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摘要：新的医改方案的实施，对医院提出了要加强精细化管理的新要求。在业务收入及控制支出方面要采取可行措施，发挥资金最大效能，让改革成果惠及百姓。
关键词：医院全面预算;财务管理体制;制度
为实现公立医院精细化管理，需完善法人治理结构和治理机制，建立现代医院管理制度、严格预算收支管理、完善成本核算与控制，发挥资金最大效能。虽然目前医院资金基本上由医院本身靠业务收入来筹集，财政补助比例非常小，甚至三甲医院运营经费补助更低，几乎没有，经费白筹，上级预算管理考核流于形式，多数医院对此项工作不够重视。破除公立医院“以药补医”运行模式，建立公立医院补偿新机制，实行“医疗、医保、医药”三医联动，以实现内外联动、上下联动、区域联动。
一、成立管理机构
成立以医院长为组长、其他班子成员为副组长，财务部、审计部、人力资源部、纪检监察室、药械部、基建部、工会等部门及部室负责人为成员的管理机构及预算编制办公室、预算编制及执行绩效考核办公室等分支（兼职）管理机构，负责医院全面预算编制、审批、执行、绩效考核等工作，并按岗位职责分工负责。从体制机制上加以重视，使这项工作落实到位。
二、全面预算管理原则
医院实行“统一领导、集中管理”的财务管理体制。实行“核定收支、定项补助、超支不补、结余按规定使用”的预算管理办法。不得编制赤字预算。坚持“两不得、一避免”即不得截留、占用或挪用预算收入，不得随意调整预算支出的用途，避免两套预算或预算与执行两张皮的现象，使预算管理流于形式。同时，医院按财政部门的要求，真实、完整、准确、及时地编制决算，是编制预算的基础，做到既要保证重点，又要兼顾一般。
三、医院全面预算具体内容
医院全面预算是指医院的业务收入、其他收入、财政补助收入等一切收入纳入医院预算：在支出方面，医疗支出、财政项目补助支出、科教项目支出、管理费用、其他支出、专项经费支出、物资、器械、药品采购等费用预算和基本建设工程预算等，医院所有收支全部纳入预算管理，不得在预算之外另留收支项目。医院全面预算由收入预算和支出预算组成。
四、医院全面预算具体编制
（一）编制预算准备工作
编制预算应首先明确医院的总体发展规划以及发展目标。利用现代信息化技术，收集整理与编制预算有关的资料，即医院以前年度会计报表、统计报表、基本数字表、医院发展规划（各部门）等报告，以及过去的各项收入支出指标数据，各有关部室根据各自的发展规划，所确定的各项措施指标等。同时，对上一年预算执行情况进行分析，形成总结材料、正确测算各种因素对医院收支的影响、上级财政部门及主管部门对预算要求：始终贯彻“预算法”的要求。个别业内人员认为，医院预算为单纯的财务行为，预算的编制工作应由财务部门负责，甚至将预算理解成财务部门增收节支的计划和措施，还有的认为是应付检查用，没有实际作用，因而得不到应有的重视。实际上医院预算的基础是各项医疗业务开展、科研教学、基本建设等的基础，这些不是财务部门所能决定和调整的，在预算编制中，财务部门的主要作用是从财务角度为各业务部门预算提供关于预算编制的原则和方法，并对汇总和分析各种预算，而非代替具体的部门去编制预算、制定工作目标。
（二）医院全面预算编制方法
1.“预算法”规定
事业单位应该实行“零基预算、综合预算”的编制原则。就是将过去“零基加增长”的做法，改变为统筹医疗行政等部门预算内、外财力，根据医院事业发展的实际需求，编制年度收支预算。《医院会计制度》还规定：“要逐步采用零基预算方法编制预算。”具体讲：既要考虑上年度的预算执行情况，还要科学地测算计划年度内各项工作对单位的影响程度，确定计划工作可能提供的收入或需要安排的支出数量统筹安排预算，而不是简单地审核修改上年预算或审定新增部分。但无论采取什么方法都应本着“先急后缓、统筹兼顾和量入为出”的原则，以及“自上而下、自下而上和上下结合”的方式，以保证医院发展总体利益，促进医院平衡发展。编制技术方法：（1）因素分析法，分析计算各因素变动对收支指标的影响;（2）结构比例法，根据上级下达的本单位医疗、药品比例对各收入指标进行分配。克服或杜绝在上年预算表浮动一定比例做下年预算的做法。
2.预算具体编制程序
预算的编制程序要做到“两上两下”。
（1）一上：每年度9月初，医院各科室将本科室发展计划，如设备购买、人员引进及进修、学术会议支出等需在新的一年发展的事项报医院预算编制管理部门一财务科，及时汇总。
（2）一下：医院预算编制部门根据医院下一年度发展目标和计划的支出并结合各科室上报数据，进行综合分析汇总，形成新的预算，在10月份经相关领导审阅后下发有关科室，征求意见。
（3）二上：各部门针对“一下”数据提出反馈意见并报财务科（医院预算管理部门），进行数据汇总。
（4）二下：医院预算管理部门组织召开相关会议，党委、纪检、院务委、工会等部门参加的预算审核会议，对各部门上报来的部门预算进行审核，即进行增减。
3.预算公开
利用医院报刊、院网等媒介对全员职工进行公开。单位只能进行机构设置情况、预算情况说明。预算编制的重要环节是预算管理，对预算目标的实现是十分关键的，同时对预算管理的效果产生直接影响。应依据确实的材料，归纳规律，严谨计算，切忌随意编造。收入预算为整个医院预算的重要环节，领导层可根据预算年度内的发展方向和医院规模拟定总收入。可采用回归分析法确定收入性支出。
（三）预算审批
上报预算草案后，重要环节便转为预算的审批。审批预算草案时，切忌以管理层可接受的满意程度为条件。预算审批应重点关注于预算编制内容、编制过程和方法的合理性。例如，预算草案的编制依据是否与医院发展目标相吻合;内容是否完整;预算指标的计算方法或确定原则是否与医院预算制定规定的原则和方法相一致等。因此，医院管理层应成立“预算审批小组”，组成人员应为与预算编制相关部门的工作人员，综合审核预算草案，并决定是否对预算草案予以批准。
（四）预算执行与监控
预算指标需作为全院经济运行遵循的基本准则，执行过程中应注意有效控制并及时反馈信息，并据此控制资金的支出，即将各预算项目实际发生值与预算计划值的差值控制在一定范围内。遇特殊情况时，由开支部门提出书面申请，按程序逐级申报，经领导小组審议通过。
医院实行全面预算管理，将规范医院的各项经济行为，使各经济活动纳入管理轨道，达到同步控制临床业务的开展、物资采购和项目建设的目的。随着医疗卫生体制改革的不断深入，市场经济对医院经营将提出更多挑战，全面预算管理的有效实行，将使得医院健康有序地发展。
参考文献：
[1]牛彦秀，刘媛媛.财务管理（第3版）[M].北京：经济科学出版社，2015.
[2]宋学军.高级会计实务[M].北京：经济科学出版社.2019.
[3]实施新医院财务制度，推进全面预算管理.Https：//www.xzbu.com.2018.
[4]谢文.谈医院全面预算管理[J].中国卫生经济，2005（7）：78-79.
[5]吴红梅.全面预算管理在医院经营管理中的实施[J].西部财会，2008（8）：38-40.
[6]张汉斌.浅议县级公立医院全面预算管理[J].现代商业，2013（29）：162-163.
作者简介：
高殿海，副高级，辽宁省朝阳市中心医院，研究方向：财务管理、会计学，辽宁朝阳。
关键词：医院全面预算;财务管理体制;制度
为实现公立医院精细化管理，需完善法人治理结构和治理机制，建立现代医院管理制度、严格预算收支管理、完善成本核算与控制，发挥资金最大效能。虽然目前医院资金基本上由医院本身靠业务收入来筹集，财政补助比例非常小，甚至三甲医院运营经费补助更低，几乎没有，经费白筹，上级预算管理考核流于形式，多数医院对此项工作不够重视。破除公立医院“以药补医”运行模式，建立公立医院补偿新机制，实行“医疗、医保、医药”三医联动，以实现内外联动、上下联动、区域联动。
一、成立管理机构
成立以医院长为组长、其他班子成员为副组长，财务部、审计部、人力资源部、纪检监察室、药械部、基建部、工会等部门及部室负责人为成员的管理机构及预算编制办公室、预算编制及执行绩效考核办公室等分支（兼职）管理机构，负责医院全面预算编制、审批、执行、绩效考核等工作，并按岗位职责分工负责。从体制机制上加以重视，使这项工作落实到位。
二、全面预算管理原则
医院实行“统一领导、集中管理”的财务管理体制。实行“核定收支、定项补助、超支不补、结余按规定使用”的预算管理办法。不得编制赤字预算。坚持“两不得、一避免”即不得截留、占用或挪用预算收入，不得随意调整预算支出的用途，避免两套预算或预算与执行两张皮的现象，使预算管理流于形式。同时，医院按财政部门的要求，真实、完整、准确、及时地编制决算，是编制预算的基础，做到既要保证重点，又要兼顾一般。
三、医院全面预算具体内容
医院全面预算是指医院的业务收入、其他收入、财政补助收入等一切收入纳入医院预算：在支出方面，医疗支出、财政项目补助支出、科教项目支出、管理费用、其他支出、专项经费支出、物资、器械、药品采购等费用预算和基本建设工程预算等，医院所有收支全部纳入预算管理，不得在预算之外另留收支项目。医院全面预算由收入预算和支出预算组成。
四、医院全面预算具体编制
（一）编制预算准备工作
编制预算应首先明确医院的总体发展规划以及发展目标。利用现代信息化技术，收集整理与编制预算有关的资料，即医院以前年度会计报表、统计报表、基本数字表、医院发展规划（各部门）等报告，以及过去的各项收入支出指标数据，各有关部室根据各自的发展规划，所确定的各项措施指标等。同时，对上一年预算执行情况进行分析，形成总结材料、正确测算各种因素对医院收支的影响、上级财政部门及主管部门对预算要求：始终贯彻“预算法”的要求。个别业内人员认为，医院预算为单纯的财务行为，预算的编制工作应由财务部门负责，甚至将预算理解成财务部门增收节支的计划和措施，还有的认为是应付检查用，没有实际作用，因而得不到应有的重视。实际上医院预算的基础是各项医疗业务开展、科研教学、基本建设等的基础，这些不是财务部门所能决定和调整的，在预算编制中，财务部门的主要作用是从财务角度为各业务部门预算提供关于预算编制的原则和方法，并对汇总和分析各种预算，而非代替具体的部门去编制预算、制定工作目标。
（二）医院全面预算编制方法
1.“预算法”规定
事业单位应该实行“零基预算、综合预算”的编制原则。就是将过去“零基加增长”的做法，改变为统筹医疗行政等部门预算内、外财力，根据医院事业发展的实际需求，编制年度收支预算。《医院会计制度》还规定：“要逐步采用零基预算方法编制预算。”具体讲：既要考虑上年度的预算执行情况，还要科学地测算计划年度内各项工作对单位的影响程度，确定计划工作可能提供的收入或需要安排的支出数量统筹安排预算，而不是简单地审核修改上年预算或审定新增部分。但无论采取什么方法都应本着“先急后缓、统筹兼顾和量入为出”的原则，以及“自上而下、自下而上和上下结合”的方式，以保证医院发展总体利益，促进医院平衡发展。编制技术方法：（1）因素分析法，分析计算各因素变动对收支指标的影响;（2）结构比例法，根据上级下达的本单位医疗、药品比例对各收入指标进行分配。克服或杜绝在上年预算表浮动一定比例做下年预算的做法。
2.预算具体编制程序
预算的编制程序要做到“两上两下”。
（1）一上：每年度9月初，医院各科室将本科室发展计划，如设备购买、人员引进及进修、学术会议支出等需在新的一年发展的事项报医院预算编制管理部门一财务科，及时汇总。
（2）一下：医院预算编制部门根据医院下一年度发展目标和计划的支出并结合各科室上报数据，进行综合分析汇总，形成新的预算，在10月份经相关领导审阅后下发有关科室，征求意见。
（3）二上：各部门针对“一下”数据提出反馈意见并报财务科（医院预算管理部门），进行数据汇总。
（4）二下：医院预算管理部门组织召开相关会议，党委、纪检、院务委、工会等部门参加的预算审核会议，对各部门上报来的部门预算进行审核，即进行增减。
3.预算公开
利用医院报刊、院网等媒介对全员职工进行公开。单位只能进行机构设置情况、预算情况说明。预算编制的重要环节是预算管理，对预算目标的实现是十分关键的，同时对预算管理的效果产生直接影响。应依据确实的材料，归纳规律，严谨计算，切忌随意编造。收入预算为整个医院预算的重要环节，领导层可根据预算年度内的发展方向和医院规模拟定总收入。可采用回归分析法确定收入性支出。
（三）预算审批
上报预算草案后，重要环节便转为预算的审批。审批预算草案时，切忌以管理层可接受的满意程度为条件。预算审批应重点关注于预算编制内容、编制过程和方法的合理性。例如，预算草案的编制依据是否与医院发展目标相吻合;内容是否完整;预算指标的计算方法或确定原则是否与医院预算制定规定的原则和方法相一致等。因此，医院管理层应成立“预算审批小组”，组成人员应为与预算编制相关部门的工作人员，综合审核预算草案，并决定是否对预算草案予以批准。
（四）预算执行与监控
预算指标需作为全院经济运行遵循的基本准则，执行过程中应注意有效控制并及时反馈信息，并据此控制资金的支出，即将各预算项目实际发生值与预算计划值的差值控制在一定范围内。遇特殊情况时，由开支部门提出书面申请，按程序逐级申报，经领导小组審议通过。
医院实行全面预算管理，将规范医院的各项经济行为，使各经济活动纳入管理轨道，达到同步控制临床业务的开展、物资采购和项目建设的目的。随着医疗卫生体制改革的不断深入，市场经济对医院经营将提出更多挑战，全面预算管理的有效实行，将使得医院健康有序地发展。
参考文献：
[1]牛彦秀，刘媛媛.财务管理（第3版）[M].北京：经济科学出版社，2015.
[2]宋学军.高级会计实务[M].北京：经济科学出版社.2019.
[3]实施新医院财务制度，推进全面预算管理.Https：//www.xzbu.com.2018.
[4]谢文.谈医院全面预算管理[J].中国卫生经济，2005（7）：78-79.
[5]吴红梅.全面预算管理在医院经营管理中的实施[J].西部财会，2008（8）：38-40.
[6]张汉斌.浅议县级公立医院全面预算管理[J].现代商业，2013（29）：162-163.
作者简介：
高殿海，副高级，辽宁省朝阳市中心医院，研究方向：财务管理、会计学，辽宁朝阳。