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中图分类号：F275文献标识码：A
摘要：为了进一步提高医院财务管理水平，促进医院健康持续发展，本文对当前我国医院会计核算存在的问题进行探讨，提出了对规范医院会计核算、提高会计信息质量的具体建议。
关键词：医院会计核算；问题；建议
会计核算是以货币为主要计量尺度，对会计主体的资金运动进行的反映。合理组织会计核算形式是做好会计工作的一个重要条件，对于保证会计工作质量，提高会计工作效率，正确、及时地编制会计报表，满足相关会计信息使用者的需要具有重要意义。
随着医院经营的内外部环境发生很大的变化，现行的《医院会计制度》在实际操作中的不足也日益明显，致使医院的会计核算工作存在诸多问题，其所反映的会计信息难以真实、准确地反映医院的先进流量、经营成果和财务状况。因此，必须与时俱进，改革创新，应从多方面加以完善。
一、当前我国医院会计核算存在的问题
（一）会计核算科目设置不合理
现行的《医院会计制度》中规定医疗和药品收支需分别核算、分开管理，然而医院在设置会计支出科目时，一般都是根据政府支出功能和经济类别来制定的，主要是为了更好地满足财政预算管理和改革要求，借此确保财政指标核算口径的一致性。所以现行的医院会计制度中并未对成本支出范围和成本项目核算方式进行明确规定，使成本项目杂乱无章、标准不一、成本核算信息失真。
（二）固定资产核算存在漏洞
1.固定资产核算没有计提折旧
医院的固定固定资产核算未設置“累计折旧”科目，只在固定资产因损毁、盘亏和报废发生资产减少时，按原值借记“固定基金”，贷记“固定资产”。这样就造成医院资产负债表中没有与固定资产相应的备抵科目，无法客观真实地反映固定资产净值。
2.固定资产修购基金制度不合理
现行的《医院会计制度》中规定，计提修购基金需按照以下内容确定金额：资产的工作量、使用年限、原始价值以及残余价值等。然而，大部分医院中都存在固定资产已超过使用年限或已有损耗却仍在使用的现象，仍旧按照原有的标准继续对修购基金进行提取，造成财务报表中资产负债率等指标失真，进而对领导层的决策产生一定程度的负面影响。
3.固定资产核算不计提减值准备
随着科学技术的不断发展，医疗设备更新换代的频率也在加快，经常在尚未达到规定的使用年限时就出现市价下跌的情况，引发了固定资产贬值。由于医院未考虑固定资产减值的风险，没有计提减值准备，进而导致固定资产核算中出现账实不符，使固定资产净值虚增。
（三）成本核算不准确
在现实中，医院的管理费用所包括的范围较广，除医院管理部门的费用外，还包括为医疗、药剂、管理等部门服务的辅助部门的费用以及借款利息费用等。而现行医院会计制度简单地将管理费用按科室人员比例在医疗成本与药品成本中进行分摊，不能准确反映医疗成本和药品成本。
（四）坏账准备计提不足
坏账准备的计提比例过低造成医院资产虚增。目前，在大部分医院中，都存在病人无力支付、恶意欠逃或医疗纠纷等原因造成拖欠医疗费用的现象，尤其在医院开设了绿色通道以后，欠费情况明显骤增。现行的《医院会计制度》中规定，医院需按照年终应收医疗款及应收在院病人医药费余额的3%～5%计提坏账准备，而这一规定却难以真实反映出医院每月的费用支出。
二、几点建议
（一）合理设置医院会计科目
会计科目的重新设置，对资产、负债以及净资产等进行重点反映，并适当对收支进行简化。同时，适当增设过渡性科目，用以反映医疗及药品支出的间接费用，再根据人员比例在月末进行医疗及药品成本分摊。再次，可以根据经济业务的需要新增相关的规定和二级科目，满足相关业务的特殊性。
（二）完善固定资产核算
1.增设“累计折旧”科目
医院会计可借鉴企业会计的核算方法，取消“固定基金”科目的核算内容，增设“累计折旧”科目，避免医院资产的虚增，同时登记固定资产明细账和总账，并在会计报表中分别列示固定资产原值、累计折旧及固定资产净值。
2.增设“固定资产减值准备”科目
通过增设“固定资产减值准备”科目，来对固定资产计提的减值准备进行核算。医院需对各项资产采取定期检查或年终检查的方式，并按照谨慎性原则的要求，对资产可能出现的损失进行合理的预计和测算。
3.增设“固定资产清理”科目
医院在处置固定资产的会计核算中增设“固定资产清理”科目，可以清晰记录和核算固定资产在捐赠、报废清理、出售、毁损时所发生的各项经济业务。
（三）完善管理费用核算
1.管理费用单独列支。对于不能直接分配计入医疗、药品成本的管理费用，应作为期间费用，直接进入当期损益。
2.完善利息费用。把原在“管理费用”中列支的借款利息支出和在“其他收入”中核算的存款利息收入纳入统一设置的“财务费用”一级科目中核算，期末直接转入“收支结余”。
（四）改革坏账准备的提取
医院对应收医疗款的坏账计提准备问题应结合医院自身情况、通过科学的分析和论证，按应收款项账龄长短，依据不同比率计提坏账准备。此外，还应将年末计提坏账准备的方式改为按月计提，以此规范每月管理费用的核算。
（五）审计医院的成本
应对医院成本进行审计核查，主要是审查医院成本核算是否坚持了历史成本原则、权责发生制原则、分别核算原则。历史成本原则要求审查医院成本是否是医院实际发生的经济资源消耗；权责发生制原则要求收入、费用的确认应以收入和费用的实际发生作为确认计量标准；分别核算原则要求审查医疗成本和药品成本是否分别设置了相关账户，是否进行了分别核算。
三、结论
任何规章制度都是与时代相符、相适应的。随着社会主义市场经济的发展，现行医院会计制度下的会计核算工作暴露出诸多新问题、新情况。但是会计核算改革是一项重要而又长期工程，需要经过不断的探索和改进，相信随着我国医疗改革的整体推进，医院会计核算制度也会日趋完善。
参考文献
[1]谢丹丹.浅谈医院在新旧会计制度下的会计核算问题[J].当代经济.2011（8）.
[2]何铁方.试论医院会计核算制度改革的方向及问题[J].商业会计.2011（5）.
作者简介：郗倩（1990-），女，山西侯马人，山西财经大学研究生在读，会计专业，研究方向：内部控制与会计信息化。
摘要：为了进一步提高医院财务管理水平，促进医院健康持续发展，本文对当前我国医院会计核算存在的问题进行探讨，提出了对规范医院会计核算、提高会计信息质量的具体建议。
关键词：医院会计核算；问题；建议
会计核算是以货币为主要计量尺度，对会计主体的资金运动进行的反映。合理组织会计核算形式是做好会计工作的一个重要条件，对于保证会计工作质量，提高会计工作效率，正确、及时地编制会计报表，满足相关会计信息使用者的需要具有重要意义。
随着医院经营的内外部环境发生很大的变化，现行的《医院会计制度》在实际操作中的不足也日益明显，致使医院的会计核算工作存在诸多问题，其所反映的会计信息难以真实、准确地反映医院的先进流量、经营成果和财务状况。因此，必须与时俱进，改革创新，应从多方面加以完善。
一、当前我国医院会计核算存在的问题
（一）会计核算科目设置不合理
现行的《医院会计制度》中规定医疗和药品收支需分别核算、分开管理，然而医院在设置会计支出科目时，一般都是根据政府支出功能和经济类别来制定的，主要是为了更好地满足财政预算管理和改革要求，借此确保财政指标核算口径的一致性。所以现行的医院会计制度中并未对成本支出范围和成本项目核算方式进行明确规定，使成本项目杂乱无章、标准不一、成本核算信息失真。
（二）固定资产核算存在漏洞
1.固定资产核算没有计提折旧
医院的固定固定资产核算未設置“累计折旧”科目，只在固定资产因损毁、盘亏和报废发生资产减少时，按原值借记“固定基金”，贷记“固定资产”。这样就造成医院资产负债表中没有与固定资产相应的备抵科目，无法客观真实地反映固定资产净值。
2.固定资产修购基金制度不合理
现行的《医院会计制度》中规定，计提修购基金需按照以下内容确定金额：资产的工作量、使用年限、原始价值以及残余价值等。然而，大部分医院中都存在固定资产已超过使用年限或已有损耗却仍在使用的现象，仍旧按照原有的标准继续对修购基金进行提取，造成财务报表中资产负债率等指标失真，进而对领导层的决策产生一定程度的负面影响。
3.固定资产核算不计提减值准备
随着科学技术的不断发展，医疗设备更新换代的频率也在加快，经常在尚未达到规定的使用年限时就出现市价下跌的情况，引发了固定资产贬值。由于医院未考虑固定资产减值的风险，没有计提减值准备，进而导致固定资产核算中出现账实不符，使固定资产净值虚增。
（三）成本核算不准确
在现实中，医院的管理费用所包括的范围较广，除医院管理部门的费用外，还包括为医疗、药剂、管理等部门服务的辅助部门的费用以及借款利息费用等。而现行医院会计制度简单地将管理费用按科室人员比例在医疗成本与药品成本中进行分摊，不能准确反映医疗成本和药品成本。
（四）坏账准备计提不足
坏账准备的计提比例过低造成医院资产虚增。目前，在大部分医院中，都存在病人无力支付、恶意欠逃或医疗纠纷等原因造成拖欠医疗费用的现象，尤其在医院开设了绿色通道以后，欠费情况明显骤增。现行的《医院会计制度》中规定，医院需按照年终应收医疗款及应收在院病人医药费余额的3%～5%计提坏账准备，而这一规定却难以真实反映出医院每月的费用支出。
二、几点建议
（一）合理设置医院会计科目
会计科目的重新设置，对资产、负债以及净资产等进行重点反映，并适当对收支进行简化。同时，适当增设过渡性科目，用以反映医疗及药品支出的间接费用，再根据人员比例在月末进行医疗及药品成本分摊。再次，可以根据经济业务的需要新增相关的规定和二级科目，满足相关业务的特殊性。
（二）完善固定资产核算
1.增设“累计折旧”科目
医院会计可借鉴企业会计的核算方法，取消“固定基金”科目的核算内容，增设“累计折旧”科目，避免医院资产的虚增，同时登记固定资产明细账和总账，并在会计报表中分别列示固定资产原值、累计折旧及固定资产净值。
2.增设“固定资产减值准备”科目
通过增设“固定资产减值准备”科目，来对固定资产计提的减值准备进行核算。医院需对各项资产采取定期检查或年终检查的方式，并按照谨慎性原则的要求，对资产可能出现的损失进行合理的预计和测算。
3.增设“固定资产清理”科目
医院在处置固定资产的会计核算中增设“固定资产清理”科目，可以清晰记录和核算固定资产在捐赠、报废清理、出售、毁损时所发生的各项经济业务。
（三）完善管理费用核算
1.管理费用单独列支。对于不能直接分配计入医疗、药品成本的管理费用，应作为期间费用，直接进入当期损益。
2.完善利息费用。把原在“管理费用”中列支的借款利息支出和在“其他收入”中核算的存款利息收入纳入统一设置的“财务费用”一级科目中核算，期末直接转入“收支结余”。
（四）改革坏账准备的提取
医院对应收医疗款的坏账计提准备问题应结合医院自身情况、通过科学的分析和论证，按应收款项账龄长短，依据不同比率计提坏账准备。此外，还应将年末计提坏账准备的方式改为按月计提，以此规范每月管理费用的核算。
（五）审计医院的成本
应对医院成本进行审计核查，主要是审查医院成本核算是否坚持了历史成本原则、权责发生制原则、分别核算原则。历史成本原则要求审查医院成本是否是医院实际发生的经济资源消耗；权责发生制原则要求收入、费用的确认应以收入和费用的实际发生作为确认计量标准；分别核算原则要求审查医疗成本和药品成本是否分别设置了相关账户，是否进行了分别核算。
三、结论
任何规章制度都是与时代相符、相适应的。随着社会主义市场经济的发展，现行医院会计制度下的会计核算工作暴露出诸多新问题、新情况。但是会计核算改革是一项重要而又长期工程，需要经过不断的探索和改进，相信随着我国医疗改革的整体推进，医院会计核算制度也会日趋完善。
参考文献
[1]谢丹丹.浅谈医院在新旧会计制度下的会计核算问题[J].当代经济.2011（8）.
[2]何铁方.试论医院会计核算制度改革的方向及问题[J].商业会计.2011（5）.
作者简介：郗倩（1990-），女，山西侯马人，山西财经大学研究生在读，会计专业，研究方向：内部控制与会计信息化。