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摘要：随着国民经济快速发展，电力体制的不断深化改革，电费资金掌握着电网企业的命脉，是电网企业生存和发展的关键。如何加强企业资金管理，防范资金风险，是电力公司重要的问题。加强电网企业电费资金风险管理，对电费资金风险进行识别、评估并采取应对措施。审计作为企业的一个职能部门，在建立电费资金风险预警系统，降低和控制电网资金风险等方面其独特地位和专业性可以从中体现出来，审计部门是保证电网企业强化风险管理的必然选择和促进企业持续健康发展的需要，从而实现电费资金风险预控目标。
关键词：电费资金；风险管理；审计；建议
中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1001-828X(2011)01-0119-02
一、电费资金面临的主要风险
电网企业风险是指电网企业经营的不确定性和发生损失的可能性。企业风险形成的原因我国电力商品的销售和电费的回收，一直沿袭计划经济时代采用的“赊销型”销售方式，逐渐形成了“先用电，后交钱”的自然习惯，因此，发生应收而欠收电费现象也就成为了必然，可以从以下方面分析。
(一)内部因素
1.内控制度方面。一是线路损耗大；二是偷盗严重；三是员工利用“人情电、关系电”及非法手段侵占电费；四是收取的电费监管不到位；五抄表不到户的现象严重。审计的重点一是要对内部控制制度的健全性和有效性以及风险管理进行评审。针对供电部门用电客户多、地域分布广、潜在风险较高的情况，应以检查内部控制和风险管理作为审计的切入点，通过对内部控制环境的调查和对风险管理、职能分离等各项业务流程的审查，对内部控制制度的健全性和有效性以及风险管理进行测评，以揭露问题，堵塞漏洞，加强内部管理，防范。2.收费环节。电费风险主要存在于收费环节。而收费方式又是决定电费风险的关键因素。目前采取的主要收费方式有：坐收或走收。居民用户银行储蓄、银行代收、银行托收。这些收费方式都属于先用电后交费。客户交费期限为自抄表日的次日起10日内交清电费；逾期不交收取违约金。自逾期之日起超过30日方可停止供电因此这些收费方式不可避免地产生欠费。因此收费方式已经决定了电费风险非常大，目前采用这些收费方式的比重也是最大。3.经营管理方面。一是电网企业充分放权与隐含的治理缺陷并存，造成企业经营控制风险；二是经营管理者的管理能力不足。直接影响企业生存与发展的风险，以及经营管理者的小团体利益威胁整体利益风险；三是员工的道德品质、业务素质不高，难以适应复杂的经济环境，无法认同战略目标和管理决策，影响企业目标实现风险；四是业绩评价标准体系不当，造成奖罚不公，影响企业运营的效益、效率与效果的风险；五是电网资产分布广泛，无法采取适当、有效措施保护资产，资产受自然灾害、人为破坏的风险。4.财务管理方面。财务风险问题近几年来由于电力供应不足，供电企业片面重生产、轻营销。没有建立规范的电费收缴工作责任制，没有制定相应的考核奖罚办法。对用户拖欠电费问题。有些供电企业领导没有引起足够重视，没有及时采取有力措施加强电费回收。而是采取垫资等办法结清、上缴电费，有的甚至到银行贷款支付购电费，实际上形成了“上清下不清”的局面。
(二)外部因素
个别客户信用缺失。发生窃电，赖帐造成收入受损风险；国家控制电价。电煤价格市场化导致购电成本上升难以及时疏导，造成电网企业盈利能力下降风险；大用户直供等电力体制改革，影响电网企业客户带来的风险；电网结构不合理，存在的电网瓶颈影响电网安全稳定及电量增长风险；普遍性服务的质量管理受限，因用户投诉、媒体负面报道导致信誉受损风险等。
二、应收电费管理不善的弊端
(一)降低了企业的资金使用效率。使企业效益下降
由于企业的物流与资金流不一致，销售商品，开出销售发票，但货款却不能同步收回，而此时销售已成立，这种没有货款回笼入账的销售，势必产生现金流入的销售业务损失产生、销售税金上缴及年内所得税预缴。企业必将占用大量的流动资金，久而久之必将影响企业资金的正常周转，进而导致企业经营实际情况被掩盖。在一定程度上会夸大企业的经营成果，导致企业的风险成本增加。
(二)加速了现金流出
应收电费虽然能产生较多的利润，但是并未真正使现金流入增加，从而不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用。现金流出的加速主要表现为：1.流转税的支出。应收电费带来售电收入。并未实际收到现金，流转税是以销售为计算依据的，必须按时以现金交纳。交纳的流转税如增值税、营业税、消费税、资源税以及城市建设税等，必然会随着销售收入的增加而增多。2.所得稅的支出。应收电费产生了利润，但并未以现金实现，而交纳所得税必须按时以现金支付。另外，应收电费的管理成本、应收电费的回收成本都会加速现金流出。
(三)对营业周期有影响
营业周期即从销售发生并收回现金为止的这段时间，营业周期的长短取决于应收电费周转天数。由此看出，不合理的应收电费的存在，使营业周期延长，影响了资金循环，使大量的流动资金沉淀在非生产环节上，致使现金严重短缺和经营的不正常，甚至影响工资的正常发放，严重影响了公司正常的生产经营。
(四)增加了应收电费管理过程中的出错概率，带来不必要的损失
面对庞杂的应收款账户，核算差错难以及时发现，不能及时了解应收款动态情况以及欠费用户的详情，造成责任不明确，有可能使已发生的应收电费该按时收的不能按时收回。该全部收回的只有部分收回，能通过法律手段收回的，却由于资料不全而不能收回，直至到最终形成资产的损失。
三、解决电费外部资金风险的建议
(一)事前控制规避欠费风险
事前控制正确利用法定民事权利，最大限度地做到事前控制，防范电费信用风险，避免或减少电费拖欠，应当成为供电企业的一门管理科学。其中，最佳途径在于事前控制。
一是建立信用等级，转嫁信用风险，建立和不断完善客户信用预警系统。根据《中华人民共和国民法通则》、《中华人民共和国电力法》等法律规定，供电部门作为企业，有权事先收集用户有关资料信息，评估并告知信用等级，通过签订完善并予以公证的供用电合同形式。决定给予用户怎样的信用额度和结算方式。这是供电企业保障债权，保障应收电费安全和及时回收，控制电费信用风险的重要手段。
二是要善于应用现行法律法规转嫁电费风险。积极采取银行担保、商业担保、个人担保等形式或手段转嫁电费信用风险，减少信用损失。
(二)实行预付费管理制度是回收电费的一种超前防范制度
安装预付费装置是主要的管理方式和措施。为了降低欠费风险及减少网催费产生的成本，供用电双方约定安装预付费装置，实行先买后用的售电机制，让客户形成“花多少钱，买多少电”的理念。
(三)建立用户欠费预警考核机制，明确各岗位在用户欠费预警机制中的责任，提高防范意识，注重欠费信号
在用户出现拖欠之前，一般都会出现危险信号，常常表现为： 付款不及时，推翻已有的付款承诺，以不合理的理由拖欠，改变付款方式等。对已经存在和将要发生的风险进行评估提前做好风险预警准备。从制度上保障用户欠费预瞀机制发挥应有的作用。企业的内部审计人员应用各种管理技术，积极防范明天可能出现的风险做好准备，采用定性和定量分析相结合的方式，预测风险的大小，找出主要的风险源。预测可能出现风险的解决方案。将风险确定为决定追踪审计范围的重要对象，风险越大，追踪审计的范围就越广。追踪审计应该将注意力集中于最严重的潜在问题上，通过持续追踪，确保能够发现重大问题，以此为依据，对风险采取相应对策。使企业风险预警的重点前移到目前和未来的规划，使企业风险预警的重点前移到目前和未来的规划。
(四)采用法律手段依法催收电费，明确客户缴纳电费的要求和承担的义务、法律责任
对逾期未交清电费的客户，按照合同约定征收违约金；对经多次催缴仍然欠费的客户，按照国家规定的程序，实施停限电。规范破产、重组企业电费回收管理，及时运用预期违约制度。
充分运用代位权：当欠费用户怠于行使自己的权利，而影响了供电企业电费债权的实现，对电费的给付造成损害时，供电企业可以向法院提出申请，以自己的名义向欠费用户的债务人行使欠费用户现有的债权，使用户所欠电费得以顺利偿还。
四、强化内部电费风险管理审计工作建议
(一)完善电费回收预警机制
深入了解客户情况，加强分析，建立客户交费信誉等级评价制度，依据客户电费金额、经营情况以及停电难易程度和停电影响等因素，对客户交费信誉实行级别评价制度对欠费实行分级管理，不同层次的管理人员关注不同的欠费额度用户，对于欠费的原因要实时掌握，并协同收费管片人员收回欠费。加强用户欠费要与企业等级信用机制相结合，而且对企业用电信用评级实行动态评价管理，特别是要密切关注专变用户的生产经营情况及其财务状况，对缴费不及时、恶意欠费、生产困难、经营恶化的客户及时预警。对重点客户进行重点监督和必要措施。一旦出现异常情况，应采取果断应对措施，确保电费及时足额回收。
(二)严格落实电费回收责任制
制定电费回收指标考核和电费抄核收管理办法，建立健全内部约束机制，建立三级电费回收责任考核机制，抓好重点客户的电费结算和催收管理。推行大客户月度分次结算制度，加强预收管理。嚴格执行电费违约金征收制度和依法停电催收制度，强化责任制考核。
(三)坚持电费回收例会制度
每月召开用电例会，理顺电费回收、业扩报装、计量装表、用电检查、电费核算、财务记账等环节，强化衔接配合，堵塞漏洞，提高工作质量和效率。建立互动机制，强化信息反馈，保障电费及时入账。缩短资金在途时间，减少月末欠费数额。
(四)做好资金对账工作
营销人员要加强责任心，提高防范资金风险意识，特别是对于大额电费资金销账要及时向上级电费管理部门反映。在银行文本还没导入系统时，电费管理中心可以利用网上银行实时查询，并以此为据对基层收费人员销账。经过这样严谨的跟踪流程，资金安全归集才能得以保障。
(五)建立健全公司机构内部审计监控制度
内部审计控制是目前社会各界谈论较多的话题。内部审计控制是指企业为了实现其经营目标，保护资产的完整，保证会计信息的正确真实，运用内审的工作方式，确保各部门协调有效运转而形成的内部自我调节和控制。针对应收电费在营销管理中的每一环节，健全应收电费的控制制度。形成一套规范化的对应收电费的事前控制、事中控制、事后控制程序。要发挥管理与审计监控职能部门的作用，按内部牵制原则开展工作。
(六)开展风险导向审计是审计部门自我发展的需要
电力正在进行大规模建设，建设任务大、金额大、资金往来频繁，服务范围广大，资产价值较大。倡导风险导向审计，内部审计人员不但能够科学地解决业务数据的问题，而且在充分了解被审计单位经营目标实施过程的情况及风险状况基础上，以全面评估风险为基础，采用科学的分析、评估和测试等方法，在保证审计效果的同时，克服了账项基础审计单纯以交易测试和余额测试为主，从重要风险点入手，审计资源按风险程度级次进行分配与使用，对高风险的业务及内容加大审计力度，追加审计程序，扩大审计范围，提高审计质量。
五、结 语
总之，风险导向审计要求从风险识别、风险衡量、风险防范、风险监控四个阶段参与风险管理，识别、报告潜在风险，提出应对措施。将风险导向审计引入电力企业内部审计，能不断提高电力企业的风险管理及整体经营管理水平，增强企业抵御内、外部各种风险的能力，加强对电费资金的管理电网企业有必要通过建立、完善风险评价指标体系，运用电费风险预警模型，充分发挥内审的职能作用，对内外部的电费资金风险因素进行跟踪、监控，从而及时发现电赞资金回收的风险信号，采取相应解决的方案，实现电费资金风险预控目标。促进电力企业稳定发展。
参考文献：
[1]刘伏安，风险导向审计在电力企业中的应用
[2]杨红，细化电费风险分析
关键词：电费资金；风险管理；审计；建议
中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1001-828X(2011)01-0119-02
一、电费资金面临的主要风险
电网企业风险是指电网企业经营的不确定性和发生损失的可能性。企业风险形成的原因我国电力商品的销售和电费的回收，一直沿袭计划经济时代采用的“赊销型”销售方式，逐渐形成了“先用电，后交钱”的自然习惯，因此，发生应收而欠收电费现象也就成为了必然，可以从以下方面分析。
(一)内部因素
1.内控制度方面。一是线路损耗大；二是偷盗严重；三是员工利用“人情电、关系电”及非法手段侵占电费；四是收取的电费监管不到位；五抄表不到户的现象严重。审计的重点一是要对内部控制制度的健全性和有效性以及风险管理进行评审。针对供电部门用电客户多、地域分布广、潜在风险较高的情况，应以检查内部控制和风险管理作为审计的切入点，通过对内部控制环境的调查和对风险管理、职能分离等各项业务流程的审查，对内部控制制度的健全性和有效性以及风险管理进行测评，以揭露问题，堵塞漏洞，加强内部管理，防范。2.收费环节。电费风险主要存在于收费环节。而收费方式又是决定电费风险的关键因素。目前采取的主要收费方式有：坐收或走收。居民用户银行储蓄、银行代收、银行托收。这些收费方式都属于先用电后交费。客户交费期限为自抄表日的次日起10日内交清电费；逾期不交收取违约金。自逾期之日起超过30日方可停止供电因此这些收费方式不可避免地产生欠费。因此收费方式已经决定了电费风险非常大，目前采用这些收费方式的比重也是最大。3.经营管理方面。一是电网企业充分放权与隐含的治理缺陷并存，造成企业经营控制风险；二是经营管理者的管理能力不足。直接影响企业生存与发展的风险，以及经营管理者的小团体利益威胁整体利益风险；三是员工的道德品质、业务素质不高，难以适应复杂的经济环境，无法认同战略目标和管理决策，影响企业目标实现风险；四是业绩评价标准体系不当，造成奖罚不公，影响企业运营的效益、效率与效果的风险；五是电网资产分布广泛，无法采取适当、有效措施保护资产，资产受自然灾害、人为破坏的风险。4.财务管理方面。财务风险问题近几年来由于电力供应不足，供电企业片面重生产、轻营销。没有建立规范的电费收缴工作责任制，没有制定相应的考核奖罚办法。对用户拖欠电费问题。有些供电企业领导没有引起足够重视，没有及时采取有力措施加强电费回收。而是采取垫资等办法结清、上缴电费，有的甚至到银行贷款支付购电费，实际上形成了“上清下不清”的局面。
(二)外部因素
个别客户信用缺失。发生窃电，赖帐造成收入受损风险；国家控制电价。电煤价格市场化导致购电成本上升难以及时疏导，造成电网企业盈利能力下降风险；大用户直供等电力体制改革，影响电网企业客户带来的风险；电网结构不合理，存在的电网瓶颈影响电网安全稳定及电量增长风险；普遍性服务的质量管理受限，因用户投诉、媒体负面报道导致信誉受损风险等。
二、应收电费管理不善的弊端
(一)降低了企业的资金使用效率。使企业效益下降
由于企业的物流与资金流不一致，销售商品，开出销售发票，但货款却不能同步收回，而此时销售已成立，这种没有货款回笼入账的销售，势必产生现金流入的销售业务损失产生、销售税金上缴及年内所得税预缴。企业必将占用大量的流动资金，久而久之必将影响企业资金的正常周转，进而导致企业经营实际情况被掩盖。在一定程度上会夸大企业的经营成果，导致企业的风险成本增加。
(二)加速了现金流出
应收电费虽然能产生较多的利润，但是并未真正使现金流入增加，从而不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用。现金流出的加速主要表现为：1.流转税的支出。应收电费带来售电收入。并未实际收到现金，流转税是以销售为计算依据的，必须按时以现金交纳。交纳的流转税如增值税、营业税、消费税、资源税以及城市建设税等，必然会随着销售收入的增加而增多。2.所得稅的支出。应收电费产生了利润，但并未以现金实现，而交纳所得税必须按时以现金支付。另外，应收电费的管理成本、应收电费的回收成本都会加速现金流出。
(三)对营业周期有影响
营业周期即从销售发生并收回现金为止的这段时间，营业周期的长短取决于应收电费周转天数。由此看出，不合理的应收电费的存在，使营业周期延长，影响了资金循环，使大量的流动资金沉淀在非生产环节上，致使现金严重短缺和经营的不正常，甚至影响工资的正常发放，严重影响了公司正常的生产经营。
(四)增加了应收电费管理过程中的出错概率，带来不必要的损失
面对庞杂的应收款账户，核算差错难以及时发现，不能及时了解应收款动态情况以及欠费用户的详情，造成责任不明确，有可能使已发生的应收电费该按时收的不能按时收回。该全部收回的只有部分收回，能通过法律手段收回的，却由于资料不全而不能收回，直至到最终形成资产的损失。
三、解决电费外部资金风险的建议
(一)事前控制规避欠费风险
事前控制正确利用法定民事权利，最大限度地做到事前控制，防范电费信用风险，避免或减少电费拖欠，应当成为供电企业的一门管理科学。其中，最佳途径在于事前控制。
一是建立信用等级，转嫁信用风险，建立和不断完善客户信用预警系统。根据《中华人民共和国民法通则》、《中华人民共和国电力法》等法律规定，供电部门作为企业，有权事先收集用户有关资料信息，评估并告知信用等级，通过签订完善并予以公证的供用电合同形式。决定给予用户怎样的信用额度和结算方式。这是供电企业保障债权，保障应收电费安全和及时回收，控制电费信用风险的重要手段。
二是要善于应用现行法律法规转嫁电费风险。积极采取银行担保、商业担保、个人担保等形式或手段转嫁电费信用风险，减少信用损失。
(二)实行预付费管理制度是回收电费的一种超前防范制度
安装预付费装置是主要的管理方式和措施。为了降低欠费风险及减少网催费产生的成本，供用电双方约定安装预付费装置，实行先买后用的售电机制，让客户形成“花多少钱，买多少电”的理念。
(三)建立用户欠费预警考核机制，明确各岗位在用户欠费预警机制中的责任，提高防范意识，注重欠费信号
在用户出现拖欠之前，一般都会出现危险信号，常常表现为： 付款不及时，推翻已有的付款承诺，以不合理的理由拖欠，改变付款方式等。对已经存在和将要发生的风险进行评估提前做好风险预警准备。从制度上保障用户欠费预瞀机制发挥应有的作用。企业的内部审计人员应用各种管理技术，积极防范明天可能出现的风险做好准备，采用定性和定量分析相结合的方式，预测风险的大小，找出主要的风险源。预测可能出现风险的解决方案。将风险确定为决定追踪审计范围的重要对象，风险越大，追踪审计的范围就越广。追踪审计应该将注意力集中于最严重的潜在问题上，通过持续追踪，确保能够发现重大问题，以此为依据，对风险采取相应对策。使企业风险预警的重点前移到目前和未来的规划，使企业风险预警的重点前移到目前和未来的规划。
(四)采用法律手段依法催收电费，明确客户缴纳电费的要求和承担的义务、法律责任
对逾期未交清电费的客户，按照合同约定征收违约金；对经多次催缴仍然欠费的客户，按照国家规定的程序，实施停限电。规范破产、重组企业电费回收管理，及时运用预期违约制度。
充分运用代位权：当欠费用户怠于行使自己的权利，而影响了供电企业电费债权的实现，对电费的给付造成损害时，供电企业可以向法院提出申请，以自己的名义向欠费用户的债务人行使欠费用户现有的债权，使用户所欠电费得以顺利偿还。
四、强化内部电费风险管理审计工作建议
(一)完善电费回收预警机制
深入了解客户情况，加强分析，建立客户交费信誉等级评价制度，依据客户电费金额、经营情况以及停电难易程度和停电影响等因素，对客户交费信誉实行级别评价制度对欠费实行分级管理，不同层次的管理人员关注不同的欠费额度用户，对于欠费的原因要实时掌握，并协同收费管片人员收回欠费。加强用户欠费要与企业等级信用机制相结合，而且对企业用电信用评级实行动态评价管理，特别是要密切关注专变用户的生产经营情况及其财务状况，对缴费不及时、恶意欠费、生产困难、经营恶化的客户及时预警。对重点客户进行重点监督和必要措施。一旦出现异常情况，应采取果断应对措施，确保电费及时足额回收。
(二)严格落实电费回收责任制
制定电费回收指标考核和电费抄核收管理办法，建立健全内部约束机制，建立三级电费回收责任考核机制，抓好重点客户的电费结算和催收管理。推行大客户月度分次结算制度，加强预收管理。嚴格执行电费违约金征收制度和依法停电催收制度，强化责任制考核。
(三)坚持电费回收例会制度
每月召开用电例会，理顺电费回收、业扩报装、计量装表、用电检查、电费核算、财务记账等环节，强化衔接配合，堵塞漏洞，提高工作质量和效率。建立互动机制，强化信息反馈，保障电费及时入账。缩短资金在途时间，减少月末欠费数额。
(四)做好资金对账工作
营销人员要加强责任心，提高防范资金风险意识，特别是对于大额电费资金销账要及时向上级电费管理部门反映。在银行文本还没导入系统时，电费管理中心可以利用网上银行实时查询，并以此为据对基层收费人员销账。经过这样严谨的跟踪流程，资金安全归集才能得以保障。
(五)建立健全公司机构内部审计监控制度
内部审计控制是目前社会各界谈论较多的话题。内部审计控制是指企业为了实现其经营目标，保护资产的完整，保证会计信息的正确真实，运用内审的工作方式，确保各部门协调有效运转而形成的内部自我调节和控制。针对应收电费在营销管理中的每一环节，健全应收电费的控制制度。形成一套规范化的对应收电费的事前控制、事中控制、事后控制程序。要发挥管理与审计监控职能部门的作用，按内部牵制原则开展工作。
(六)开展风险导向审计是审计部门自我发展的需要
电力正在进行大规模建设，建设任务大、金额大、资金往来频繁，服务范围广大，资产价值较大。倡导风险导向审计，内部审计人员不但能够科学地解决业务数据的问题，而且在充分了解被审计单位经营目标实施过程的情况及风险状况基础上，以全面评估风险为基础，采用科学的分析、评估和测试等方法，在保证审计效果的同时，克服了账项基础审计单纯以交易测试和余额测试为主，从重要风险点入手，审计资源按风险程度级次进行分配与使用，对高风险的业务及内容加大审计力度，追加审计程序，扩大审计范围，提高审计质量。
五、结 语
总之，风险导向审计要求从风险识别、风险衡量、风险防范、风险监控四个阶段参与风险管理，识别、报告潜在风险，提出应对措施。将风险导向审计引入电力企业内部审计，能不断提高电力企业的风险管理及整体经营管理水平，增强企业抵御内、外部各种风险的能力，加强对电费资金的管理电网企业有必要通过建立、完善风险评价指标体系，运用电费风险预警模型，充分发挥内审的职能作用，对内外部的电费资金风险因素进行跟踪、监控，从而及时发现电赞资金回收的风险信号，采取相应解决的方案，实现电费资金风险预控目标。促进电力企业稳定发展。
参考文献：
[1]刘伏安，风险导向审计在电力企业中的应用
[2]杨红，细化电费风险分析