企业经营业绩评价内涵的正确性、指标体系设计的完备性、数学处理方法的严密性体现出来。
2.1.2实用性原则
实用性原则是指评估指标的设计要具有可行性和可操作性。评估指标的计算所依据的数据资料能够容易收集；计算的结果便于比较，并容易向有关部门或人员进行公示。
2.1.3配比性原则
配比性原则是指成本与效益之间应该相互配合。所谓相互配合，一方面要求成本与效益之间应该存在着内在的因果关系；另一方面要求成本与效益应该在时期上相互配合。
2.1.4层次性原则
层次性原则是指评估指标的设计，即要从整体上全面评价企业成本效益状况，又能从不同成本费用项目的角度评价成本效益的具体情况。所以设计评估指标体系时，除了要考虑企业成本效益的主要评价指标外，还要设立一套相应的辅助指标。
2.2构建成本效益评估指标体系
从衡量效益的指标来看，总产值、商品产值、营业收入和利润都能够从不同角度说明企业的效益。但有关产值指标由于会受到价格、核算等多方面原因的影响，不仅会给企业成本效益分析工作带来许多不便，还容易产生错误的评价结论；至于营业收入，由于本身含有成本、税金及附加等因素，所以相对效益而言，最具有代表性的指标应该是企业的利润。在建立企业成本效益评估指标体系时，应该将成本利润率设定为主要评估指标。而从成本费用构成来看，为了能够从某一角度评估企业的成本效益，评估体系还应该扩展出一系列反映成本利润率的辅助指标。
2.2.1成本效益的主要评价指标
本文认为在计算成本利润率时，基于投入与产出的对比关系，应将公式中的分子定义为企业的营业利润。原因是指标计算中的分母含义是企业的成本费用，而分子中的利润无论是指税前利润还是税后利润，都包含了与企业管理活动不相关的营业外收支数额和投资收益净额。要客观地反映投入与产出的对比关系，应对上式中的分子定义为企业营业利润，即企业一定时期内所获得的效益。
2.2.2成本效益评价的辅助指标
成本利润率反映了企业成本效益的总体状况。为了从成本结构方面对成本效益做进一步的考察，还需要设置一系列成本效益的辅助指标，主要是材料成本利润率、人工费用利润率和各种期间费用利润率等指标。
材料是产品成本的重要项目。材料成本利润率能够反映企业消耗一定价值的材料所实现的利润大小，它说明消耗1元钱的材料费用可以实现多少利润。
人工费用属于活劳动的消耗，它即包括与企业活动直接相关的生产工人工资及其福利费用，也包括企业辅助部门职工的工资及其福利费用。人工费用利润率说明1元钱的活劳动消耗可以实现多少利润。其计算公式如下：
人工费用利润率=营业利润/人工费用×100%
人工费用利用率越高，说明企业人力资源投入产出的效益越显著。通过对比同类企业人工费用利用率指标，可以评估企业人力成本管理状况。
制造费用是车间管理和组织生产发生的费用，车间厂房和设备的折旧费用、修理费用以及其他管理费用都包括其内。通过计算制造费用利润率，可以评估车间管理的效益以及车间固定资产的利用效果。其计算公式如下：
制造费用利润率=营业利润/制造费用总额
制造费用利润率的高低，在一定程度上体现了车间管理效益，通过与同类企业这一指标进行对比，可以评估企业车间层面的总体管理水平，发现或总结车间管理工作存在的问题或经验。
管理费用是企业管理和组织生产发生的费用，如办公费、旅差费、招待费等。管理费用是利润的直接减项，管理费用利润率可以说明项目管理费用的发生所产出的效益。
【参考文献】
［１］孟凡生.尹鹏 企业自主创新成本计算模式研究[M].北京：中国财政经济出版社，2009.
［２］朱乔，吴广谋 DEA理论、方法与应用[M].北京：科学出版社1996.
［３］朱乔，盛昭翰，徐南荣.含有偏好的EDA方法[J].管理工程学报.1995（2）.
［４］侯晓红，祁峰.论我国企业成本管理的变革趋势[J].中国矿产大学学报.2004（1）.
［５］姚正海.论企业经营业绩评价系统的构建[J].财会通讯2004（9）.