论文部分内容阅读
【摘 要】财务预算管理的执行对于企业战略目标的实现有着重要作用，本文从企业财务预算制定的科学性、企业内部财务预算执行能力和财务预算执行的过程管理等方面分析了目前影响我国企业财务预算管理执行力的因素，并提出相应的解决对策。
【关键词】财务预算；执行力
一、财务预算的基本概念及其特点
企业财务预算是在预测和决策的基础上，围绕企业战略目标，对一定时期内企业取得和投放、各项收益和支出、企业经营成果及其分配等资金运动所作的具体安排和规划。企业财务预算具有相对稳定性、全面性和不确定性三个特点。由于企业财务预算是在综合分析了现有的各種条件和影响因素后作出的符合企业发展要求的策略，在一定时期、一定程度上对企业的工作具有指导意义，具有稳定性；财务预算的目的是实现企业的阶段性战略目标，为企业服务是它的功能，所以企业财务预算具有全面性和系统性的特点；企业财务预算属于一种预算，它只是根据现有的可以掌握和可以预测到的情况，对某个阶段的企业财务做出大体预算，在执行的过程中，可能会出现很多意料之外的问题，因此企业财务预算具有不确定性。
二、企业加强预算执行力的意义
财务预算管理作为管理会计理论的重要内容，是企业管理系统的主要组成部分，成为企业计划、协调、控制、激励、评价生产经营活动的一种综合贯彻企业战略方针的机制，以及对企业相关的投融资活动、经营活动和财务活动的未来情况进行预期并控制的一种有效管理手段。科学合理的财务预算管理有助于企业战略目标的顺利实现，但企业战略目标的实现却不能只依赖财务预算管理制度本身，关键是对财务预算管理的贯彻和执行。一项制度或政策制定无论多么科学合理，如果得不到贯彻执行或执行不到位不合理，都不能达到管理的预期目标。随着市场经济改革，预算管理作为企业制度建设和强化管理的基本工具已受到我国政府、学术界和各类企业的广泛关注。从我国近几年推行全面预算管理的情况来看，预算管理当前最缺乏的是执行。在企业内部构建有利于执行的预算管理机制，必将会大大提高企业财务预算的执行力，让执行预算变得有章可寻。
三、影响企业财务预算管理执行力的因素
（一）财务预算制定不科学
1.企业财务预算与企业战略目标脱离
从目前实施预算管理的企业来看，许多企业都自己的战略远景定位并不清晰，财务预算只服务于当期或短期的经营目标，重视眼前利益，使企业长期利益受损，与企业长远目标不一致，使得各期编制的企业财务预算衔接性差，预算指标不适合企业的发展需求。
2.企业财务预算缺乏弹性
在预算编制方式的选择上，多数企业对企业财务预算仍采用传统的固定预算、定期预算等方式编制，所有的预算指标在执行过程中都保持不变，运行结束时将最后结果直接与预算指标开展比较。这种静态预算编制方式适用于业务量变动不大的企业。当销售量、价格和成本等条件变化较大时，静态预算指标则表现出盲目性、滞后性和缺乏弹性 ，难以成为考核和评价员工的有效标准。
3. 企业财务预算忽视外部环境研究
企业在开展财务预算过程中，主要以历史指标和过去的活动为基础，不对客观环境开展科学分析，凭经验预测，只重视内部条件分析，忽视对外部环境的详尽研讨与预测，使很多企业财务预算指标难以与外部环境相适应， 更难以在企业中执行， 甚至一些企业的财务预算已经成为操纵利润的工具。
（二）企业内部财务预算执行能力不足
1.企业员工对财务预算的认识不足
我国企业很多员工对预算管理的认识不到位，认为预算只是一种计划，因此他们消极应付预算工作，导致预算管理缺乏执行力。绝大多数的员工把预算管理看作是领导或财务部门的工作，与其他部门的员工无关。有些企业的领导为了响应上级号召，填补企业空白，仅仅是为了预算而预算，完全忽略了预算工作重要的现实意义。
2.组织机构预算执行能力有所欠缺
预算管理在企业中的执行关系到多个层面，要求各层面都按照相关制度要求行使权力，但在实际操作中，企业决策层在预算编制过程中的参与程度较低，企业财务预算的编制和调整主要集中在财务部门或预算小组，致使企业财务预算缺乏权威性和前瞻性，难以发挥对企业财务预算的限制作用。同时，很多企业中的管理层认为预算只是财务部门的任务，认为自己可以不受制度的约束，甚至会出现越权行事的情况。管理者的这些意识导致了预算制度在一定程度上被架空。同时，国内企业在企业文化方面尚缺乏有效的规划和引导，没有培育以人为本的预算执行文化，因此在新的预算管理思想推出时往往遇到阻力。
（三）财务预算执行的过程管理不到位
1.财务预算的监督和跟踪分析不到位
尽管大多数企业认识到财务预算的重要性，但只是形成了一些财务预算如财务预算报表，企业缺乏对预算执行过程的监督限制，部分企业设置的专门预算组织机构仅把着眼点放在预算编制上，对预算实施过程中的监督检查做得不够，导致许多问题在执行过程中没有被发现及纠正。有些问题即使在执行过程被发现，但如果缺少进一步的积极改善，那么最终的结果仍然是预算浮于形式。
2. 预算考评、激励的客观性与公正性不强
很多企业对预算执行结果的考评只注重财务业绩指标的考评而忽略了对非财务业绩指标的考评，而有的企业甚至没有对财务预算结果的考评制度。很多企业在业绩评价环节考评指标设计的不合理，导致业绩评价不客观、不合理，缺乏公正性，打击了员工的工作积极性。有些企业的个人利益与预算执行结果相脱节，导致员工执行预算时缺乏动力；即使个人利益与预算执行结果有联系的，由于赏罚制度太笼统，达不到激励作用，这也是预算执行力不理想的一个重要原因。还有些只重视财务业绩指标的考核而忽视了可以体现企业战略目标的非财务业绩指标的考核，或者在考核中将过时推于客观原因。原本应该是用成绩来说话的考核变成了找原因、推过失的应付了，变成客观原因可以抵制预算的约束力的扭曲形式。这显然不利于企业经营活动的公平开展和企业价值的增加。 四、加强企业财务预算执行力的对策
（一）健全预算组织体系
设立预算组织体系是实施全面预算管理的首要问题，预算组织体系是预算机制运行的基础环境，应该由预算决策机构，预算组织机构和预算执行机构三个部分组成。预算决策机构是公司最高预算决策单位，负责制定符合企业战略规划的预算目标，主要是指预算管理委员会。预算组织机构是负责预算的编制、审定、协调、调整和反馈的组织机构和人员，主要是指负责预算管理日常工作的预算管理办公室。采取适合自身特点的编制方法确定合理的预算指标，预算的编制应做到编制依据充分可靠，编制内容完整规范和编制方法科学高效，预算目标的确定应做到目标确定的依据充分，预算目标的分解要遵循可控性原则和责权利对等的原则。
（二）选用科学合理的编制程序和方法
即使对于同一个企业的同一預算来说，也可以分为以成本费用控制为起点编制、以目标利润为起点编制 、以现金流量为起点编制、以销售量为导向编制等方法 。决策层的战略目标或者侧重点不同会选择不同的出发点，或者以多种出发点编制多角度的预算。只有进行比较，才能真正作为决策的参考和企业行动的计划。企业一定要在充分做好市场调研和科学预测的基础上，结合企业自身的特点选择科学合理的编制方法确定预算指标。预算编制要做到依据充分可靠，方法高效科学，内容规范完整；预编目标的确定要有可靠、充足的依据，并遵循责权对等和可控性原则对预算目标进行分解。该方案的实施必须整体分解到内部各单位，这是企业财务预算管理中的关键环节之一。企业在做好战略定位和目标分析后，应该结合企业的实际情况，确定企业财务预算编制应采取的程序和方法。企业应积极寻求更加科学、合理的方法，加强动态管理。实行滚动预算，不仅能及时调整近期预算，使预算更加切合实际，而且实现了与日常管理的衔接，使管理人员始终从动态的角度把握企业近期的规划目标和远期的战略布局。
（三）加强对预算执行的监督与调控
财务预算一经批复下达，即具有指令性，各预算执行单位就必须认真组织实施，将财务预算指标层层分解。预算方案确定以后，必须严格执行，不得随意调整。要建立严格的授权批准程序，明确企业的主管领导审批的权限和范围，分工把关，并承担控制预算的经济责任。对于预算执行过程中发现的由于过去没有预计到的外部环境变化和经营决策后果，为继续保持预算对生产经营的指导作用和作为业绩考核准绳的作用相应要对原有的财务预算进行调整。由于预算涉及各方面的利益，所以预算的调整也要有原则性控制，防止随意追加预算的现象发生。调整预算从程序上讲，应由发生部门提出书面申请，按程序逐级申报，并经相关会议审议通过后实施。要求每个利润中心按规定的格式和内容编制管理会计报表，具体由企业财务部统一制定并不断完善。
（四）建立有效的考评激励机制
在全面预算管理体系中，考评起着承上启下的关键作用。如果没有钢性的预算指标作为基础的考核，预算就会流于形式，失去控制力。相反，如果没有预算指标做基础，考核也将无从谈起。通过预算指标执行结果的考核与评价，正确考核与评价经营者以及员工的成果，充分发挥预算的激励与约束机制的作用，是企业发展的必要保障。预算的考评应遵循公平、公正、公开原则和可控性原则，坚持综合考评和动态考评相结合。并通过建立综合评价指标体系，实现财务指标与非财务指标的应用相结合、市场化与内部化相结合、结果评价和过程评价相结合，整体目标和局部目标相结合。
（五）提高企业内部执行预算能力
提高员工的预算执行能力，让员工正确认识预算管理，明白预算管理的重要性和必要性以及预算管理会给企业和自己带来怎样的变化，从思想上接受预算管理。只有这样，才能培养员工的主人翁意识，才能发挥他们的主动性和积极性。在研究提高预算执行力的方法时，培植企业执行文化是非常重要的一环。预算执行力是完成预算目标的保障，而良好的企业执行文化又是预算执行力得以发挥最大效用的基础，营造好的企业执行文化，坚持以人为中心， 培养员工自觉献身于企业的责任意识和价值标准，形成一种内化的动力机制。
参考文献：
[1]万良勇：企业预算松弛成因浅析[J]. 财会通讯，2007（12）。
[2]易燕菁：加强我国企业预算执行力的举措分析，现代经济信息，2009（8）
[3]刘志国：影响企业财务预算管理执行力的成因分析[J].现代商业，2011 （12）
【关键词】财务预算；执行力
一、财务预算的基本概念及其特点
企业财务预算是在预测和决策的基础上，围绕企业战略目标，对一定时期内企业取得和投放、各项收益和支出、企业经营成果及其分配等资金运动所作的具体安排和规划。企业财务预算具有相对稳定性、全面性和不确定性三个特点。由于企业财务预算是在综合分析了现有的各種条件和影响因素后作出的符合企业发展要求的策略，在一定时期、一定程度上对企业的工作具有指导意义，具有稳定性；财务预算的目的是实现企业的阶段性战略目标，为企业服务是它的功能，所以企业财务预算具有全面性和系统性的特点；企业财务预算属于一种预算，它只是根据现有的可以掌握和可以预测到的情况，对某个阶段的企业财务做出大体预算，在执行的过程中，可能会出现很多意料之外的问题，因此企业财务预算具有不确定性。
二、企业加强预算执行力的意义
财务预算管理作为管理会计理论的重要内容，是企业管理系统的主要组成部分，成为企业计划、协调、控制、激励、评价生产经营活动的一种综合贯彻企业战略方针的机制，以及对企业相关的投融资活动、经营活动和财务活动的未来情况进行预期并控制的一种有效管理手段。科学合理的财务预算管理有助于企业战略目标的顺利实现，但企业战略目标的实现却不能只依赖财务预算管理制度本身，关键是对财务预算管理的贯彻和执行。一项制度或政策制定无论多么科学合理，如果得不到贯彻执行或执行不到位不合理，都不能达到管理的预期目标。随着市场经济改革，预算管理作为企业制度建设和强化管理的基本工具已受到我国政府、学术界和各类企业的广泛关注。从我国近几年推行全面预算管理的情况来看，预算管理当前最缺乏的是执行。在企业内部构建有利于执行的预算管理机制，必将会大大提高企业财务预算的执行力，让执行预算变得有章可寻。
三、影响企业财务预算管理执行力的因素
（一）财务预算制定不科学
1.企业财务预算与企业战略目标脱离
从目前实施预算管理的企业来看，许多企业都自己的战略远景定位并不清晰，财务预算只服务于当期或短期的经营目标，重视眼前利益，使企业长期利益受损，与企业长远目标不一致，使得各期编制的企业财务预算衔接性差，预算指标不适合企业的发展需求。
2.企业财务预算缺乏弹性
在预算编制方式的选择上，多数企业对企业财务预算仍采用传统的固定预算、定期预算等方式编制，所有的预算指标在执行过程中都保持不变，运行结束时将最后结果直接与预算指标开展比较。这种静态预算编制方式适用于业务量变动不大的企业。当销售量、价格和成本等条件变化较大时，静态预算指标则表现出盲目性、滞后性和缺乏弹性 ，难以成为考核和评价员工的有效标准。
3. 企业财务预算忽视外部环境研究
企业在开展财务预算过程中，主要以历史指标和过去的活动为基础，不对客观环境开展科学分析，凭经验预测，只重视内部条件分析，忽视对外部环境的详尽研讨与预测，使很多企业财务预算指标难以与外部环境相适应， 更难以在企业中执行， 甚至一些企业的财务预算已经成为操纵利润的工具。
（二）企业内部财务预算执行能力不足
1.企业员工对财务预算的认识不足
我国企业很多员工对预算管理的认识不到位，认为预算只是一种计划，因此他们消极应付预算工作，导致预算管理缺乏执行力。绝大多数的员工把预算管理看作是领导或财务部门的工作，与其他部门的员工无关。有些企业的领导为了响应上级号召，填补企业空白，仅仅是为了预算而预算，完全忽略了预算工作重要的现实意义。
2.组织机构预算执行能力有所欠缺
预算管理在企业中的执行关系到多个层面，要求各层面都按照相关制度要求行使权力，但在实际操作中，企业决策层在预算编制过程中的参与程度较低，企业财务预算的编制和调整主要集中在财务部门或预算小组，致使企业财务预算缺乏权威性和前瞻性，难以发挥对企业财务预算的限制作用。同时，很多企业中的管理层认为预算只是财务部门的任务，认为自己可以不受制度的约束，甚至会出现越权行事的情况。管理者的这些意识导致了预算制度在一定程度上被架空。同时，国内企业在企业文化方面尚缺乏有效的规划和引导，没有培育以人为本的预算执行文化，因此在新的预算管理思想推出时往往遇到阻力。
（三）财务预算执行的过程管理不到位
1.财务预算的监督和跟踪分析不到位
尽管大多数企业认识到财务预算的重要性，但只是形成了一些财务预算如财务预算报表，企业缺乏对预算执行过程的监督限制，部分企业设置的专门预算组织机构仅把着眼点放在预算编制上，对预算实施过程中的监督检查做得不够，导致许多问题在执行过程中没有被发现及纠正。有些问题即使在执行过程被发现，但如果缺少进一步的积极改善，那么最终的结果仍然是预算浮于形式。
2. 预算考评、激励的客观性与公正性不强
很多企业对预算执行结果的考评只注重财务业绩指标的考评而忽略了对非财务业绩指标的考评，而有的企业甚至没有对财务预算结果的考评制度。很多企业在业绩评价环节考评指标设计的不合理，导致业绩评价不客观、不合理，缺乏公正性，打击了员工的工作积极性。有些企业的个人利益与预算执行结果相脱节，导致员工执行预算时缺乏动力；即使个人利益与预算执行结果有联系的，由于赏罚制度太笼统，达不到激励作用，这也是预算执行力不理想的一个重要原因。还有些只重视财务业绩指标的考核而忽视了可以体现企业战略目标的非财务业绩指标的考核，或者在考核中将过时推于客观原因。原本应该是用成绩来说话的考核变成了找原因、推过失的应付了，变成客观原因可以抵制预算的约束力的扭曲形式。这显然不利于企业经营活动的公平开展和企业价值的增加。 四、加强企业财务预算执行力的对策
（一）健全预算组织体系
设立预算组织体系是实施全面预算管理的首要问题，预算组织体系是预算机制运行的基础环境，应该由预算决策机构，预算组织机构和预算执行机构三个部分组成。预算决策机构是公司最高预算决策单位，负责制定符合企业战略规划的预算目标，主要是指预算管理委员会。预算组织机构是负责预算的编制、审定、协调、调整和反馈的组织机构和人员，主要是指负责预算管理日常工作的预算管理办公室。采取适合自身特点的编制方法确定合理的预算指标，预算的编制应做到编制依据充分可靠，编制内容完整规范和编制方法科学高效，预算目标的确定应做到目标确定的依据充分，预算目标的分解要遵循可控性原则和责权利对等的原则。
（二）选用科学合理的编制程序和方法
即使对于同一个企业的同一預算来说，也可以分为以成本费用控制为起点编制、以目标利润为起点编制 、以现金流量为起点编制、以销售量为导向编制等方法 。决策层的战略目标或者侧重点不同会选择不同的出发点，或者以多种出发点编制多角度的预算。只有进行比较，才能真正作为决策的参考和企业行动的计划。企业一定要在充分做好市场调研和科学预测的基础上，结合企业自身的特点选择科学合理的编制方法确定预算指标。预算编制要做到依据充分可靠，方法高效科学，内容规范完整；预编目标的确定要有可靠、充足的依据，并遵循责权对等和可控性原则对预算目标进行分解。该方案的实施必须整体分解到内部各单位，这是企业财务预算管理中的关键环节之一。企业在做好战略定位和目标分析后，应该结合企业的实际情况，确定企业财务预算编制应采取的程序和方法。企业应积极寻求更加科学、合理的方法，加强动态管理。实行滚动预算，不仅能及时调整近期预算，使预算更加切合实际，而且实现了与日常管理的衔接，使管理人员始终从动态的角度把握企业近期的规划目标和远期的战略布局。
（三）加强对预算执行的监督与调控
财务预算一经批复下达，即具有指令性，各预算执行单位就必须认真组织实施，将财务预算指标层层分解。预算方案确定以后，必须严格执行，不得随意调整。要建立严格的授权批准程序，明确企业的主管领导审批的权限和范围，分工把关，并承担控制预算的经济责任。对于预算执行过程中发现的由于过去没有预计到的外部环境变化和经营决策后果，为继续保持预算对生产经营的指导作用和作为业绩考核准绳的作用相应要对原有的财务预算进行调整。由于预算涉及各方面的利益，所以预算的调整也要有原则性控制，防止随意追加预算的现象发生。调整预算从程序上讲，应由发生部门提出书面申请，按程序逐级申报，并经相关会议审议通过后实施。要求每个利润中心按规定的格式和内容编制管理会计报表，具体由企业财务部统一制定并不断完善。
（四）建立有效的考评激励机制
在全面预算管理体系中，考评起着承上启下的关键作用。如果没有钢性的预算指标作为基础的考核，预算就会流于形式，失去控制力。相反，如果没有预算指标做基础，考核也将无从谈起。通过预算指标执行结果的考核与评价，正确考核与评价经营者以及员工的成果，充分发挥预算的激励与约束机制的作用，是企业发展的必要保障。预算的考评应遵循公平、公正、公开原则和可控性原则，坚持综合考评和动态考评相结合。并通过建立综合评价指标体系，实现财务指标与非财务指标的应用相结合、市场化与内部化相结合、结果评价和过程评价相结合，整体目标和局部目标相结合。
（五）提高企业内部执行预算能力
提高员工的预算执行能力，让员工正确认识预算管理，明白预算管理的重要性和必要性以及预算管理会给企业和自己带来怎样的变化，从思想上接受预算管理。只有这样，才能培养员工的主人翁意识，才能发挥他们的主动性和积极性。在研究提高预算执行力的方法时，培植企业执行文化是非常重要的一环。预算执行力是完成预算目标的保障，而良好的企业执行文化又是预算执行力得以发挥最大效用的基础，营造好的企业执行文化，坚持以人为中心， 培养员工自觉献身于企业的责任意识和价值标准，形成一种内化的动力机制。
参考文献：
[1]万良勇：企业预算松弛成因浅析[J]. 财会通讯，2007（12）。
[2]易燕菁：加强我国企业预算执行力的举措分析，现代经济信息，2009（8）
[3]刘志国：影响企业财务预算管理执行力的成因分析[J].现代商业，2011 （12）