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摘要：本文围绕COSO报告归纳出的内部控制五个要素，就如何构建高校治理结构下的内部控制，针对性地提出一些对策建议。虽然，在我国的高校中，经济活动管理水平和合规、合法性与过去进行比较，总体上已经得到很大的提升，但是，部分高校内部的管理工作，还是存在问题，例如管理干部在内部控制方面的意识薄弱，风险管理不够规范、监督约束作用不够明显等；本文进一步探索我国高校在内部控制的体系中加强建立与完善的措施，从而能够确保高校在治理结构方面的有效性，规范各项经济管理活动，促进高校可持续发展。
关键词： 高校； 治理结构； 内控； 建设
随着高等学校的自主权逐步扩大，从过去单一依靠国家拨款，变成多渠道与多形式进行筹措开展教育的办法，加上许多高校和一些社会机构开展广泛的合作，实现了产、学、研一体化，从而拓宽了经济活动的领域，使得大学治理结构和内部控制制度建设正日益受到重视。只有完善内部的治理结构，不断优化权力的配制，更好地协调利益关系，从而使得高校在内部管理中能够有效地突破体制障碍，使教学资源采购、基本设施建设、后勤保障、联合办学等各方面经济活动健康有序地进行。
一、高校治理与内部控制的关系
我国公办高校实行党委领导下校（院）长负责制，十分强调党委在决策权方面以及校长在行政权力方面的作用，同时政府可以借助于行政命令的方式直接干预校内的内部事务，包括这些权、责、利划分以及高校所处的外部环境。内部控制在高校治理大环境下，需要进一步健全内部控制制度，因为内部控制是否有效，则直接地关系着高校治理情况，所以只有加强完善高校的治理环境，从而使得高校的内部环境能够在良好控制系统中发挥作用，提高经济管理的效率和效果；若没有在科学、有效高校的治理结构背景之下，无论如何有效设计内部控制的制度，还是流于形式的。
另外，高校治理也是高校党风廉政建设的必然要求。高校廉政建设，要从学校的经济活动开始，一方面是加强对风险的管控，防止出现制衡机来堵塞高校的经济管理现象，在高校内部进行控制，实际是高校廉政风险工作重要的组成部分，因此，在高校中，推进廉政工作对高校的内部控制构建良好的管理体系具有重要意义，一方面是有助于高校发挥制度作用，另一方面有利于高校保护干部。
二、完善高校治理结构
大学作为一个学术性组织和公益性事业单位，有其自身的运行规律。高校治理结构是现代大学制度的本质与核心，高校治理主要目标：通过建立规则与机制，进而实现权力的制衡目的，同时还可以兼顾各主体利益。
完善高校治理首先要制定好大学章程，大学章程是高校管理与运行的规则体系，科学合理进行人事设计、招生、财务管理、物资的设备与采购、基建（修缮）项目、 科研经费的管理、资产管理等，需要融入到制约的环节中，进而实现过程的控制目的；此外还需要深化校务的公开程度，明确学校党委会、校长、学术委员会以及教职工的代表大会各自职权范围、职能定位、决策程序以及监督程序，做到一切事务有法可依与有章可循，从而能够筑牢高校中的治理结构，进而能够较好地保证高校中的重大决策具备科学化以及民主化；重点是不断完善高校中党委会以及校长办公会的议事规则以及决策程序，从而使得高校中能够在内部管理中更好地规范领导的决策行为，更好地减少权力的失控，提升决策科学性以及民主规范性。
三、加强高校内部控制
在高校加强内部控制的目的就是为了实现各个经营单位的目标，在资产安全以及完整得到保护的前提下，为会计信息的正确性以及可靠性提供保障，从而使得高校在经营活动中能够在经济性、效果性以及效率性方面较好地服务于高校的内部控制，进而更好地防范以及管控高校在经济活动中所需要承担的风险，这个系统它主要的组成有五大部分，分别是控制环境、控制活动、风险评估、信息沟通以及内部监督，具体地体现在内部管理的制度落实、防范经济风险的程序与措施中。
（一）重视建设高校的内部控制
高校领导对内部控制的意识强弱直接决定内部控制的成败，首先，领导层需要解放控制的理念，不能单纯的“重教学、重科研以及轻管理”；其次，建立合理组织机构，同时明确各部门、管理人员以及各级领导职权与责任，有利于高校中各部门与管理人员之间进行相互制约与监督；最后，优化高校中的人力资源导向政策，把职业道德与专业能力视为选拔、聘用员工标准，切实地加强对员工培训以及继续教育，同时，积极创造校园文化，使得所有员工能够拥有较强的凝聚力以及引导作用，这对高校的内部控制实施具有重要作用。
而高校中内部控制的建设成败又取决控制环境质量，因此，高校强调的是全员参与，从工作人员的思想上进行提升重视度，然后相关的管理部门加大宣传力度，积极组织好全体职工加强内部控制的培训与学习，推进内部控制的制度贯彻和执行。
（二）识别高校发展中的风险
随着我国对高等教育投入力度不断增大，这就使得高校在管理方面获得了越来越多自主权力，同时这也面临财务风险的增大，在高校中，财务风险主要有两种，一种是内部风险，另一种是外部风险，内部风险来自于管理层的集体舞弊、过度举债、财务收支的失衡以及投资损失等风险，而外部风险是国家的宏观调控、土地置换的政策变动以及生源变化等风险；高校在处理这些风险时，需要区别对待，针对内部风险应建立高校内部风险控制体系，设置风险评估机构，确定风险控制的关键部门和关键环节，进行风险评估，建立起风险预警体系，加强对风险管理控制；对风险指标进行修正，从而形成科学的风险评估指标体系。
（三）加强总体和业务层面的内部控制
在全面梳理高校基本建设、物资采购、联合办学、科研经费等各项经济业务活动流程，明确各项经济业务活动组织结构、控制岗位及工作职责，对各流程控制的关键环节说明，需要高校对相关的业务单位实施共同参与，通过合作业务流程地梳理，进而找出高校在现行的管理措施以及政策方面所存在的不足、风险，同时制定出具有针对性的改进措施，从而形成较完善的高校业务流程以及操作规程，进一步推进高校的各项业务能够在操作的标准化以及规范化方面得到有效地提升。 全面梳理高校内部控制的制度，首先需要明确内部控制的制度所包括的内容，如单位层面、业务层面，在单位层面，高校中所实施的学校重大事事务的决策制、经济责任制、信息技术的控制以及财务管理制等，在学校的业务层面中，采购业务、预算业务、收支业务、建设业务、资产管理、审计监督以及合同管理等，都需要加强具体细则的明确，学校则应按照我国相关的法律法规，在学校地发展方向、具体业务以及经济活动范围进行良好地实施内部控制。
（四）注重对执行情况的监督
对内部控制的监督，主要是学校的内部审计部门，其工作的核心内容是按照高校的内部控制进行测评与评估风险，同时定期地实施内部控制检查、评价，如果发现高校中面临外部或者是内部的风险，需要及时地找出治理薄弱环节，进而推进重点关注“三重一大”事项，是否在内部控制中严格地履行管理程序；高校管理层要促使审计以及财务监督能够实现有机的结合，在各有侧重中加强对高校内部控制的合力监督，进而保证高校中的监督机制能够有效进行。内部审计是大学治理的基石，为各管理方更好地提供治理信息支持，从而促进高校进一步提升会计的信息质量，更好地完善高校内部控制，做到识别、防范以及风险地控制，进而更好地提升高校在内部管理中的绩效以及治理内部的效率。
（五）保证高校中信息的流动和沟通
高校中的内部控制在信息沟通方面具有密切的联系，而一个良好信息的交流与沟通应保持畅通无阻，可以从下而上、也可以从上而下的。高校中所有的教职工都应该能够清楚接受上级管理的信息，同时还需要加强掌握和上级部门之间的沟通的方式与方法，这还包括了学生、学校、教职工、管理阶层以及政府机构，在清晰岗位所承担责任和操作流程中提升高校的信息流动。
四、结束语
高校应从长远发展的角度考虑，在逐步完善自身内部控制建设中宏观环境，同时也需要加快和谐校园文化的创建，国家立法机关要对当前的高校治理方面进行全面性研究，从而制定出相应的准则，这能够给高校在治理方面提供框架或者是参考的依据，从而推进高校能够构建出一个适合我国的国情、符合企事业单位的情况、同时又有可操作性“中国式的高校治理框架”，完善事业单位中体系的控制理论。
参考文献：
[1]王雪峰.高校内部控制环境探析[J].财会月刊，2008（12）.
[2]王慧蔚.我国高校内部会计控制存在的问题及对策[J].会计师，2010（7）.
[3]潘庆阳.完善高等学校内部控制的几点思考[J].会计之友，2005（7）.
[4]姜宁.浅谈提高内部控制精细化管理的关键环节[J].中国内部审计，2013（8）.
（作者单位：福建信息职业技术学院）
关键词： 高校； 治理结构； 内控； 建设
随着高等学校的自主权逐步扩大，从过去单一依靠国家拨款，变成多渠道与多形式进行筹措开展教育的办法，加上许多高校和一些社会机构开展广泛的合作，实现了产、学、研一体化，从而拓宽了经济活动的领域，使得大学治理结构和内部控制制度建设正日益受到重视。只有完善内部的治理结构，不断优化权力的配制，更好地协调利益关系，从而使得高校在内部管理中能够有效地突破体制障碍，使教学资源采购、基本设施建设、后勤保障、联合办学等各方面经济活动健康有序地进行。
一、高校治理与内部控制的关系
我国公办高校实行党委领导下校（院）长负责制，十分强调党委在决策权方面以及校长在行政权力方面的作用，同时政府可以借助于行政命令的方式直接干预校内的内部事务，包括这些权、责、利划分以及高校所处的外部环境。内部控制在高校治理大环境下，需要进一步健全内部控制制度，因为内部控制是否有效，则直接地关系着高校治理情况，所以只有加强完善高校的治理环境，从而使得高校的内部环境能够在良好控制系统中发挥作用，提高经济管理的效率和效果；若没有在科学、有效高校的治理结构背景之下，无论如何有效设计内部控制的制度，还是流于形式的。
另外，高校治理也是高校党风廉政建设的必然要求。高校廉政建设，要从学校的经济活动开始，一方面是加强对风险的管控，防止出现制衡机来堵塞高校的经济管理现象，在高校内部进行控制，实际是高校廉政风险工作重要的组成部分，因此，在高校中，推进廉政工作对高校的内部控制构建良好的管理体系具有重要意义，一方面是有助于高校发挥制度作用，另一方面有利于高校保护干部。
二、完善高校治理结构
大学作为一个学术性组织和公益性事业单位，有其自身的运行规律。高校治理结构是现代大学制度的本质与核心，高校治理主要目标：通过建立规则与机制，进而实现权力的制衡目的，同时还可以兼顾各主体利益。
完善高校治理首先要制定好大学章程，大学章程是高校管理与运行的规则体系，科学合理进行人事设计、招生、财务管理、物资的设备与采购、基建（修缮）项目、 科研经费的管理、资产管理等，需要融入到制约的环节中，进而实现过程的控制目的；此外还需要深化校务的公开程度，明确学校党委会、校长、学术委员会以及教职工的代表大会各自职权范围、职能定位、决策程序以及监督程序，做到一切事务有法可依与有章可循，从而能够筑牢高校中的治理结构，进而能够较好地保证高校中的重大决策具备科学化以及民主化；重点是不断完善高校中党委会以及校长办公会的议事规则以及决策程序，从而使得高校中能够在内部管理中更好地规范领导的决策行为，更好地减少权力的失控，提升决策科学性以及民主规范性。
三、加强高校内部控制
在高校加强内部控制的目的就是为了实现各个经营单位的目标，在资产安全以及完整得到保护的前提下，为会计信息的正确性以及可靠性提供保障，从而使得高校在经营活动中能够在经济性、效果性以及效率性方面较好地服务于高校的内部控制，进而更好地防范以及管控高校在经济活动中所需要承担的风险，这个系统它主要的组成有五大部分，分别是控制环境、控制活动、风险评估、信息沟通以及内部监督，具体地体现在内部管理的制度落实、防范经济风险的程序与措施中。
（一）重视建设高校的内部控制
高校领导对内部控制的意识强弱直接决定内部控制的成败，首先，领导层需要解放控制的理念，不能单纯的“重教学、重科研以及轻管理”；其次，建立合理组织机构，同时明确各部门、管理人员以及各级领导职权与责任，有利于高校中各部门与管理人员之间进行相互制约与监督；最后，优化高校中的人力资源导向政策，把职业道德与专业能力视为选拔、聘用员工标准，切实地加强对员工培训以及继续教育，同时，积极创造校园文化，使得所有员工能够拥有较强的凝聚力以及引导作用，这对高校的内部控制实施具有重要作用。
而高校中内部控制的建设成败又取决控制环境质量，因此，高校强调的是全员参与，从工作人员的思想上进行提升重视度，然后相关的管理部门加大宣传力度，积极组织好全体职工加强内部控制的培训与学习，推进内部控制的制度贯彻和执行。
（二）识别高校发展中的风险
随着我国对高等教育投入力度不断增大，这就使得高校在管理方面获得了越来越多自主权力，同时这也面临财务风险的增大，在高校中，财务风险主要有两种，一种是内部风险，另一种是外部风险，内部风险来自于管理层的集体舞弊、过度举债、财务收支的失衡以及投资损失等风险，而外部风险是国家的宏观调控、土地置换的政策变动以及生源变化等风险；高校在处理这些风险时，需要区别对待，针对内部风险应建立高校内部风险控制体系，设置风险评估机构，确定风险控制的关键部门和关键环节，进行风险评估，建立起风险预警体系，加强对风险管理控制；对风险指标进行修正，从而形成科学的风险评估指标体系。
（三）加强总体和业务层面的内部控制
在全面梳理高校基本建设、物资采购、联合办学、科研经费等各项经济业务活动流程，明确各项经济业务活动组织结构、控制岗位及工作职责，对各流程控制的关键环节说明，需要高校对相关的业务单位实施共同参与，通过合作业务流程地梳理，进而找出高校在现行的管理措施以及政策方面所存在的不足、风险，同时制定出具有针对性的改进措施，从而形成较完善的高校业务流程以及操作规程，进一步推进高校的各项业务能够在操作的标准化以及规范化方面得到有效地提升。 全面梳理高校内部控制的制度，首先需要明确内部控制的制度所包括的内容，如单位层面、业务层面，在单位层面，高校中所实施的学校重大事事务的决策制、经济责任制、信息技术的控制以及财务管理制等，在学校的业务层面中，采购业务、预算业务、收支业务、建设业务、资产管理、审计监督以及合同管理等，都需要加强具体细则的明确，学校则应按照我国相关的法律法规，在学校地发展方向、具体业务以及经济活动范围进行良好地实施内部控制。
（四）注重对执行情况的监督
对内部控制的监督，主要是学校的内部审计部门，其工作的核心内容是按照高校的内部控制进行测评与评估风险，同时定期地实施内部控制检查、评价，如果发现高校中面临外部或者是内部的风险，需要及时地找出治理薄弱环节，进而推进重点关注“三重一大”事项，是否在内部控制中严格地履行管理程序；高校管理层要促使审计以及财务监督能够实现有机的结合，在各有侧重中加强对高校内部控制的合力监督，进而保证高校中的监督机制能够有效进行。内部审计是大学治理的基石，为各管理方更好地提供治理信息支持，从而促进高校进一步提升会计的信息质量，更好地完善高校内部控制，做到识别、防范以及风险地控制，进而更好地提升高校在内部管理中的绩效以及治理内部的效率。
（五）保证高校中信息的流动和沟通
高校中的内部控制在信息沟通方面具有密切的联系，而一个良好信息的交流与沟通应保持畅通无阻，可以从下而上、也可以从上而下的。高校中所有的教职工都应该能够清楚接受上级管理的信息，同时还需要加强掌握和上级部门之间的沟通的方式与方法，这还包括了学生、学校、教职工、管理阶层以及政府机构，在清晰岗位所承担责任和操作流程中提升高校的信息流动。
四、结束语
高校应从长远发展的角度考虑，在逐步完善自身内部控制建设中宏观环境，同时也需要加快和谐校园文化的创建，国家立法机关要对当前的高校治理方面进行全面性研究，从而制定出相应的准则，这能够给高校在治理方面提供框架或者是参考的依据，从而推进高校能够构建出一个适合我国的国情、符合企事业单位的情况、同时又有可操作性“中国式的高校治理框架”，完善事业单位中体系的控制理论。
参考文献：
[1]王雪峰.高校内部控制环境探析[J].财会月刊，2008（12）.
[2]王慧蔚.我国高校内部会计控制存在的问题及对策[J].会计师，2010（7）.
[3]潘庆阳.完善高等学校内部控制的几点思考[J].会计之友，2005（7）.
[4]姜宁.浅谈提高内部控制精细化管理的关键环节[J].中国内部审计，2013（8）.
（作者单位：福建信息职业技术学院）