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摘要：在知识经济领导经济潮流的今天，无形资产的研究与开发支出在经济主体中的地位和作用日渐突出。本文在介绍目前我国对研究与开发支出的会计处理方法的基础上，分析现行方法存在的问题，并在文中指出改进建议，希望能够为完善对无形资产研究开发支出的会计处理做引玉之砖。
关键词：无形资产 费用化 资本化
无形资产是资产的重要组成部分，是企业参与市场竞争的法宝，也是企业获得超额利润的源泉，重视无形资产的开发和利用，对于促进科技进步、树立企业形象、提高企业经济效益将具有十分重要的意义。
无形资产是指特定主体控制的，不具有独立实体的，对生产经营与服务能持续发挥作用并能带来经济利益的一切经济资源。它是指企业长期使用而没有实物形态的资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉权，它包括：专利权、商标权、厂商名称、计算机软件、集成电路、文化艺术版权、非专利技术（也叫技术秘密、专有技术）、经营秘密、特许经营权等。它是为企业所拥有或控制的，并能为企业带来经济效益的一种资产。
一、无形资产研究与开发的前景
1、无形资产的内容变得更加丰富多彩 知识经济将知识作为一种无形资本投入，大大加快了知识的产品化进程，从而最大限度地扩展了无形资产的内容。其一，无形资产的种类趋向多样化。除了专利权、非专利技术、土地使用权、商誉等传统的无形资产外，还增加了ISO9000质量体系认证、环境管理体系论证、注册的域名、绿色食品标志使用权等新形式的无形资产。其二，同一种类的无形资产数量也大大增加。追求一流的服务标准在当今的市场上已是主流，每一行业中每一种产品的生产和销售都存在着旷日持久的竞争。当企业的技术水平、产品质量、规模和财力与竞争者的水准持平时，就应该注意到经营中的关键环节服务。优质服务是企业的一张王牌，可以在市场竞争中取得事半功倍的效果。因此，企业要立足当前的基础，着眼于长远的目标，把眼前效益与长远发展结合起来，全面更新人力资源，采取多渠道、多方式、多层次的有效措施，有组织、有计划地对职工进行人才培养教育。在上海的街道上，跑着许多家公司的出租车，但上海大众出租汽车公司的生意最好，主要得益于它处处为顾客着想的服务方式。“大众”早在1995年就推出了6条规范服务标准，同时公司还配备了先进的通讯设备、录音式问候提醒语方系统，提供先进的与企业相关高科技的优势，才使得大众独占鳌头。
同时名牌就是企业发展的最大资产，企业的牌子如同储蓄的户头，你不断通过广告累积便可尽享其利息。1994年小天鹅公司耗资50万元请香港一家CI设计集团为企业重新设计商标时，有人认为这50万元花得不值得，但公司领导则相信：企业花钱买回的是巨大的无形资产。现在小天鹅的商标，经采用国际权威方法评估，价值已达1.3亿元。但是，随着产量的成倍增长，原来的商标却显得缺乏个性，企业也没有统一的标识，这次花50万元，委托香港专家设计统一的企业标识，重塑企业形象，使之成为企业经营管理中重要的无形资产，只需一两年，小天鹅的商标还将会增值。
2、无形资产要有规模，才能更见效益 实施规模经营，创造一流效益企业长期沿袭计划经济时期的工作思想，受等、靠、要的思想束缚，人员少、规模小、市场竞争力差的企业分散经营，小打小闹，资源得不到有效发挥，形成不了竞争优势。因此积极推进两个转变，大力促进产业结构的调整，使经营实体走上集约化、集团化的发展道路势在必行。
3、无形资产的确认和计量产生了重大的影响 过去，由于无形资产价值的高度不确定性，许多无形资产在企业账面上不予以反映，有的无形资产虽予以确认但其计价不超过其初始成本，因而难以反映无形资产的真实价值。在知识经济环境下，在创新能力成为资本的同时，知识也产品化、商品化了。因而企业的无形资产予以确认并正确计量其价值已成为可能，无形资产确认与计量模式将产生重大改变，传统的无形资产会计核算体系将被打破。
4、无形资产在企业资产中所占的比例大大增加 在知识经济时代，文化与知识成为最主要的产品，从而使知识形态的无形资无论在数量上还是在价值上都上了新台阶，无形资产在企业资产中的比重显著提高，甚至居于支配性地位。据测算、美国很多企业的无形资产比例已高达50-60％，而且一直呈上升趋势。无形资产所带来的收入比重有所提高。目前美国是世界上最大的技术出口国，约三分之一的外汇收入来源于无形资产。据统计，1992年美国版权产值为3250亿美元，相当于我国国民总产值的114％。同时，美国又通过进口资源密集型产品，然后加工生产成知识技术密集型产品，出口到经济比较落后的国家，取得丰厚的利润。用这些利润再投资开发新的无形资产，形成一种良性循环。
5、无形资产的投资比重也在加大 战后的日本，在25年的时间里先后引进2万多项专利技术，他们经过不断的消化、吸收、开发、创新，一改技术落后的面貌，成为技术经济的强国。据测算日本引进这些技术花了100亿元。却获得了5000亿美元的收益。成功的技术引进使日本节约了三分之二的研究开发时间和90％的研究开发费用。
6、无形资产会计处理的稳健性原则产生巨大冲击 如果基于会计的稳健性原则，对自创的大多数无形资产不予以确认，则使企业资产的账面价值与实际价值产生巨额差异，导致会计信息严重失真。
二、 无形资产研究与开发账务处理
（一）会计科目的设置 设置研发支出帐户，该帐户用来归集企业在研究开发活动中所发生的各种支出。该帐户可按研究开发项目，分别费用化和资本化支出进行明细核算
资本化支出的条件：企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益，开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认无形资产。
1、完成该无形资产已使其能够使用或出售在技术上具有可行性。2、具有完成该无形资产并使用或出售的意图。3、无形资产产生经济利益的方式。4、有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。
（二）账务处理 1、企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记本帐户（费用化支出），满足资本化条件的，借记本帐户（资本化支出），贷记原材料、银行存款、应付职工薪酬等帐户。2、研发项目达到预定用途形成无形资产帐户，贷记本帐户（资本化支出）。3、期末，应将本帐户归集的费用化支出金额，借记管理费用帐户，贷记本帐户（费用化支出）。
在全球经济一体化的浪潮中，我国经济与世界经济联系日益紧密。经济环境与会计环境的转变必须对我国传统的会计处理提出新的要求。会计处理提出新的要求。会计处理方法与世界接轨势在必行。无形资产的研究及开发都将随着无形资产在企业中的重要地位而变得更加举足轻重，面临机遇和挑战，只有彻底转变观念，积极调整组织结构，强化内部成本管理和质量管理意识，提高职工素质，才能使企业创造出更好的经济效益和社会效益，同时也使企业的无形资产得以不断的保值增值。
参考文献：
（1）夏海云，葛久研，河海大学经济学院，《对无形资产处理的两点看法》，《财务与会计导刊》2003年第二期
（2）康均，中南财经政法大学会计学院，《新经济时代研究与开发支出资本化会计处理》，《财务与会计导刊》，2003年第二期
（3）国际会计准则委员会，《国际会计准则》（M）北京：中国财政经济出版社，2000年
（4）中华人民共和国财政部，《企业会计准则》（M）北京： 2007年
关键词：无形资产 费用化 资本化
无形资产是资产的重要组成部分，是企业参与市场竞争的法宝，也是企业获得超额利润的源泉，重视无形资产的开发和利用，对于促进科技进步、树立企业形象、提高企业经济效益将具有十分重要的意义。
无形资产是指特定主体控制的，不具有独立实体的，对生产经营与服务能持续发挥作用并能带来经济利益的一切经济资源。它是指企业长期使用而没有实物形态的资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉权，它包括：专利权、商标权、厂商名称、计算机软件、集成电路、文化艺术版权、非专利技术（也叫技术秘密、专有技术）、经营秘密、特许经营权等。它是为企业所拥有或控制的，并能为企业带来经济效益的一种资产。
一、无形资产研究与开发的前景
1、无形资产的内容变得更加丰富多彩 知识经济将知识作为一种无形资本投入，大大加快了知识的产品化进程，从而最大限度地扩展了无形资产的内容。其一，无形资产的种类趋向多样化。除了专利权、非专利技术、土地使用权、商誉等传统的无形资产外，还增加了ISO9000质量体系认证、环境管理体系论证、注册的域名、绿色食品标志使用权等新形式的无形资产。其二，同一种类的无形资产数量也大大增加。追求一流的服务标准在当今的市场上已是主流，每一行业中每一种产品的生产和销售都存在着旷日持久的竞争。当企业的技术水平、产品质量、规模和财力与竞争者的水准持平时，就应该注意到经营中的关键环节服务。优质服务是企业的一张王牌，可以在市场竞争中取得事半功倍的效果。因此，企业要立足当前的基础，着眼于长远的目标，把眼前效益与长远发展结合起来，全面更新人力资源，采取多渠道、多方式、多层次的有效措施，有组织、有计划地对职工进行人才培养教育。在上海的街道上，跑着许多家公司的出租车，但上海大众出租汽车公司的生意最好，主要得益于它处处为顾客着想的服务方式。“大众”早在1995年就推出了6条规范服务标准，同时公司还配备了先进的通讯设备、录音式问候提醒语方系统，提供先进的与企业相关高科技的优势，才使得大众独占鳌头。
同时名牌就是企业发展的最大资产，企业的牌子如同储蓄的户头，你不断通过广告累积便可尽享其利息。1994年小天鹅公司耗资50万元请香港一家CI设计集团为企业重新设计商标时，有人认为这50万元花得不值得，但公司领导则相信：企业花钱买回的是巨大的无形资产。现在小天鹅的商标，经采用国际权威方法评估，价值已达1.3亿元。但是，随着产量的成倍增长，原来的商标却显得缺乏个性，企业也没有统一的标识，这次花50万元，委托香港专家设计统一的企业标识，重塑企业形象，使之成为企业经营管理中重要的无形资产，只需一两年，小天鹅的商标还将会增值。
2、无形资产要有规模，才能更见效益 实施规模经营，创造一流效益企业长期沿袭计划经济时期的工作思想，受等、靠、要的思想束缚，人员少、规模小、市场竞争力差的企业分散经营，小打小闹，资源得不到有效发挥，形成不了竞争优势。因此积极推进两个转变，大力促进产业结构的调整，使经营实体走上集约化、集团化的发展道路势在必行。
3、无形资产的确认和计量产生了重大的影响 过去，由于无形资产价值的高度不确定性，许多无形资产在企业账面上不予以反映，有的无形资产虽予以确认但其计价不超过其初始成本，因而难以反映无形资产的真实价值。在知识经济环境下，在创新能力成为资本的同时，知识也产品化、商品化了。因而企业的无形资产予以确认并正确计量其价值已成为可能，无形资产确认与计量模式将产生重大改变，传统的无形资产会计核算体系将被打破。
4、无形资产在企业资产中所占的比例大大增加 在知识经济时代，文化与知识成为最主要的产品，从而使知识形态的无形资无论在数量上还是在价值上都上了新台阶，无形资产在企业资产中的比重显著提高，甚至居于支配性地位。据测算、美国很多企业的无形资产比例已高达50-60％，而且一直呈上升趋势。无形资产所带来的收入比重有所提高。目前美国是世界上最大的技术出口国，约三分之一的外汇收入来源于无形资产。据统计，1992年美国版权产值为3250亿美元，相当于我国国民总产值的114％。同时，美国又通过进口资源密集型产品，然后加工生产成知识技术密集型产品，出口到经济比较落后的国家，取得丰厚的利润。用这些利润再投资开发新的无形资产，形成一种良性循环。
5、无形资产的投资比重也在加大 战后的日本，在25年的时间里先后引进2万多项专利技术，他们经过不断的消化、吸收、开发、创新，一改技术落后的面貌，成为技术经济的强国。据测算日本引进这些技术花了100亿元。却获得了5000亿美元的收益。成功的技术引进使日本节约了三分之二的研究开发时间和90％的研究开发费用。
6、无形资产会计处理的稳健性原则产生巨大冲击 如果基于会计的稳健性原则，对自创的大多数无形资产不予以确认，则使企业资产的账面价值与实际价值产生巨额差异，导致会计信息严重失真。
二、 无形资产研究与开发账务处理
（一）会计科目的设置 设置研发支出帐户，该帐户用来归集企业在研究开发活动中所发生的各种支出。该帐户可按研究开发项目，分别费用化和资本化支出进行明细核算
资本化支出的条件：企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益，开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认无形资产。
1、完成该无形资产已使其能够使用或出售在技术上具有可行性。2、具有完成该无形资产并使用或出售的意图。3、无形资产产生经济利益的方式。4、有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。
（二）账务处理 1、企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记本帐户（费用化支出），满足资本化条件的，借记本帐户（资本化支出），贷记原材料、银行存款、应付职工薪酬等帐户。2、研发项目达到预定用途形成无形资产帐户，贷记本帐户（资本化支出）。3、期末，应将本帐户归集的费用化支出金额，借记管理费用帐户，贷记本帐户（费用化支出）。
在全球经济一体化的浪潮中，我国经济与世界经济联系日益紧密。经济环境与会计环境的转变必须对我国传统的会计处理提出新的要求。会计处理提出新的要求。会计处理方法与世界接轨势在必行。无形资产的研究及开发都将随着无形资产在企业中的重要地位而变得更加举足轻重，面临机遇和挑战，只有彻底转变观念，积极调整组织结构，强化内部成本管理和质量管理意识，提高职工素质，才能使企业创造出更好的经济效益和社会效益，同时也使企业的无形资产得以不断的保值增值。
参考文献：
（1）夏海云，葛久研，河海大学经济学院，《对无形资产处理的两点看法》，《财务与会计导刊》2003年第二期
（2）康均，中南财经政法大学会计学院，《新经济时代研究与开发支出资本化会计处理》，《财务与会计导刊》，2003年第二期
（3）国际会计准则委员会，《国际会计准则》（M）北京：中国财政经济出版社，2000年
（4）中华人民共和国财政部，《企业会计准则》（M）北京： 2007年