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[摘 要]“营改增”税制改革，给施工建筑企业的发展带来了较大的机遇和挑战，也使其面临着重要的转型。基于此，建筑施工企业必须做好企业税务筹划工作，以促进企业的发展。文章以施工企业的税务筹划为研究切入点，对新税制背景下的建筑施工企业税务筹划策略进行了详细的研究和分析。
[关键词]营改增 建筑施工企业 税务筹划
中图分类号：F406.7；F426.92；F812.42 文献标志码：A
一、“营改增”与税收筹划概述
（一）“营改增”
“营改增”是我国经济进入新常态下而进行的一项重要的税制改革，主要是指以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税。具体来说，在实施“营改增”之前，国家在对商品征收税务的时候，主要是对企业征收营业税，而对商品则是征收增值税。但是在实施“营改增”之后，企业的营业税被取消，而是将其纳入企业商品的增值税中。可以说，在这一新型的税务改革中，彻底改变了传统企业的营业税、增值税的缴纳方式。
（二）税务筹划
建筑企业作为一个重要的企业，在“营改增”的税制改革中，也必须严格按照新税制改革中的相关内容，积极加强税务筹划工作，以不断加强建筑企业的财务管理，进而促使其健康发展。
税务筹划主要是指在新的税制背景下，企业在遵循国家法律和税法的前提下，对其生产经营活动进行筹划、安排等，进而对企业的经济行为进行调整，以最大限度实现企业的节税，并保证其获得最大的经济效益，进而全面提升企业的竞争力。具体来说，企业的税务筹划有4个显著的特点。①合法性。在进行税务筹划的时候，首先必须在相关的税收法律制度下而进行。税务筹划属于一种合法的避税措施；②计划性。在税务筹划的过程中，应按照一定的计划，并依据一定的流程具体实施。③目的性。税务筹划的时候，具备较强的目的性。其最终的目的是实现企业的合理避税，并最大限度实现企业的经济效益。④专业性。主要是指在进行税务筹划的过程中，仅仅依靠企业的税务人员很难对其进行有效的筹划，必须有专业的税务人员进行操作，例如：税务代理、税务咨询等，以通过专业的税务筹划，不断提升企业的经济效益[1]。
二、新税制背景下，建筑施工企业的税务现状分析
就目前而言，在新税制背景下，施工企业的税务状况并不十分理想，仍存在一定的问题。①抵扣链条不完善。在新税制情况下，建筑施工企业的税务不仅没有下降，反而一度出现了增长的现象。尤其是在“营改增”中规定，建筑企业由之前3%的营业税改变为9%的增值税，但是甲供材、清包工项目可以按照3%的税率进行征收。在这种情况下，建筑施工企业60%以上为人工成本，没有进项税额抵扣，就不可避免地导致企业税赋出现了明显的上升现象。而导致这一现状的最大原因就是抵扣链条不完善。施工企业的供应商、分包商中存在大量的自然人，无法提供增值税的专用发票，以至于企业中原本可以取得進项抵扣的材料、设备等无法抵扣。同时，建筑施工企业中的一些环节中还存在机械化程度低、人工、地材所占比例高等现象，也在一定程度上增加了企业的税收。②在新税务背景下，部分建筑施工企业并未全面掌握该政策，以至于其在进行税务筹划的过程中，无法快速进行转变，进而致使企业税务改革不够彻底，以至于施工企业一度出现了税务上升的现象。③对分包挂靠的影响。建筑施工企业均是采用分包、代包的模式，但是总包方和分包方之间经常出现结算滞后的现象，甚至工程已经接近完工，但还未签订合同的现象。在这种情况下，就会导致建筑企业出现进项税抵扣不及时的现象，并致使施工企业前期资金压力较大，存在虚开增值税发票的危险。④企业纳税管理的影响。在新税务制度下，建筑施工企业必须增设发票管理的岗位，以加强企业发票管理。同时，还要购进税控装置等。在这种情况下，就在很大程度上增加了施工企业的成本。另外，在新的形势下，建筑施工单位的税务核算方式也变得更加复杂，对相关的工作人员提出了更高的要求[2]。
三、新税制背景下建筑施工企业税务筹划策略
（一）合理选择供应商，共同降低税负
在新税务背景下，建筑施工企业在进行税务筹划的过程中，必须建立供应商信用评价体系，并积极引导供应商成立法人主体。在选择供应商的时候，鉴于自然人无法开具增值税发票的原因，尽量不与自然人进行合作，而和具有一般纳税人资质的供应商进行合作。同时，针对合作供应商中的自然人，应积极引导其注册成立企业，进而获得更多的增值税专用发票，以实现进项税抵扣，进而减少建筑施工企业的税务负担。
（二）提升施工企业基础管理能力
在新的税务背景下，建筑施工企业在进行税务筹划的过程中，必须不断提升自身的专业施工能力，最大限度避免以往的挂靠收取管理费用的道路。在传统挂靠收取管理费用的模式下，常常采用“以包代管”的形式进行施工，如此一来就会在很大程度上增加企业的经济风险，导致企业出现虚开增值税发票的现象。同时，建筑施工企业在进行税务筹划的过程中，还必须加大机械设备的投入，不断提升机械化水平，进而实现增加抵扣、增加利润的目的。
（三）按单项目进行税务筹划，并将其与绩效考核相挂钩
在新税务背景下，建筑施工企业在进行税务筹划的发过程中，必须按照单项目进行税务筹划，以避免税收损失的现象。同时，在按单项目进行税务筹划的过程中，可进一步减少增值税发票虚开的现象，进而达到减少税负的目的[3]。
（四）规范公司的合同管理
在新税务背景下，建筑施工企业在进行税务筹划的过程中，必须对公司的合同进行规范化管理。这就要求企业在进行合同前期谈判的过程中，让财务人员积极参与其中，并在合同中设置专门的发票条款。同时，建筑施工企业还要进一步加强合同的生命周期流程管理，从合同的谈判、签订、执行，到结算、审批、终止等，加强合同的规范化管理。另外，在“营改增”背景下，建筑施工企业在进行合同拟定的阶段，可采用价税分离的方式，由建筑企业自主选择税率，进而促使建筑施工企业更好地进行税务筹划。 （五）使用信息化手段，加强企业财务管控
在新税务背景下，建筑施工企业在进行税务筹划的过程中，首先，必须改变传统的粗放式管理模式，充分利用信息化的手段，对企业中的票据进行集中管理，并对资金支付等进行集中审核，进而对企业资金的流动进行动态化管理；其次，充分利用现代信息手段对建筑施工企业的进项、销项进行有效的管控，实施纳税申报半自动化，进而对其进行有效的管理；最后，有条件的建筑施工企业在进行财务管控的过程中，应充分利用现代信息手段，建立服务共享中心，对企业中的财务账务、税务等进行集中的管控，逐渐实现税务的统一筹划。
（六）不断丰富建筑施工企业财务筹划人员的专业知识
在新税务背景下，建筑施工企业在进行税务筹划的过程中，对相关工作人员的专业知识和专业技能要求相对比较高。面对这一严峻的机遇和挑战，建筑企业必须建立一支高素质的纳税筹划队伍，进而更好地提高企业的纳税筹划工作，不断提高企业的经济效益。基于此，建筑企业可以充分通过培训等途径，加强财务工作人员对专业知识的学习，进而不断提升其专业技能和业务水平。同时，还要积极组织财务管理人员对“营改增”相关政策进行学习，使其充分了解现行的税务政策，并逐渐转变传统的财务核算观念和核算方式，进而在此基础上积极做好企业的税务筹划工作，以不断降低企业的税负，提升企业的经济效益[4]。
四、结语
“营改增”税制改革与我国新常态的经济发展是相适应的，并在此基础上促进了企业内部的结构改革，进一步促进了企业的发展。但就目前而言，建筑施工企業在新税制的背景下，反而出现了税负上升的现象。基于这一现状，必须分析导致建筑施工企业税负上升的原因，并通过有效的税务筹划工作，不断降低建筑施工企业的税负，以提升企业的经济效益。
参考文献：
[1]刘培莹.新税制背景下建筑施工企业税务筹划策略研究[J].财会学习，2019（8）：5- 6.
[2]唐小勇.建筑企业“营改增”之后税务筹划及风险应对措施探讨[J].经贸实践，2018（13）：155- 156.
[3]梁甜.加强“营改增”政策下建筑施工企业税务筹划管理的研究[J].中国乡镇企业会计，2018（5）：39- 40.
[4]郑大春.建筑企业“营改增”之后税务筹划及风险应对[J].财会学习，2017（18）：3- 4.
[关键词]营改增 建筑施工企业 税务筹划
中图分类号：F406.7；F426.92；F812.42 文献标志码：A
一、“营改增”与税收筹划概述
（一）“营改增”
“营改增”是我国经济进入新常态下而进行的一项重要的税制改革，主要是指以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税。具体来说，在实施“营改增”之前，国家在对商品征收税务的时候，主要是对企业征收营业税，而对商品则是征收增值税。但是在实施“营改增”之后，企业的营业税被取消，而是将其纳入企业商品的增值税中。可以说，在这一新型的税务改革中，彻底改变了传统企业的营业税、增值税的缴纳方式。
（二）税务筹划
建筑企业作为一个重要的企业，在“营改增”的税制改革中，也必须严格按照新税制改革中的相关内容，积极加强税务筹划工作，以不断加强建筑企业的财务管理，进而促使其健康发展。
税务筹划主要是指在新的税制背景下，企业在遵循国家法律和税法的前提下，对其生产经营活动进行筹划、安排等，进而对企业的经济行为进行调整，以最大限度实现企业的节税，并保证其获得最大的经济效益，进而全面提升企业的竞争力。具体来说，企业的税务筹划有4个显著的特点。①合法性。在进行税务筹划的时候，首先必须在相关的税收法律制度下而进行。税务筹划属于一种合法的避税措施；②计划性。在税务筹划的过程中，应按照一定的计划，并依据一定的流程具体实施。③目的性。税务筹划的时候，具备较强的目的性。其最终的目的是实现企业的合理避税，并最大限度实现企业的经济效益。④专业性。主要是指在进行税务筹划的过程中，仅仅依靠企业的税务人员很难对其进行有效的筹划，必须有专业的税务人员进行操作，例如：税务代理、税务咨询等，以通过专业的税务筹划，不断提升企业的经济效益[1]。
二、新税制背景下，建筑施工企业的税务现状分析
就目前而言，在新税制背景下，施工企业的税务状况并不十分理想，仍存在一定的问题。①抵扣链条不完善。在新税制情况下，建筑施工企业的税务不仅没有下降，反而一度出现了增长的现象。尤其是在“营改增”中规定，建筑企业由之前3%的营业税改变为9%的增值税，但是甲供材、清包工项目可以按照3%的税率进行征收。在这种情况下，建筑施工企业60%以上为人工成本，没有进项税额抵扣，就不可避免地导致企业税赋出现了明显的上升现象。而导致这一现状的最大原因就是抵扣链条不完善。施工企业的供应商、分包商中存在大量的自然人，无法提供增值税的专用发票，以至于企业中原本可以取得進项抵扣的材料、设备等无法抵扣。同时，建筑施工企业中的一些环节中还存在机械化程度低、人工、地材所占比例高等现象，也在一定程度上增加了企业的税收。②在新税务背景下，部分建筑施工企业并未全面掌握该政策，以至于其在进行税务筹划的过程中，无法快速进行转变，进而致使企业税务改革不够彻底，以至于施工企业一度出现了税务上升的现象。③对分包挂靠的影响。建筑施工企业均是采用分包、代包的模式，但是总包方和分包方之间经常出现结算滞后的现象，甚至工程已经接近完工，但还未签订合同的现象。在这种情况下，就会导致建筑企业出现进项税抵扣不及时的现象，并致使施工企业前期资金压力较大，存在虚开增值税发票的危险。④企业纳税管理的影响。在新税务制度下，建筑施工企业必须增设发票管理的岗位，以加强企业发票管理。同时，还要购进税控装置等。在这种情况下，就在很大程度上增加了施工企业的成本。另外，在新的形势下，建筑施工单位的税务核算方式也变得更加复杂，对相关的工作人员提出了更高的要求[2]。
三、新税制背景下建筑施工企业税务筹划策略
（一）合理选择供应商，共同降低税负
在新税务背景下，建筑施工企业在进行税务筹划的过程中，必须建立供应商信用评价体系，并积极引导供应商成立法人主体。在选择供应商的时候，鉴于自然人无法开具增值税发票的原因，尽量不与自然人进行合作，而和具有一般纳税人资质的供应商进行合作。同时，针对合作供应商中的自然人，应积极引导其注册成立企业，进而获得更多的增值税专用发票，以实现进项税抵扣，进而减少建筑施工企业的税务负担。
（二）提升施工企业基础管理能力
在新的税务背景下，建筑施工企业在进行税务筹划的过程中，必须不断提升自身的专业施工能力，最大限度避免以往的挂靠收取管理费用的道路。在传统挂靠收取管理费用的模式下，常常采用“以包代管”的形式进行施工，如此一来就会在很大程度上增加企业的经济风险，导致企业出现虚开增值税发票的现象。同时，建筑施工企业在进行税务筹划的过程中，还必须加大机械设备的投入，不断提升机械化水平，进而实现增加抵扣、增加利润的目的。
（三）按单项目进行税务筹划，并将其与绩效考核相挂钩
在新税务背景下，建筑施工企业在进行税务筹划的发过程中，必须按照单项目进行税务筹划，以避免税收损失的现象。同时，在按单项目进行税务筹划的过程中，可进一步减少增值税发票虚开的现象，进而达到减少税负的目的[3]。
（四）规范公司的合同管理
在新税务背景下，建筑施工企业在进行税务筹划的过程中，必须对公司的合同进行规范化管理。这就要求企业在进行合同前期谈判的过程中，让财务人员积极参与其中，并在合同中设置专门的发票条款。同时，建筑施工企业还要进一步加强合同的生命周期流程管理，从合同的谈判、签订、执行，到结算、审批、终止等，加强合同的规范化管理。另外，在“营改增”背景下，建筑施工企业在进行合同拟定的阶段，可采用价税分离的方式，由建筑企业自主选择税率，进而促使建筑施工企业更好地进行税务筹划。 （五）使用信息化手段，加强企业财务管控
在新税务背景下，建筑施工企业在进行税务筹划的过程中，首先，必须改变传统的粗放式管理模式，充分利用信息化的手段，对企业中的票据进行集中管理，并对资金支付等进行集中审核，进而对企业资金的流动进行动态化管理；其次，充分利用现代信息手段对建筑施工企业的进项、销项进行有效的管控，实施纳税申报半自动化，进而对其进行有效的管理；最后，有条件的建筑施工企业在进行财务管控的过程中，应充分利用现代信息手段，建立服务共享中心，对企业中的财务账务、税务等进行集中的管控，逐渐实现税务的统一筹划。
（六）不断丰富建筑施工企业财务筹划人员的专业知识
在新税务背景下，建筑施工企业在进行税务筹划的过程中，对相关工作人员的专业知识和专业技能要求相对比较高。面对这一严峻的机遇和挑战，建筑企业必须建立一支高素质的纳税筹划队伍，进而更好地提高企业的纳税筹划工作，不断提高企业的经济效益。基于此，建筑企业可以充分通过培训等途径，加强财务工作人员对专业知识的学习，进而不断提升其专业技能和业务水平。同时，还要积极组织财务管理人员对“营改增”相关政策进行学习，使其充分了解现行的税务政策，并逐渐转变传统的财务核算观念和核算方式，进而在此基础上积极做好企业的税务筹划工作，以不断降低企业的税负，提升企业的经济效益[4]。
四、结语
“营改增”税制改革与我国新常态的经济发展是相适应的，并在此基础上促进了企业内部的结构改革，进一步促进了企业的发展。但就目前而言，建筑施工企業在新税制的背景下，反而出现了税负上升的现象。基于这一现状，必须分析导致建筑施工企业税负上升的原因，并通过有效的税务筹划工作，不断降低建筑施工企业的税负，以提升企业的经济效益。
参考文献：
[1]刘培莹.新税制背景下建筑施工企业税务筹划策略研究[J].财会学习，2019（8）：5- 6.
[2]唐小勇.建筑企业“营改增”之后税务筹划及风险应对措施探讨[J].经贸实践，2018（13）：155- 156.
[3]梁甜.加强“营改增”政策下建筑施工企业税务筹划管理的研究[J].中国乡镇企业会计，2018（5）：39- 40.
[4]郑大春.建筑企业“营改增”之后税务筹划及风险应对[J].财会学习，2017（18）：3- 4.