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【摘要】本文分析了環境税开征的必要性和可行性，针对开征环境税面临的问题，提出了相应的解决办法，以及对环境税开征基本思路的探讨。
【关键词】环境税 税负转嫁 资源税 环境税
【中图分类号】D922.22 【文献标识码】A 【文章编号】1009-8585(2011)02-00-02
环境税是国家为实现公共职能（包括环境与资源的保护、污染的治理等社会公共事业）而凭借其政治权利，依法强制、无偿地取得财政收入，并将该收入不仅用于环境成本的内在化，而且还用于环境损失或环境损失的接受者进行支付，同时用于鼓励或限制某种特殊行为的形式，以改变纳税人的行为，朝着有利于环境可持续发展的方向的各项于环境相关税收制度的总称。
1 开征环境税的必要性
1）从环境状况方面。当前我国处于工业化和城镇化加速发展阶段，各种污染排放总量巨大，环保投入不足，环保科技水平不高，这就导致污染排放很难控制以及污染的治理工作困难。2008年，内蒙古地区发生了12级的沙尘暴，虽然没有造成很大的伤亡损失，但我国存在的环境问题是显而易见的。具体表现在以下几个方面：土地沙漠化严重；平均气温上升；空气质量较差；城市生活垃圾和工业生产产生污染物日益增加。
2）从我国环境税制度缺陷方面。首先，没有独立的环境税。目前我国主要的环境税费制度严重滞后于环境和资源保护要求，主要表现在我国没有就环境污染的行为和导致环境污染的产品征收特定的环境税。其次，与环境保护相关的税收存在的缺陷。有关环境税收措施只是散见于各相关税种之中，税制绿色化程度不高，资源税性质定位不合理，征收范围窄，计税依据不合理，单位税额过低，导致了资源的过度盲目开采，不利于自然资源保护。
2 开征环境税面临的问题
1）税负转嫁会影响减排效果。环境税的作用机理在于，按照“污染者付费”的原则，通过对超标排放的污染物征收环境税，使外部的环境治理成本内部化，刺激企业及个人改进生产工艺，减少污染排放。但如果纳税人通过产品加价的方式转移纳税成本，则减排的刺激作用会大大削弱，征收环境税的政策效应就很难实现。而当前我国污染排放较大的煤炭、电力、钢铁、化肥、农药等产品都处于供不应求的状况，在市场机制起主导作用的情况下，要企业不转嫁环境税负恐怕既不可能，也不现实。一旦税负能够转嫁，企业减排的压力大为减轻。
2）环境税的开征可能会导致经济风险。开征环境税是通过价格机制引导人们减少污染类产品使用，然而在我国污染类产品大多数属于能源及基础原材料，如煤炭、石油等，它们的价格上涨将会引起一系列上游产品的价格上涨，随着生产链越往上延伸，产品价格上涨幅度就越大，进而存在引发成本推动型通货膨胀的风险。
3）居民、家庭和企业反对实施环境税。征收环境税会侵占居民和企业的既得利益，意味着居民和企业要损失部分利益，因而他们反对征收环境税。征收环境税会增加企业的税收负担，从而导致企业竞争力的下降。所以，这类企业强烈反对开征环境税。环境税税收负担最终会被转嫁到家庭身上，有家庭来负担，所以会遭到家庭的反对。
3 开征环境税的可行性
1）全球可持续发展的大势所趋。可持续发展是指人类在利用自然资源环境是应既满足当代人的需要，又不对后代人满足其需要的能力构成危害的发展。其前提是资源的有效配置和永续利用，应该在社会经济发展的过程中不削弱人类赖以生存的环境基础，包括土地、能源、矿藏以及环境的自净能力等等。人类应当以无害生态的方式最有效地使用资源，并把对资源的使用限制在合理范围之内。对一国来说，经济能否实现可持续发展，完全取决于环境与资源的可持续发展，已把环境保护作为一项基本国策长期来抓。这些都为构建我国环境税收体系提供了强大的理论和政策支持。
2）建立环境税制的世界潮流。该潮流为我们提供了丰富的成功经验。随着全球环境日益恶化，世界各国为了保护生态环境，纷纷引入税收手段。这些国家的成功做法为我们构建中国环境税收体系提供了可供借鉴的宝贵经验。
3）环境税的开征具有良好的法律基础。近几年，党和国家制定了一系列鼓励保护资源、防止污染的调控措施，环保立法也得到不断完善，如环境保护法、水污染防治法等，为我国开征环境税提供了良好的法律基础。
4 开征环境税的难点解决及新思路
我国当前并没有独立的环境税。现行税制中，与环境资源保护相关的税种主要有消费税、资源税、城市维护建设税、车船使用税、车辆购置税、城镇土地使用税和耕地占用税等。与此同时，我国政府征收环境税相关的环境费。除国家制定的100多项环境税费外，各地方政府还征收各种环境费。我国与发达国家环境税相比，环境税费还很不完善，还不能满足环境保护和经济发展的需要。因此对于环境税的征收就十分重要。
1）开征环境税新税收。从长远来看，应从宽设定征税范围，但考虑到我国缺乏环境税收管理经验，环境税开征初期征税范围不应过大，应首先从重点污染和易于征管的课征对象入手，于取得经验、条件成熟后再扩大征收范围。结合中国的国情和发达国家开征环境税的经验，我国现阶段应针对水污染、大气污染和固体废物污染比较严重的实际情况适时开征水污染税、碳税、硫税、垃圾税等。结合当前环境相关税种所起的作用和影响，环境税可在此基础上合理补充，但
【关键词】环境税 税负转嫁 资源税 环境税
【中图分类号】D922.22 【文献标识码】A 【文章编号】1009-8585(2011)02-00-02
环境税是国家为实现公共职能（包括环境与资源的保护、污染的治理等社会公共事业）而凭借其政治权利，依法强制、无偿地取得财政收入，并将该收入不仅用于环境成本的内在化，而且还用于环境损失或环境损失的接受者进行支付，同时用于鼓励或限制某种特殊行为的形式，以改变纳税人的行为，朝着有利于环境可持续发展的方向的各项于环境相关税收制度的总称。
1 开征环境税的必要性
1）从环境状况方面。当前我国处于工业化和城镇化加速发展阶段，各种污染排放总量巨大，环保投入不足，环保科技水平不高，这就导致污染排放很难控制以及污染的治理工作困难。2008年，内蒙古地区发生了12级的沙尘暴，虽然没有造成很大的伤亡损失，但我国存在的环境问题是显而易见的。具体表现在以下几个方面：土地沙漠化严重；平均气温上升；空气质量较差；城市生活垃圾和工业生产产生污染物日益增加。
2）从我国环境税制度缺陷方面。首先，没有独立的环境税。目前我国主要的环境税费制度严重滞后于环境和资源保护要求，主要表现在我国没有就环境污染的行为和导致环境污染的产品征收特定的环境税。其次，与环境保护相关的税收存在的缺陷。有关环境税收措施只是散见于各相关税种之中，税制绿色化程度不高，资源税性质定位不合理，征收范围窄，计税依据不合理，单位税额过低，导致了资源的过度盲目开采，不利于自然资源保护。
2 开征环境税面临的问题
1）税负转嫁会影响减排效果。环境税的作用机理在于，按照“污染者付费”的原则，通过对超标排放的污染物征收环境税，使外部的环境治理成本内部化，刺激企业及个人改进生产工艺，减少污染排放。但如果纳税人通过产品加价的方式转移纳税成本，则减排的刺激作用会大大削弱，征收环境税的政策效应就很难实现。而当前我国污染排放较大的煤炭、电力、钢铁、化肥、农药等产品都处于供不应求的状况，在市场机制起主导作用的情况下，要企业不转嫁环境税负恐怕既不可能，也不现实。一旦税负能够转嫁，企业减排的压力大为减轻。
2）环境税的开征可能会导致经济风险。开征环境税是通过价格机制引导人们减少污染类产品使用，然而在我国污染类产品大多数属于能源及基础原材料，如煤炭、石油等，它们的价格上涨将会引起一系列上游产品的价格上涨，随着生产链越往上延伸，产品价格上涨幅度就越大，进而存在引发成本推动型通货膨胀的风险。
3）居民、家庭和企业反对实施环境税。征收环境税会侵占居民和企业的既得利益，意味着居民和企业要损失部分利益，因而他们反对征收环境税。征收环境税会增加企业的税收负担，从而导致企业竞争力的下降。所以，这类企业强烈反对开征环境税。环境税税收负担最终会被转嫁到家庭身上，有家庭来负担，所以会遭到家庭的反对。
3 开征环境税的可行性
1）全球可持续发展的大势所趋。可持续发展是指人类在利用自然资源环境是应既满足当代人的需要，又不对后代人满足其需要的能力构成危害的发展。其前提是资源的有效配置和永续利用，应该在社会经济发展的过程中不削弱人类赖以生存的环境基础，包括土地、能源、矿藏以及环境的自净能力等等。人类应当以无害生态的方式最有效地使用资源，并把对资源的使用限制在合理范围之内。对一国来说，经济能否实现可持续发展，完全取决于环境与资源的可持续发展，已把环境保护作为一项基本国策长期来抓。这些都为构建我国环境税收体系提供了强大的理论和政策支持。
2）建立环境税制的世界潮流。该潮流为我们提供了丰富的成功经验。随着全球环境日益恶化，世界各国为了保护生态环境，纷纷引入税收手段。这些国家的成功做法为我们构建中国环境税收体系提供了可供借鉴的宝贵经验。
3）环境税的开征具有良好的法律基础。近几年，党和国家制定了一系列鼓励保护资源、防止污染的调控措施，环保立法也得到不断完善，如环境保护法、水污染防治法等，为我国开征环境税提供了良好的法律基础。
4 开征环境税的难点解决及新思路
我国当前并没有独立的环境税。现行税制中，与环境资源保护相关的税种主要有消费税、资源税、城市维护建设税、车船使用税、车辆购置税、城镇土地使用税和耕地占用税等。与此同时，我国政府征收环境税相关的环境费。除国家制定的100多项环境税费外，各地方政府还征收各种环境费。我国与发达国家环境税相比，环境税费还很不完善，还不能满足环境保护和经济发展的需要。因此对于环境税的征收就十分重要。
1）开征环境税新税收。从长远来看，应从宽设定征税范围，但考虑到我国缺乏环境税收管理经验，环境税开征初期征税范围不应过大，应首先从重点污染和易于征管的课征对象入手，于取得经验、条件成熟后再扩大征收范围。结合中国的国情和发达国家开征环境税的经验，我国现阶段应针对水污染、大气污染和固体废物污染比较严重的实际情况适时开征水污染税、碳税、硫税、垃圾税等。结合当前环境相关税种所起的作用和影响，环境税可在此基础上合理补充，但