摘要:成本是企业竞争优势的重要来源,几乎所有企业都将成本列为管理的重点内容之一。成本管理是企业管理的一个重要方面,现代成本管理从全局和整体出发,提出了很多本源性成本管理方法和理念。然而,因受各种因素和条件的制约,其应用进程相对迟缓。为此,本文选择一些应用价值较大、可操作性强的现代成本管理方法和理念,直接求证于企业战略管理实践,以启示企业现代成本管理之思路。
　　关键词:成本管理;理念;策略
　　
　　长期以来,我国企业实行的是一种以计划价格为基础,以事后核算为重点,以完全成本法为内容的算帐报帐型的成本管理模式。这种模式可以说是过去高度集中的计划经济体制的产物,社会主义市场经济体制不相适应。主要表现在:一是盈亏同企业无关,企业成本意识淡薄,损失浪费惊人,甚至不少企业虚盈实亏;二是成本管理方法和手段落后,没有真正形成科学的成本管理体系,缺乏适应社会主义市场经济体制需要的管理方法和现代化的管理手段;三是成本管理的现状不利于企业转换经营机制,不利于企业成为市场竞争的主体,也不利于企业成本的宏观调控。这就要求对现行成本管理的方式、方法和手段进行改革,并建立新的成本管理模式。
　　建立新的成本管理模式,首先,要弄清楚社会主义市场经济体制和现代企业制度的特征和具体要求。只有对此有了深刻了解,才能很好地把握市场经济规律,自觉摆脱旧的观念,适应新的形势。其次,要学习西方国家应用市场经济规律,建立现代企业制度的成功经验,借鉴其关于社会化大生产的现代成本管理方法和经验,为我所用。第三,要保持鲜明的中国特色,要认清社会主义市场经济和资本主义市场经济的异同,要从我国国情出发,创造具有中国特色的成本管理模式。
　　笔者认为,新的成本管理模式可以概括为:在微观管理上,要建立以企业为主体,以市场价格为基础,以制造成本法为内容,以低成本、高效益为目标,以全面成本管理为核心的现代成本管理体系;在宏观管理上,要建立以财务成本法规为引导,以合理利用和配置资源为目标,行政、法律和经济手段并用的宏观间接调控管理体系。
　　
　　一、转变成本管理观念
　　
　　1.成本管理思想革新化
　　传统的算帐报帐型成本管理模式只计算财务成本,不计算管理成本;只重视事后算帐,不重视事前预测和决策;只采用手工操作,不考虑先进的管理手段;只依靠企业财务部门,不注意发挥广大员工的积极性,因而难以适应社会主义市场经济发展的要求。这就需要在成本管理观念上革新,要树立竞争观念、效益观念、经营观念、法制观念和开拓观念等新的观念。
　　2.成本管理组织合理化
　　这是管理现代化的保证。没有组织上的保证,企业就很难把现有的人力、物力和财力组织好,就不可能发挥最大的总体效益。成本管理组织化就是要求实行统一领导、分级管理的原则,要建立成本管理责任制度,保证目标成本的顺利实现。同时,还要按照成本管理的职能,建立科学的成本指标体系、成本核算体系、成本决策体系、成本控制体系和成本考核体系。
　　3.成本管理方法科学化
　　要总结我国成本管理的好经验,引进国外现代化成本管理方法,相互融合,发展提高。主要有目标成本管理、责任成本管理、厂内经济核算、本量利分析、价值工程、成本——效益分析、成本预测、成本决策、成本控制、班组成本管理、作业成本管理等多种方法。
　　4.成本管理手段电子化
　　在成本管理中,应用电子计算机,不但可替代一些繁重的事务性劳动,而且可以加速信息处理,便于建立成本管理信息系统,使管理人員及时作出正确决策。同时,还应推广应用先进的检测手段和显示监控装置,加强对物质消耗和流向的控制,为成本控制和计算创造条件。
　　5.成本管理人才专业化
　　要培养一支能够适应成本管理现代化需要的专业干部队伍。只有这样,才能推动成本管理工作不断前进,保证成本现代化早日实现。
　　6.成本管理过程系统化
　　企业成本的内容和范围不应只局限于生产领域,应随着管理的需要而变化,并随着管理的发展而发展。成本管理应是全方位、全过程的,在设计阶段及至开发策划阶段就应该开始降低成本的活动。现代企业成本管理应包括影响成本变化的各个环节,渗透到企业的预测、决策、技术、销售等领域,向企业的各个环节扩展。企业要想在市场中获得更大的利润,就必须树立系统管理观念。将成本管理与企业的整体效益联系起来,以动态成本效益观念看待成本及其控制问题,从投入与产出的对比分析来看待投入的必要性、合理性,企业要从效益的角度去决定成本的升降,以效益为中心进行成本的全面、全过程管理。
　　
　　二、制定科学的成本战略,实施战略成本管理
　　
　　成本战略是企业战略的重要组成部分。战略成本管理指管理人员运用专门方法提供企业本身及其竞争对手的分析资料,帮助管理者形成和评价企业战略,从而创造竞争优势,以达到企业有效地适应外部持续变化的环境的目的。战略管理的核心是要寻求企业持之以恒的竞争优势,竞争优势是一切战略的核心,它归根结底来源于企业能够为客户创造的价值,这一价值要超过该企业创造它的成本。在企业战略管理中,必须把成本控制作为企业战略的重要内容加以重视。实现成本管理重点的转移,要把成本管理的重点由对有形资源消耗的控制向无形资源消耗的控制转移,牢固树立成本经营的观念,着眼于制定成本经营战略,把隐性成本纳入成本控制的战略规划之内,制定行之有效的各种隐性成本控制计划;通过科学预测,确定积极有效的成本控制目标,保证长期成本最小化。从战略的高度防止经济行为的短期化倾向,实施成本控制工程。一个企业要获得竞争优势就需要做出抉择,即企业要就争取哪一种优势和在什么范围内争取优势的问题做出选择。这就要求在成本管理中引入战略管理思想,实现战略意义上的功能扩展,从而形成了战略成本管理。
　　
　　三、树立科技创新观念,坚持技术与经济相结合
　　
　　企业的生命力在于它能不断创新,企业要紧握市场脉搏,寻求机制创新,注入发展活力,加大科技投入,以及有效地采用新技术、新设备、新工艺和新材料,依靠现代科学技术降低产品成本。同时,在成本核算中应考虑产品的科技含量,在产品成本形成过程中,技术因素占有很重要的地位,要搞好成本管理工作,还须贯彻技术与经济相结合的成本管理手段。
　　
　　四、树立以人为本观念、建立员工激励机制、打造企业凝聚力
　　
　　人不单纯是创造财富的工具,而是企业最大的资本、资产、资源和财富,是企业的主体,是成本管理的主体,是决定成本的关键因素。因此,要树立以人为本的管理思想,调动人的智力因素,培养和发挥人的工作能力,使员工和经理人员处于平等地位,享有同样的参与权力,把人本主义、民主管理的思想贯穿于企业管理过程的始终,使企业真正成为一个民主的、人性化的组织,同时结合实际建立一套可行的目标激励机制,目标激励通过制订目标责任制,将企业经济指标层层落实,将成本利润与个人(部门)利益挂钩,做到奖罚分明,充分调动各方面的积极性,增强员工的责任感,使每个员工都密切关注成本利润,追求个体的最低成本和最大利润,从而实现公司整体经营成本的降低和利润最大化。
　　
　　五、建立高效率的管理信息系统,以降低价值链运行成本
　　
　　企业业务的处理速度和处理成本与企业的管理手段密切相关。有效的管理信息系统不仅能够提高业务的处理速度,而且可以大大降低业务处理成本。调查显示,我国很多企业虽然应用了计算机和信息网络技术,实行了会计电算化,但电算化仅限于记账、算账、报账等工作,内部网络信息发布也仅限于一般的行政管理、人事管理、后勤管理通知等,现代化的管理手段并没有成为提升企业竞争能力的有力工具,从而造成企业资源的严重浪费。我国企业利用管理信息系统这一工具降低成本的空间还较大。国外许多著名的大公司很早就意识到利用管理信息系统降低成本的巨大潜力,努力开发自己的管理信息系统,取得了明显的经济效益。沃尔玛公司是美国乃至全世界最大的零售企业,其所有的成功都是建立在其先进的管理手段即使公司持续低成本、高效率运作的管理信息系统基础之上的。在信息技术的支持下,员工得以更有效地工作,更好地作出决策以提高生产效率和降低成本,成为沃尔玛以最低的成本、最优质的服务、最快速的管理反应进行全球运作的坚强后盾。在沃尔玛的管理信息系统中,最重要的一环就是它的配送管理,其独特的配送体系,大大降低了成本,加速了存货周转,成为其“天天低价”竞争策略最有力的支持。这一切优势都来自于沃尔玛积极地开发和应用最新的信息技术。
　　
　　六、采用灵活多样的管理策略
　　
　　管理是继资金、土地和劳动力之后的第四生产力,企业的管理素质、效率以及水平与企业的成本效益密切相关。在企业管理活动中,采用灵活多样的管理策略,使成本费用外部化或延缓成本费用的发生时间也是企业现代成本管理竭力推崇的管理策略之一。所谓成本费用外部化是指采用一定的管理方法或策略,将应由企业自身承担的成本费用转嫁给与本企业业务相关的其他企业负担,从而使本企业的成本费用降低的一种成本费用管理方式。国外众多企业推行的适时制系统就取得了明显的成本费用外部化效果。适时制系统(Just-in-time)是一种先进的生产流程组织方法,它包括适时采购和适时生产两套独立的活动。适时采购的目的是使材料的取得尽可能与材料的使用相配合,这样原材料就可以保持在零库存水平;适时生产使生产仅在对完工产品的需求拉动下进行,其目的是通过使得连续生产间隔的存货水平最小化,从而减少闲置的设备、仪器和人工来获得低成本、高质量和对定单的及时生产。采用这一管理系统之所以能够产生成本费用转嫁之功效,是因为在传统管理环境中,即使采用经济订货量法确定最优存货水平,但从长期来看总体上还是长期占用了一笔存货资金,企业不仅要承担存货资金成本、存储成本、人工管理成本、仓库资金占用成本,而且还要承担存貨跌价、变质、毁损、损耗、被盗等损失成本。采用适时制系统后,这些成本可以直接转嫁给与企业有供应关系的供应商。从局部来看,采用适时系统会减少每次的采购量,丧失供应者可能提供的商业折扣、增加单位采购成本,还会增加订货次数、订货成本;但从全局来看,实施适时系统,可以完全消除整个存货的储存成本,即使所节省的储存成本还不足以抵偿取得成本的增加,但从整体看,通过推行作业管理(适时系统是其一部分),促进包括存货作业在内的所有不增值作业的消除,使企业整体的经营管理水平达到一个前所未有的新境界,其整体效益是无可估量的。在实在无法避免或减少成本费用的情况下,企业也可以通过合理运用相关政策或制度延缓成本费用的发生时间,以节约资金使用成本。例如,企业固定资产折旧采用加速折旧法,可以延迟所得税的交纳时间,从而获得递延所得税的好处。企业也可以合理运用信用政策赊购资产或预收部分账款,在信用期内一般也无需支付短期资金的使用成本。
　　通过对成本管理模式的研究,一方面促进了成本管理的进一步发展;另一方面,也有利于企业各项改革措施协调配合,齐步前进,推动企业各项专业管理朝着科技化方向发展。
　　
　　参考文献:
　　[1]洪剑峭:企业分权管理和管理控制[J].经济研究 1998年02期.
　　[2]顾兆峰:论盈余管理[J].财经研究,2000年03期.
　　[3]牛成喆 吴生智内部计会计控制的目标定位及实施途径分析[J]. 财会通信2007年03期.
　　作者简介:马显阁(1970-),女,陕西杨凌人,西北工业大学365所会计师。