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摘要：本文对内部会计控制的概述，内部会计控制的现状，内部会计控制的局限性以及完善内部会计控制的初步建议进行分析和阐述。
关键词：内部控制；局限性；初步建议
中图分类号：F23文献标识码：A文章编号：1001-828X（2011）09-0072-02
一、内部会计控制概述
当今世界经济随着逐步的发展，企业对内部控制的重要性越来越多的有所认识，并且在企业内部对内部会计控制体系进行了建立。随着人们实践的发展而不断发展的就是内部会计控制的内涵。在最早的时候，并没有严格地将内部控制和内部控制的定义进行区分。早在1949年美国会计师协会审计程序委员会下属的内部控制专门委员会对内部控制进行了定义，“是企业所制定的旨在保护资产、保证会计资料可靠性和准确性、提高经营效率、推动管理部门所制定的各项政策得以贯彻执行的组织计划和相互配套的各种方法及措施。”在今后，从内部控制评审作为注册会计师的一种法律责任考虑，这个委员会将内部控制的四个目标一分为二：内部会计控制是前两个目标的控制，内部会计法理控制是后两个目标的控制。在1972年，《审计准则公告》的制定者是美国准则委员会，研究和讨论是遵循《证券交易法》，在第1号公告(SAS NO.1)中，对会计控制提出并通过了今天广为人知的定义：“会计控制由组织计划以及与保护资产和保证财务资料可靠性有关的程序和记录构成。2001年6月，我国财政部出台的《内部会计控制规范－－基本规范(财会[2001]41号)》第二条规定：“内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。”
现代企业管理越来越多地要求将内部控制和内部会计控制区分开来，并将内部会计控制作为内部控制的中心环节。内部控制以会计控制为主是与新《会计法》相吻合的。在单位建立完善内部控制体系过程中，会计控制无疑是內部控制的最基础环节。要抓好内部控制，首先应当从会计控制入手，同时兼顾与会计相关的控制。
二、我国企业内部会计控制现状
1.缺乏领导对会计控制制度的重视。我国有部分企业就是因为主要领导对内部会计控制不重视，致使内部会计控制制度形同虚设，少数领导甚至随意违反内部会计控制制度，导致单位内部会计控制制度失控；有的甚至授意会计人员做假账，会计人员或因受制于管理、或因屈从于权力而不得不服从；有的领导为了单位利益，甚至为了个人利益，故意提供虚假会计资料，从而导致会计信息失真。
2.缺乏一整套规范有效的内部会计控制制度。我国有部分企业内部会计控制制度不健全，如内部牵制制度不合理，会计人员分工不明确，钱账物由一人保管，会计出纳缺乏相应的监督机制等，导致了许多会计违法行为的发生；有的企业内部会计控制制度过于简单，流于形式，无实际指导作用，如对实物资产的管理，制度中仅对购置时的资金量进行控制，而对购置后的管理和使用没有明确责任人，导致国有资产的流失，更是部分中小企业会计信息失真的最重要的原因。
3.缺乏过硬的会计基础知识和综合素质高的会计人员。首先，有些企业的会计人员很大一部分人是“半路出家”，经过专业培训和系统学习专业技术的比较少，尤其缺乏必需的专业财务管理知识。这是导致会计信息失真的主观原因，也是极少数人人为捏造会计事实导致经济犯罪的主观原因；其次，大部分企业的会计人员一般还兼有企业里的其他任务，根本没有时间对新形势、新体制下变更的会计知识进行系统的或必要的学习，这既是部分中小型企业在票据审核上把关不严、票据管理不规范、原始票据不能真实地反映经济业务的本来面目的直接原因，也是现行体制下部分中小型企业所提供的会计资料不符合现行会计制度要求的客观原因之一。
三、内部会计控制的局限性
内部会计控制也存在一定的局限性，主要表现在：
1.内部会计控制制度受成本效益原则限制
企业要对经营管理进行加强，对经营管理的效率和效果经提高，必须和企业的具体情况相结合，在能够对风险进行识别的情况下，对有经验的管理人员进行组织，设计专门的程序给内部会计控制，同时还要对人员进行配置、对岗位进行设置，以便对各控制环节的运行有所保证，但是需要对这些控制程序付出一定的成本，但在实践中，却很难估计内部控制的成本与效益，需要根据个人主观判断。若是某些控制成本和预期收益比较有所超出，就没有必要对这项控制进行设置；若是因为判断的失误而没有实施这个设置控制，那么会有更大的损失带给企业。另外，企业规模的大小对在内部会计控制方面需要考虑成本因素有一定的限制，不能为了对控制的严密性进行追求，而不管控制成本。
2.人为错误与串通舞弊的限制
执行人会在内部会计控制系统中发挥作用，掌握不完备的信息量、错误的理解、指令的曲解等因素会对其造成影响，导致主观判断失误，也会导致控制失效。例如例如赊销商品中，受信用信息的限制而发生收不回货款的情况。同时，发挥内部会计控制作用的重要原则之一是不相容职务分离原则，如果设置在不相容职务上的人员素质不够高，受共同的利益驱使串通一气实施舞弊行为，在这个环节上内部会计控制就发挥不了它的作用，从而失去发挥作用的功能。
3.管理越权的限制
高层管理人员本身就是内部会计控制制度的制定和执行者，他们处于企业管理的核心地位，权力较大，如果他们对经济活动滥用职权、越权干预，那么任何控制程序都不能阻止其行为，事实证明许多重大舞弊和财务信息失真案件都是在高层管理人员的越权干预下发生的。
4.适应性限制
经济活动的不断变化往往会使内部会计控制产生不适应性，在经济迅猛发展的市场环境中，企业为了生存和发展，势必要根据经常变化的内、外部环境而调整经营战略。外部，例如：施工企业会利用自身的资源优势成立房地产开发公司，为了发挥品牌优势而接受其他单位的挂靠，增加管理费收入等。
四、完善内部会计控制的初步建议
1.提高单位领导对内部会计控制的重视程度，营造良好的内部会计控制氛围
作为单位领导，首先，应对本单位会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使会计机构、会计人员违规处理会计事项。其次，单位领导作为会计责任主体，要懂管理、懂财务、懂会计，熟悉有关经济法律法规，带头遵守财经法纪，对国家负责、对自己负责、对单位负责。单位领导还应适当减少会计人员的其他事务的工作量，不仅是让会计人员有足够的时间处理会计事项，更是为了让会计人员有更多的时间学习新的会计知识。
2.建立和完善内部会计控制制度，规范内部会计行为
中小型企业应根据本单位实际，制定一整套合理合法、兼具完备性和协调性的内部会计控制制度，规范本单位会计控制行为，我们认为主要应制定以下五个方面的制度：
(1)现金内部控制制度。出纳人员要严格执行《现金管理条例》，不得坐支，不得白条抵库。库存现金不得超过单位三日内日常零星所需现金，不得用不符合财务制度规定的凭证顶替库存现金，要及时登记现金日记账，做到日清月结。
(2)实物资产管理制度。单位实物资产的管理是中小型企业会计控制最薄弱的、甚至是已经被有些单位忽视了的环节。对于一个企业来说，不论单位大小都应当建立实物资产管理的岗位责任制度，对实物资产的验收入库、领用、发出、盘点、保管及处置等关键环节进行控制。单位在购置实物资产时，一要严格审批程序，凡购领物品，不论金额大小，务必按照审批程序执行，即“计划——申报——审批——购买——验收——入库——登记。”二是对政府集中采购目录以内或者采购限额标准以上的实物资产，必须实行政府采购。购置的实物资产要登账造册，保障资产的安全完整，防止资产的不当损失和浪费。年末对资产进行清查盘点，妥善处理清查中发现的问题。大宗实物资产在处置时，单位应当严格履行审批手续，未经县级以上政府、财政、主管部门的批准不得随意处置。
(3)工程项目管理制度。工程项目从立项开始到竣工决算为止的投资管理程序要真实、合法，要完善招投标制度，规范招投标行为，保证招投标的公平、公正和公开；工程项目的关键控制点在如何最大程度的控制工程造价，节约财政性资金，企业应建立健全工程建设财务管理制度，指派专人对工程现场进行监督，确保工程造价的真实，工程质量的合规；加强工程项目资金的管理，不得挤占、挪用、截留项目资金，做到专款专用，中小型企业应全面推行国库集中收付制度，保证财政性资金直接从国库支付到施工方，不再有在单位的滞留过程，提高财政性资金的使用效率，从制度上防止腐败。
(4)会计稽核内部控制制度。内部会计稽核是由会计主管及会计人员事前或事后，定期或不定期地检查有关会计记录，进行相互核对，确保会计记录正确无误的一种内部会计控制制度。建立单位会计稽核内部控制制度，是保证会计信息真实的有效途径。
(5)预算执行内部控制制度。中小型企业经费保障机制的实施，加强了企业的预算管理。企业的各项收入必须全部纳入单位预算，实行统一管理。单位的收支要按年初预算执行，不能把预算当作是对上级的一纸计划，其实质是对本单位所有资金所作的周密安排，应该具有极强的可操作性，这种可操作性具体体现在如何将预算的指标落实到每个预算的执行者，包括各股室或每个人头上。一些企业必须重视预算执行过程的检查、分析、控制，平时应定期、不定期地对预算执行情况进行分析，重点分析存在的问题，并提出相应的改进措施，以保证预算顺利完成。
3.提高单位会计人员的道德修养和专业素质，抓住内部会计控制的关键
会计人员专业性很强，必须有过硬的会计基础知识和一定的道德修养，因此会计人员必须持证上岗，并且要设立专职专人，对会计人员必须强化四种意识：一是规范意识。就是要按规矩办事。二是责任意识。作为会计人员，在法人负责制的事业单位管理体制下，应首先对法人负责，对本单位利益负责。在法人的领导下，完成分管工作，协助法人做好决策。三是廉洁意识。就是强调会计工作人员不要有非分之想，不该要的不要，不该拿的不拿。做到“常在河边走就是不湿鞋”、“近水楼台不得月”。四是奉献意识。就是踏踏实实做好本职工作，实实在在地多办实事，多办好事。
会计控制的关键是会计内部控制，而会计内部控制的关键不是流于形式的一纸制度，也不是执行制度的结果，而是执行制度的全过程，因而保证制度执行的各个环节就成了会计内部控制制度的关键，中小型企业财务人员的业务素质和职业素质的建设又是会计内部控制制度各个环节得以保证的关键。所以应把提高企业会计人员的业务素质和职业修养当作一个单位的头等大事来抓。
随着时代的发展，会计知识日新月异，一方面各企业单位要尽可能的保证会计人员有足够的时间进德修业，另一方面会计人员要加强学习的自觉性，努力提高会计业务素质，提高科学理财能力，自觉加强职业修养，努力提高遵守会计法律法规的自觉性，把最新的知识运用到自己的实际工作中。
4.夯实内部会计控制基础，规范会计基础工作
原始凭证的取得要真实、合法、有效，会计凭证、会计账薄、会计报表要符合国家统一的会计法律、法规；建立完善的会计资料归档制度，企业财务档案管理专人负责，并且必须保证会计档案不随人员的流动而流失。上级主管部门应定期检查，确保会计基础工作规范。
5.建立公开的会计监督制度，发挥社会平台作用
上级主管部门和有关执法部门有权对企业的财务状况进行监督检查，可通过定期的企业单位公开栏、会议等方式接受社会监督。
建立健全企业会计内部控制制度，是加强我国企业内部会计控制的制度建设，是加强我国企业内部会计控制的重要环节；努力提升企业内部会计控制质量是企业会计信息真实的最基本保证；努力提高我国企业会计人员的业务素质、专业修养是企业会计内部控制制度得以实现的关键。加强企业会计内部控制制度，规范企业会计工作，确保企业会計信息的真实、合法，是一项关系到社会和谐发展的系统工程。有待我国企业单位会计工作者和各单位领导、上级主管部门、社会职能部门的长期努力。
参考文献：
[1]林万祥,魏利娟.试论内部控制及其局限性[J].会计之友(中旬刊),2009(05).
[2]企业内部会计控制. (http://www.hudong.co).
[3]王利萍.基于ERP的会计实时控制研究[D].中国海洋大学硕士论文,2009(05).
[4]童丽丽.中国企业内部控制动力分析与约束机制研究[D].华北电力大学(北京)博士论文,2008(04).
[5]李阿勇.我国中小企业内部控制的研究[D].华北电力大学(北京)硕士论文,2008(04).
[6]周艳东.关于企业内部控制理论的应用研究[D].吉林大学硕士论文,2006(05).
关键词：内部控制；局限性；初步建议
中图分类号：F23文献标识码：A文章编号：1001-828X（2011）09-0072-02
一、内部会计控制概述
当今世界经济随着逐步的发展，企业对内部控制的重要性越来越多的有所认识，并且在企业内部对内部会计控制体系进行了建立。随着人们实践的发展而不断发展的就是内部会计控制的内涵。在最早的时候，并没有严格地将内部控制和内部控制的定义进行区分。早在1949年美国会计师协会审计程序委员会下属的内部控制专门委员会对内部控制进行了定义，“是企业所制定的旨在保护资产、保证会计资料可靠性和准确性、提高经营效率、推动管理部门所制定的各项政策得以贯彻执行的组织计划和相互配套的各种方法及措施。”在今后，从内部控制评审作为注册会计师的一种法律责任考虑，这个委员会将内部控制的四个目标一分为二：内部会计控制是前两个目标的控制，内部会计法理控制是后两个目标的控制。在1972年，《审计准则公告》的制定者是美国准则委员会，研究和讨论是遵循《证券交易法》，在第1号公告(SAS NO.1)中，对会计控制提出并通过了今天广为人知的定义：“会计控制由组织计划以及与保护资产和保证财务资料可靠性有关的程序和记录构成。2001年6月，我国财政部出台的《内部会计控制规范－－基本规范(财会[2001]41号)》第二条规定：“内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。”
现代企业管理越来越多地要求将内部控制和内部会计控制区分开来，并将内部会计控制作为内部控制的中心环节。内部控制以会计控制为主是与新《会计法》相吻合的。在单位建立完善内部控制体系过程中，会计控制无疑是內部控制的最基础环节。要抓好内部控制，首先应当从会计控制入手，同时兼顾与会计相关的控制。
二、我国企业内部会计控制现状
1.缺乏领导对会计控制制度的重视。我国有部分企业就是因为主要领导对内部会计控制不重视，致使内部会计控制制度形同虚设，少数领导甚至随意违反内部会计控制制度，导致单位内部会计控制制度失控；有的甚至授意会计人员做假账，会计人员或因受制于管理、或因屈从于权力而不得不服从；有的领导为了单位利益，甚至为了个人利益，故意提供虚假会计资料，从而导致会计信息失真。
2.缺乏一整套规范有效的内部会计控制制度。我国有部分企业内部会计控制制度不健全，如内部牵制制度不合理，会计人员分工不明确，钱账物由一人保管，会计出纳缺乏相应的监督机制等，导致了许多会计违法行为的发生；有的企业内部会计控制制度过于简单，流于形式，无实际指导作用，如对实物资产的管理，制度中仅对购置时的资金量进行控制，而对购置后的管理和使用没有明确责任人，导致国有资产的流失，更是部分中小企业会计信息失真的最重要的原因。
3.缺乏过硬的会计基础知识和综合素质高的会计人员。首先，有些企业的会计人员很大一部分人是“半路出家”，经过专业培训和系统学习专业技术的比较少，尤其缺乏必需的专业财务管理知识。这是导致会计信息失真的主观原因，也是极少数人人为捏造会计事实导致经济犯罪的主观原因；其次，大部分企业的会计人员一般还兼有企业里的其他任务，根本没有时间对新形势、新体制下变更的会计知识进行系统的或必要的学习，这既是部分中小型企业在票据审核上把关不严、票据管理不规范、原始票据不能真实地反映经济业务的本来面目的直接原因，也是现行体制下部分中小型企业所提供的会计资料不符合现行会计制度要求的客观原因之一。
三、内部会计控制的局限性
内部会计控制也存在一定的局限性，主要表现在：
1.内部会计控制制度受成本效益原则限制
企业要对经营管理进行加强，对经营管理的效率和效果经提高，必须和企业的具体情况相结合，在能够对风险进行识别的情况下，对有经验的管理人员进行组织，设计专门的程序给内部会计控制，同时还要对人员进行配置、对岗位进行设置，以便对各控制环节的运行有所保证，但是需要对这些控制程序付出一定的成本，但在实践中，却很难估计内部控制的成本与效益，需要根据个人主观判断。若是某些控制成本和预期收益比较有所超出，就没有必要对这项控制进行设置；若是因为判断的失误而没有实施这个设置控制，那么会有更大的损失带给企业。另外，企业规模的大小对在内部会计控制方面需要考虑成本因素有一定的限制，不能为了对控制的严密性进行追求，而不管控制成本。
2.人为错误与串通舞弊的限制
执行人会在内部会计控制系统中发挥作用，掌握不完备的信息量、错误的理解、指令的曲解等因素会对其造成影响，导致主观判断失误，也会导致控制失效。例如例如赊销商品中，受信用信息的限制而发生收不回货款的情况。同时，发挥内部会计控制作用的重要原则之一是不相容职务分离原则，如果设置在不相容职务上的人员素质不够高，受共同的利益驱使串通一气实施舞弊行为，在这个环节上内部会计控制就发挥不了它的作用，从而失去发挥作用的功能。
3.管理越权的限制
高层管理人员本身就是内部会计控制制度的制定和执行者，他们处于企业管理的核心地位，权力较大，如果他们对经济活动滥用职权、越权干预，那么任何控制程序都不能阻止其行为，事实证明许多重大舞弊和财务信息失真案件都是在高层管理人员的越权干预下发生的。
4.适应性限制
经济活动的不断变化往往会使内部会计控制产生不适应性，在经济迅猛发展的市场环境中，企业为了生存和发展，势必要根据经常变化的内、外部环境而调整经营战略。外部，例如：施工企业会利用自身的资源优势成立房地产开发公司，为了发挥品牌优势而接受其他单位的挂靠，增加管理费收入等。
四、完善内部会计控制的初步建议
1.提高单位领导对内部会计控制的重视程度，营造良好的内部会计控制氛围
作为单位领导，首先，应对本单位会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使会计机构、会计人员违规处理会计事项。其次，单位领导作为会计责任主体，要懂管理、懂财务、懂会计，熟悉有关经济法律法规，带头遵守财经法纪，对国家负责、对自己负责、对单位负责。单位领导还应适当减少会计人员的其他事务的工作量，不仅是让会计人员有足够的时间处理会计事项，更是为了让会计人员有更多的时间学习新的会计知识。
2.建立和完善内部会计控制制度，规范内部会计行为
中小型企业应根据本单位实际，制定一整套合理合法、兼具完备性和协调性的内部会计控制制度，规范本单位会计控制行为，我们认为主要应制定以下五个方面的制度：
(1)现金内部控制制度。出纳人员要严格执行《现金管理条例》，不得坐支，不得白条抵库。库存现金不得超过单位三日内日常零星所需现金，不得用不符合财务制度规定的凭证顶替库存现金，要及时登记现金日记账，做到日清月结。
(2)实物资产管理制度。单位实物资产的管理是中小型企业会计控制最薄弱的、甚至是已经被有些单位忽视了的环节。对于一个企业来说，不论单位大小都应当建立实物资产管理的岗位责任制度，对实物资产的验收入库、领用、发出、盘点、保管及处置等关键环节进行控制。单位在购置实物资产时，一要严格审批程序，凡购领物品，不论金额大小，务必按照审批程序执行，即“计划——申报——审批——购买——验收——入库——登记。”二是对政府集中采购目录以内或者采购限额标准以上的实物资产，必须实行政府采购。购置的实物资产要登账造册，保障资产的安全完整，防止资产的不当损失和浪费。年末对资产进行清查盘点，妥善处理清查中发现的问题。大宗实物资产在处置时，单位应当严格履行审批手续，未经县级以上政府、财政、主管部门的批准不得随意处置。
(3)工程项目管理制度。工程项目从立项开始到竣工决算为止的投资管理程序要真实、合法，要完善招投标制度，规范招投标行为，保证招投标的公平、公正和公开；工程项目的关键控制点在如何最大程度的控制工程造价，节约财政性资金，企业应建立健全工程建设财务管理制度，指派专人对工程现场进行监督，确保工程造价的真实，工程质量的合规；加强工程项目资金的管理，不得挤占、挪用、截留项目资金，做到专款专用，中小型企业应全面推行国库集中收付制度，保证财政性资金直接从国库支付到施工方，不再有在单位的滞留过程，提高财政性资金的使用效率，从制度上防止腐败。
(4)会计稽核内部控制制度。内部会计稽核是由会计主管及会计人员事前或事后，定期或不定期地检查有关会计记录，进行相互核对，确保会计记录正确无误的一种内部会计控制制度。建立单位会计稽核内部控制制度，是保证会计信息真实的有效途径。
(5)预算执行内部控制制度。中小型企业经费保障机制的实施，加强了企业的预算管理。企业的各项收入必须全部纳入单位预算，实行统一管理。单位的收支要按年初预算执行，不能把预算当作是对上级的一纸计划，其实质是对本单位所有资金所作的周密安排，应该具有极强的可操作性，这种可操作性具体体现在如何将预算的指标落实到每个预算的执行者，包括各股室或每个人头上。一些企业必须重视预算执行过程的检查、分析、控制，平时应定期、不定期地对预算执行情况进行分析，重点分析存在的问题，并提出相应的改进措施，以保证预算顺利完成。
3.提高单位会计人员的道德修养和专业素质，抓住内部会计控制的关键
会计人员专业性很强，必须有过硬的会计基础知识和一定的道德修养，因此会计人员必须持证上岗，并且要设立专职专人，对会计人员必须强化四种意识：一是规范意识。就是要按规矩办事。二是责任意识。作为会计人员，在法人负责制的事业单位管理体制下，应首先对法人负责，对本单位利益负责。在法人的领导下，完成分管工作，协助法人做好决策。三是廉洁意识。就是强调会计工作人员不要有非分之想，不该要的不要，不该拿的不拿。做到“常在河边走就是不湿鞋”、“近水楼台不得月”。四是奉献意识。就是踏踏实实做好本职工作，实实在在地多办实事，多办好事。
会计控制的关键是会计内部控制，而会计内部控制的关键不是流于形式的一纸制度，也不是执行制度的结果，而是执行制度的全过程，因而保证制度执行的各个环节就成了会计内部控制制度的关键，中小型企业财务人员的业务素质和职业素质的建设又是会计内部控制制度各个环节得以保证的关键。所以应把提高企业会计人员的业务素质和职业修养当作一个单位的头等大事来抓。
随着时代的发展，会计知识日新月异，一方面各企业单位要尽可能的保证会计人员有足够的时间进德修业，另一方面会计人员要加强学习的自觉性，努力提高会计业务素质，提高科学理财能力，自觉加强职业修养，努力提高遵守会计法律法规的自觉性，把最新的知识运用到自己的实际工作中。
4.夯实内部会计控制基础，规范会计基础工作
原始凭证的取得要真实、合法、有效，会计凭证、会计账薄、会计报表要符合国家统一的会计法律、法规；建立完善的会计资料归档制度，企业财务档案管理专人负责，并且必须保证会计档案不随人员的流动而流失。上级主管部门应定期检查，确保会计基础工作规范。
5.建立公开的会计监督制度，发挥社会平台作用
上级主管部门和有关执法部门有权对企业的财务状况进行监督检查，可通过定期的企业单位公开栏、会议等方式接受社会监督。
建立健全企业会计内部控制制度，是加强我国企业内部会计控制的制度建设，是加强我国企业内部会计控制的重要环节；努力提升企业内部会计控制质量是企业会计信息真实的最基本保证；努力提高我国企业会计人员的业务素质、专业修养是企业会计内部控制制度得以实现的关键。加强企业会计内部控制制度，规范企业会计工作，确保企业会計信息的真实、合法，是一项关系到社会和谐发展的系统工程。有待我国企业单位会计工作者和各单位领导、上级主管部门、社会职能部门的长期努力。
参考文献：
[1]林万祥,魏利娟.试论内部控制及其局限性[J].会计之友(中旬刊),2009(05).
[2]企业内部会计控制. (http://www.hudong.co).
[3]王利萍.基于ERP的会计实时控制研究[D].中国海洋大学硕士论文,2009(05).
[4]童丽丽.中国企业内部控制动力分析与约束机制研究[D].华北电力大学(北京)博士论文,2008(04).
[5]李阿勇.我国中小企业内部控制的研究[D].华北电力大学(北京)硕士论文,2008(04).
[6]周艳东.关于企业内部控制理论的应用研究[D].吉林大学硕士论文,2006(05).