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摘 要：医院实行成本核算管理是医院适应我国医药卫生体制改革和社会主义市场经济发展的必然趋势,也是医疗服务行业进入市场参与竞争的必然结果。本文结合实践,阐述医院开展成本核算的重要性,并对完善医院成本核算的基本措施提出建议。
关键词：成本核算；成本管理；经济管理
实行成本核算，是医院增强竞争能力，提高效率，谋求发展，加强经济管理的手段。从医院院级核算到科级核算，从病种、病例的核算至医疗项目的核算，不仅使医院在各种物资的购进、仓储、出库、周转、使用和报废等具体程序和环节上加强了经济管理，也使医院管理者能够更加明确医院经济运营情况和注重投资效益，使医院的各级各类人员能够主动提高工作效率，减少浪费，降低成本。实践证明，加强成本核算是医院提高科学管理效益的有力手段，可以提高医院的经济管理水平。
一、 医院开展和加强成本核算的重要性
医院开展成本核算是适应市场经济的客观要求。随着市场经济的深入发展和医院改革的深化，要求医院必须加强经济管理，认识到成本核算与医院的经济发展的密切联系，通过实行成本核算进一步发挥财务部门的管理作用，从而提高医院的经济效益。加强成本核算重要性主要表现在以下几个方面。
１.实行成本核算是提高医院社会效益和经济效益的需要 。医疗收费问题，已成为社会关注的焦点，而医疗经济效益与医疗费用挂钩，实行成本核算，可以促使核算单位降低医疗服务成本，减轻患者的经济负担，取得良好的社会效益和经济效益。在市场经济的条件下，医院只有提高质量和效益才能更具有竞争力。病人对医院质量的评价是以自身的满意程度来衡量的，这种满意不仅仅是要求诊断快、疗效好，还要环境美和耗费少，合理地耗费已逐渐成为衡量医院质量的要素之一。目前医疗收费由政府统一定价，因此医院提高效益的重点只能是减少浪费，降低消耗和提高工作效率，避免冗员和仪器设备闲置。
２.实行成本核算能够增强职工成本意识，使职工养成勤俭节约的良好习惯。通过开展成本核算，能够使全院职工认识到成本核算不仅是财务部门、财务人员的事情，而且是医院所有部门、所有员工共同的事情，成本核算需要多部门的配合，成本分析也需要各部门的共同参与。目前，国家正在倡导节约资源，主张用最小的投入产出最大的效益。通过成本核算，可以使职工了解医院经济运行的情况和成本支出情况，这样就能树立全院职工的成本意识和成本观念，自觉节约资源，杜绝浪费，从而实现医疗服务社会效益和经济效益最大化，为病人提供优质、高效、低耗的医疗服务。
３.实行成本核算是建立健全激励机制的基础。成本核算是医院绩效考核与分配制度建立的前提和基础。激励制度是促进医院提高服务质量和经济效益的有效管理措施，绩效工资核算是实行按劳分配的一种补充方式，是对医务人员提供超额劳动的报酬，是激励制度的重要内容。
４.实行成本核算是进行决策的重要依据。医院开展医疗活动，必须消耗人力、物力、财力，医疗成本支出是否合理，对医院的管理和发展有着重要的影响。通过成本核算，加强审核力度，规范支出管理，降低成本费用。在安排支出时，能够保证重点，尤其是要使直接费用与间接费用支出保持合理的比例，使医院的支出趋于科学化、合理化，减少资源的浪费。并可根据全面成本核算，进行经济效益分析，使决策者了解到通过成本核算所产生的经济效益，从而做出正确的经营决策。
二、目前医院成本核算存在的主要问题
１.医院各级管理人员对成本核算及成本管理认识模糊，观念滞后。医院长久以来实行预算会计制度，采用差额预算补助形式，财务人员缺乏相关的成本核算知识，即便有了成本核算也会出现重医疗业务科室成本核算管理、轻职能管理部门成本核算的管理模式。重直接成本核算管理，轻间接成本核算管理；重财务会计成本核算管理，轻责任成本核算管理等。加强成本核算及成本管理意义重大。
２.成本核算制度不健全，成本管理方法相对落后，缺乏科学规范。医院的成本核算始终为医院内部分配提供依据，造成医院与科室“一切向钱看”，片面追求经济效益，将成本核算引入歧途。医院对行政管理及后勤保障部门的成本核算和效益评估缺乏有效手段。虽然医院与科室都意识到成本控制和成本管理的重要性，但因管理的基础水平不高，大部分医院的成本控制仅仅停留在事后控制阶段。
３.计算机网络化管理水平不高 。从目前状况来看，大多数医院计算机网络各自为政，缺乏统一规划，缺乏反馈式控制，会计核算信息系统独立于其他系统，不能很好地与成本核算系统衔接，信息资源存在很大的浪费，医院计算机信息管理系统没有充分利用有效资源达到资源共享的目的，甚至出现手工核算电脑数据的现象，而手工操作导致成本核算工作效率降低，准确性差，制约了成本核算工作的顺利开展。
４.忽视人力资源成本、质量成本。传统的成本管理忽视了人力资源成本管理和质量成本管理，人力资源成本的高低直接关系着医院利润的高低，加强对人力资源成本的有效控制是增强医院市场竞争力的重要途径。质量是医院的生命，成本是医院的寿命。加强质量成本管理可以节省大量的费用，从而增加收益。
三、加强和完善医院成本核算的基本措施
１.实施医疗成本核算需要全员参与。实现医疗成本核算，医院各级领导应更新观念和充分重视；需要各部门的协调配合和全体员工的积极参与，院领导亲自挂帅，组织成本核算组织和机构，配备专职人员；在全院各级宣讲、组织学习和培训成本核算。只有各级领导明确了成本核算的目的、意义、概念、内容等，才能充分宣传群众、发动群众，在全院员工中增强经济意识，从而在工作中自觉减少浪费，控制成本。
２.建立组织机构。医院的经济管理组织机构应当是高度集中和相对分散相结合，即高度集中的管理决策层和相对分散的管理执行层，医院经济管理体制以经济管理办公室或经济管理委员会的组织形式直接隶属于院领导班子，使各种经济信息和决策高度集中；财务科或经济管理科以经济参谋或助理的形式，分散至各经济责任中心，负责执行相应的经济管理工作，这种高度集中和相对分散相结合的经济管理体制、组织结构和管理方式，将有利于医院经济信息的沟通和共享，有利于经济决策的统一以及全院经济运行的协调一致和经济高效。 ３. 建立健全规章制度，完善成本核算体系。根据医院的实际情况，建立与成本核算相适应的核算制度，对医院的成本进行预算、核算、严格控制费用支出和预算的管理与执行，确定其成本目标。
４.控制各项费用支出。加强对卫生资源的核算，包括卫生材料、低值易耗品、其他材料等，着重进行成本控制，既要考虑社会效益，又要考虑经济效益，使有限的卫生资源发挥最大的功效，科室与财务部门要建立相应的账卡，根据业务量和消耗情况，科室制定相应的支出定额，并按定额进行考核，逐步改进，要精打细算，量入为出，增收节支，避免消耗材料的浪费。公务费成本控制要严格执行国家和行业财务制度的开支范围和标准。关于水、电、暖、汽、燃料等业务费，要分别计量，严格按实际发生额计入成本。核算方法，必须是财务部门和业务部门统一起来，实行内部结算。医疗设备成本核算，包括折旧、维修费、材料消耗、水电费、人员消耗费等，实行设备成本核算，必须与成本效益结合起来，从而提高医疗经济效益。
５.医疗成本间接费用的核算。 测算医疗成本的难点是内部服务定价和合理成本分摊。医院要实行全成本核算并准确分摊各种间接成本，首先应在各供应保障部门实行内部成本核算。间接费用（管理费用）可分为两部分，即行政管理部分和后勤部分。
６.对成本核算的效果进行评价分析。 根据科室的支出及成本费用管理指标进行比较分析，找出其可行的方面和需进一步完善的地方，提出改进意见。医院可实行工资、奖金与成本效益挂钩核算，体现节奖超罚多劳多得的原则，充分调动广大职工的积极性，促进工作进步，提高综合管理水平。
７.提高成本核算的计算机网络化管理水平。医院要在全院建立一套功能完善、包含核算管理功能模块的计算机系统，在收费处、临床、医技科室、仓库、药库、后勤、财务实行联网，争取最大限度地实现成本核算数据的共享，全面提高成本核算管理质量和效率，使计算机网络在医院成本核算过程中发挥作用。
８.严格控制人力资源成本。在知识经济时代，人力资源正在成为核心生产要素，医院必须把人力资源作为战略资源考虑，合理控制人员增长，精简科室人员，提高员工的知识水平和创新能力，实行竞争上岗、转岗分流，避免因人才的“高消费”而导致成本的升高，从而影响医院经济效益。
总之，成本是医院竞争的战略核心，医院相对其竞争对手要保持较大的优势，极为重要的途径就是在成本方面有所作为。通过开展成本核算，充分挖掘医院人、财、物的潜力，使医院有限的资源得到最有效的利用，为病人提供优质、高效、低耗的医疗服务，从而增强医院的竞争力，促进医院健康发展 。
关键词：成本核算；成本管理；经济管理
实行成本核算，是医院增强竞争能力，提高效率，谋求发展，加强经济管理的手段。从医院院级核算到科级核算，从病种、病例的核算至医疗项目的核算，不仅使医院在各种物资的购进、仓储、出库、周转、使用和报废等具体程序和环节上加强了经济管理，也使医院管理者能够更加明确医院经济运营情况和注重投资效益，使医院的各级各类人员能够主动提高工作效率，减少浪费，降低成本。实践证明，加强成本核算是医院提高科学管理效益的有力手段，可以提高医院的经济管理水平。
一、 医院开展和加强成本核算的重要性
医院开展成本核算是适应市场经济的客观要求。随着市场经济的深入发展和医院改革的深化，要求医院必须加强经济管理，认识到成本核算与医院的经济发展的密切联系，通过实行成本核算进一步发挥财务部门的管理作用，从而提高医院的经济效益。加强成本核算重要性主要表现在以下几个方面。
１.实行成本核算是提高医院社会效益和经济效益的需要 。医疗收费问题，已成为社会关注的焦点，而医疗经济效益与医疗费用挂钩，实行成本核算，可以促使核算单位降低医疗服务成本，减轻患者的经济负担，取得良好的社会效益和经济效益。在市场经济的条件下，医院只有提高质量和效益才能更具有竞争力。病人对医院质量的评价是以自身的满意程度来衡量的，这种满意不仅仅是要求诊断快、疗效好，还要环境美和耗费少，合理地耗费已逐渐成为衡量医院质量的要素之一。目前医疗收费由政府统一定价，因此医院提高效益的重点只能是减少浪费，降低消耗和提高工作效率，避免冗员和仪器设备闲置。
２.实行成本核算能够增强职工成本意识，使职工养成勤俭节约的良好习惯。通过开展成本核算，能够使全院职工认识到成本核算不仅是财务部门、财务人员的事情，而且是医院所有部门、所有员工共同的事情，成本核算需要多部门的配合，成本分析也需要各部门的共同参与。目前，国家正在倡导节约资源，主张用最小的投入产出最大的效益。通过成本核算，可以使职工了解医院经济运行的情况和成本支出情况，这样就能树立全院职工的成本意识和成本观念，自觉节约资源，杜绝浪费，从而实现医疗服务社会效益和经济效益最大化，为病人提供优质、高效、低耗的医疗服务。
３.实行成本核算是建立健全激励机制的基础。成本核算是医院绩效考核与分配制度建立的前提和基础。激励制度是促进医院提高服务质量和经济效益的有效管理措施，绩效工资核算是实行按劳分配的一种补充方式，是对医务人员提供超额劳动的报酬，是激励制度的重要内容。
４.实行成本核算是进行决策的重要依据。医院开展医疗活动，必须消耗人力、物力、财力，医疗成本支出是否合理，对医院的管理和发展有着重要的影响。通过成本核算，加强审核力度，规范支出管理，降低成本费用。在安排支出时，能够保证重点，尤其是要使直接费用与间接费用支出保持合理的比例，使医院的支出趋于科学化、合理化，减少资源的浪费。并可根据全面成本核算，进行经济效益分析，使决策者了解到通过成本核算所产生的经济效益，从而做出正确的经营决策。
二、目前医院成本核算存在的主要问题
１.医院各级管理人员对成本核算及成本管理认识模糊，观念滞后。医院长久以来实行预算会计制度，采用差额预算补助形式，财务人员缺乏相关的成本核算知识，即便有了成本核算也会出现重医疗业务科室成本核算管理、轻职能管理部门成本核算的管理模式。重直接成本核算管理，轻间接成本核算管理；重财务会计成本核算管理，轻责任成本核算管理等。加强成本核算及成本管理意义重大。
２.成本核算制度不健全，成本管理方法相对落后，缺乏科学规范。医院的成本核算始终为医院内部分配提供依据，造成医院与科室“一切向钱看”，片面追求经济效益，将成本核算引入歧途。医院对行政管理及后勤保障部门的成本核算和效益评估缺乏有效手段。虽然医院与科室都意识到成本控制和成本管理的重要性，但因管理的基础水平不高，大部分医院的成本控制仅仅停留在事后控制阶段。
３.计算机网络化管理水平不高 。从目前状况来看，大多数医院计算机网络各自为政，缺乏统一规划，缺乏反馈式控制，会计核算信息系统独立于其他系统，不能很好地与成本核算系统衔接，信息资源存在很大的浪费，医院计算机信息管理系统没有充分利用有效资源达到资源共享的目的，甚至出现手工核算电脑数据的现象，而手工操作导致成本核算工作效率降低，准确性差，制约了成本核算工作的顺利开展。
４.忽视人力资源成本、质量成本。传统的成本管理忽视了人力资源成本管理和质量成本管理，人力资源成本的高低直接关系着医院利润的高低，加强对人力资源成本的有效控制是增强医院市场竞争力的重要途径。质量是医院的生命，成本是医院的寿命。加强质量成本管理可以节省大量的费用，从而增加收益。
三、加强和完善医院成本核算的基本措施
１.实施医疗成本核算需要全员参与。实现医疗成本核算，医院各级领导应更新观念和充分重视；需要各部门的协调配合和全体员工的积极参与，院领导亲自挂帅，组织成本核算组织和机构，配备专职人员；在全院各级宣讲、组织学习和培训成本核算。只有各级领导明确了成本核算的目的、意义、概念、内容等，才能充分宣传群众、发动群众，在全院员工中增强经济意识，从而在工作中自觉减少浪费，控制成本。
２.建立组织机构。医院的经济管理组织机构应当是高度集中和相对分散相结合，即高度集中的管理决策层和相对分散的管理执行层，医院经济管理体制以经济管理办公室或经济管理委员会的组织形式直接隶属于院领导班子，使各种经济信息和决策高度集中；财务科或经济管理科以经济参谋或助理的形式，分散至各经济责任中心，负责执行相应的经济管理工作，这种高度集中和相对分散相结合的经济管理体制、组织结构和管理方式，将有利于医院经济信息的沟通和共享，有利于经济决策的统一以及全院经济运行的协调一致和经济高效。 ３. 建立健全规章制度，完善成本核算体系。根据医院的实际情况，建立与成本核算相适应的核算制度，对医院的成本进行预算、核算、严格控制费用支出和预算的管理与执行，确定其成本目标。
４.控制各项费用支出。加强对卫生资源的核算，包括卫生材料、低值易耗品、其他材料等，着重进行成本控制，既要考虑社会效益，又要考虑经济效益，使有限的卫生资源发挥最大的功效，科室与财务部门要建立相应的账卡，根据业务量和消耗情况，科室制定相应的支出定额，并按定额进行考核，逐步改进，要精打细算，量入为出，增收节支，避免消耗材料的浪费。公务费成本控制要严格执行国家和行业财务制度的开支范围和标准。关于水、电、暖、汽、燃料等业务费，要分别计量，严格按实际发生额计入成本。核算方法，必须是财务部门和业务部门统一起来，实行内部结算。医疗设备成本核算，包括折旧、维修费、材料消耗、水电费、人员消耗费等，实行设备成本核算，必须与成本效益结合起来，从而提高医疗经济效益。
５.医疗成本间接费用的核算。 测算医疗成本的难点是内部服务定价和合理成本分摊。医院要实行全成本核算并准确分摊各种间接成本，首先应在各供应保障部门实行内部成本核算。间接费用（管理费用）可分为两部分，即行政管理部分和后勤部分。
６.对成本核算的效果进行评价分析。 根据科室的支出及成本费用管理指标进行比较分析，找出其可行的方面和需进一步完善的地方，提出改进意见。医院可实行工资、奖金与成本效益挂钩核算，体现节奖超罚多劳多得的原则，充分调动广大职工的积极性，促进工作进步，提高综合管理水平。
７.提高成本核算的计算机网络化管理水平。医院要在全院建立一套功能完善、包含核算管理功能模块的计算机系统，在收费处、临床、医技科室、仓库、药库、后勤、财务实行联网，争取最大限度地实现成本核算数据的共享，全面提高成本核算管理质量和效率，使计算机网络在医院成本核算过程中发挥作用。
８.严格控制人力资源成本。在知识经济时代，人力资源正在成为核心生产要素，医院必须把人力资源作为战略资源考虑，合理控制人员增长，精简科室人员，提高员工的知识水平和创新能力，实行竞争上岗、转岗分流，避免因人才的“高消费”而导致成本的升高，从而影响医院经济效益。
总之，成本是医院竞争的战略核心，医院相对其竞争对手要保持较大的优势，极为重要的途径就是在成本方面有所作为。通过开展成本核算，充分挖掘医院人、财、物的潜力，使医院有限的资源得到最有效的利用，为病人提供优质、高效、低耗的医疗服务，从而增强医院的竞争力，促进医院健康发展 。