论文部分内容阅读
摘 要：国库集中收付制度的有效实施，使我国行政事业单位所使用的预算会计方式发生了很大的变化。所以，行政事业单位要想适应国家的财政改革，在市场竞争中占据一定位置，就需要与时俱进，加快自身改革的步伐，更新思想观念。有关部门也应该对预算编制执行进行有效监督管理，提高预算会计的工作能力和水平。基于此，本文对国库集中收付制度对行政事业单位预算会计产生的影响及对策进行了分析。
关键词：国库集中收付制度；行政事业单位；预算会计分析
引言
国库集中收付制度是以国库单一账户为基础，政府将所有财政资金纳入到统一的账户体系中进行管理，收入和支出都是经由账户体系完成的。随着我国社会经济的快速发展，国家的财政体制也随之变化，这也是国库集中收付制度改革的必然选择。在新经济体制下，不管是国家机关还是行政事业单位，其财政体制都受到了不同程度的影响，面临的矛盾冲突问题越来越多，这就需要各预算部门对国库收付制度及自身预算会计带来的影响进行全面分析，深化预算编制执行监督管理改革。
一、国库集中收付制度改革对行政事业单位预算会计产生的影响
国库集中收付制度使行政事业单位的资金运行方式发生了变化，所以，预算会计也需要顺应时代发展趋势，进行相关调整。其产生的影响如下所示：
（一）相关会计制度的实施对预算会计带来的影响
国库集中收付制度的实施，使我国的预算会计工作模式发生了很大的变化，有着很明显的不适应性。行政事业单位在预算管理工作中还存在一些不足，对固定资产的核算缺乏科学性，预算结果难以保证。从会计计量原则看，不管是哪种类型的企业，都必须要将自身所拥有的固定资产真实地反映到账面上来。行政事业单位和企业有所不同的是，它们计量固定资产的方式非常简单，只需将原值在账面上记录好就行，不需要做折旧计提，所以，只需要通过預算报表就难以清楚地查询到资产的具体价值，使用情况等信息，使得固定资产价值缺乏合理性，与实际价值不相符，从而导致行政事业单位无法准确的核算出自身运营成本。行政事业单位在对固定资金核算过程中，并未将各资金的支出情况落实到相应的会计期间，导致会计核算缺乏科学性，加大了财政部门的监管难度。
该项制度的实施扩宽了预算会计管理的范围，通常情况下，政府会计核算的范围非常小，只是限制在政府直接拨款上，无法将政府自己运行的整体情况准确的反映出来。而随着社会经济体制的不断变革，财政部门对预算会计提出了更高的要求，各种新形式的产生都影响着预算会计工作模式。
（二）国库集中收付制度对会计基础工作带来了影响
我国行政事业单位一般使用的是收付实现制，预算会计记录在账面上的资金情况都是本期所产生的收入与支出业务，并未将本期需要承担的支出纳入到核算范围中来，这就使得在对单位资金情况进行核算时无法真实的反映情况，从而导致误判，引发财政风险。举例来说，在会计预算过程中，并未将负债计算到支出业务中，或者是并未根据实际收付情况完成本期费用的结算工作，这些问题的存在都会导致单位可支配的财政收入远远高于实际收入，所以，在会计预算时无法准确的把握信息，漏掉一些重要信息。与此同时，因为收支情况并未按照实际全责期间进行计量，导致收支不平衡，单位管理人员无法对其收支盈余情况进行准确的计算，使得单位的会计信息不准确。
在我国会计准则中明确规定，目前，我国行政事业单位都是使用收付实现制，也可以使用权责制对单位的财政支出情况进行核算、管控。两种制度比较，前者更具优势，即计算过程比较简单，方便，易理解，涉及到的会计技术比较少，编制会计报表非常方便，且能够提供准确的现金指标，从而提高了现金管理质量，以免发生超支现象。
收付实现制也有其不足支出，它主要是以实际收支款项为标准，从而确定出本期收支费用。所以，当收支不统一时，基于该种制度下的会计核算就无法将某期间行政事业单位真实的会计情况反映出来，不能对资源进行合理配置。另外，在该种制度下，单位的会计核算非常简单，只需要将固定资产原值变化情况记录好就行，其固定资产耗损情况难以真实反映，不利于单位的资产管控。
二、行政事业单位收付制度实施过程中存在的问题
行政事业单位国库集中收付制度实施过程中存在的问题如下：
（一）思想认识不足
这种国库集中收付制度作为一种新的财政收付管理途径，取代了传统分散收付形式，必然会受到社会各界的关注。因为这一制度的实施有利于增强财政收支信息公开性和透明度，提高财政资金使用效益，也利于预算单位用款及时和便利，设置“账外账”等现象也被全面遏制。由于某些预算单位对国库管理制度认识不够，存在违规向本单位银行账户划拨财政资金问题。
这种收付制度借鉴了国外优秀的收付管理模式，而中西方本身的观念理念和方式存在很大的差异性，与西方国家追求效率、公开透明的管理观念不同，我国政府管理部门有着非常显著的“库藏管理”思想。而在新时期，国家管理部门、财政收支单位需要转变自身观念，以适应时代发展需求。
（二）预算会计主体不明
可以说，会计主体不明是预算会计存在的主要问题，只要有效的解决了预算会计主体问题，其他的问题必将迎刃而解。在国库集中制度实施后，就引发了“会计主体”问题。有些单位或个人认为会计主体就是集中收付执行部门，有些则认为主体依然是行政事业单位。此外，总预算会计和各预算单位所使用的会计科目及程度存在一定的差异性，会计信息质量难以保证。
（三）预算编制难以满足国库集中收付要求
国库管理制度必须经过人大会议批准后才可以进行财务部门的收付预算，而预算单位也必须要依据财务部门批复结果来制定用款计划，收付单位需要严格按照经批准的用款计划来收付相应的资金。但在具体工作中存在如下问题：（1）预算编制与审批的时间较长，使得预算单位无法在相应的时间内下达预算；（2）我国预算部门预算缺乏统一性，以编制完成的一部分预算并未细分，尤其是对一些级别比较低的预算项目更未注明相应单位等内容；（3）因为财政部门下发的资金不足，只能跨项目使用资金，使得单位资金不能按照实际所需来支取。 （四）预算单位账户过于单一
在国库集中收付制度中规定，行政事业单位需要将自身全部的财政资金的基本账户取消将其纳入到零余额账户中，并对其所有的收支情况进行统一管理与核算。但将基本账户取消以后，包含的一些特殊收入、支出资金无法统一管理、及时到位，如代收代付款、应付账款、养老金等。再加之，行政事业单位的收支票据并未统一，并且在缴款的过程中也并未将收款单位标注清楚，从而出现收支账目混淆等情况，为会计核算带来了很大的难度。
（五）财务报告制度不全面
我国政府财务预算报告反映了政府收支预算的情况，而缺少对政府债权及债务等方面情况的报告制度，无法让人们准确的掌握政府的财政情况。因为总是强调预算会计主要服务于预算管理，使得部分非常关键的会计信息被忽视。此外，在现在的财务报告体制中不能提供有效的绩效信息，且国库收付部门也并未将有关会计信息在报表中反映出来。
三、国库集中收付制度下，行政事业单位预算会计改革的对策
国库集中收付制度的实施使行政事业单位面临很多的挑战，在这种情况下，各行政事业单位必须要重视预算会计管理，建立健全相应的管理体制，提高预算会计管理质量和水平，从而更好的适应该体制。
（一）各预算单位需要转变观念，重视预算会计管理工作
国库集中收付制度的实施使我国各单位预算会计面临更多的困难和挑战，要更好的适应新制度要求，各预算单位需要转变观念，重视会计预算管理工作，建立健全预算管理制度，从以往由财务部门编制预算，转变为全员编制预算，提高预算精准度，推进项目库建设，提前申报项目，使预算的编制更加细化，发挥自身职能做好会计预算监管工作，根据会计法相关要求，完善相应的管理机制，全面落实会计预算工作，确保会计信息的安全可靠性。
（二）重组预算会计体系，明确核算主体
国库集中收付制度实施之后，使财政会计总核算范围扩大。财政部门不需要直接拨款到行政单位，只需要将年度预算指标下达，并对预算单位用款计划进行审核即可。财政部门从以往的资金分配部门变为资金的直接使用部门，而行政事业单位则变成了延伸部门。在这种情况下，就必须要弄清财政总预算与各行政事业单位的关系，重组预算会计体系，明确核算主体。对预算会计体系重组之后，其核算主体不再是行政事业单位，因而不能独立核算。为了顺应广大使用者的实际需求，将财政资金合理运用，就需要借鉴国外优秀经验，将核算主体引入到预算会计体系中。该主体能够全面贯彻“专款专用”原则，让各类资金用途更加明确，为政府集中管理提供条件。
（三）引入权责发生制
在国库集中收付制度下，以权责发生制作为会计核算的依据，是适应我国财政体制改革要求的必然选择，其优势非常显著，能够增强财政资金使用的管控能力和水平。这一改革自上而下，逐步扩展延伸，可以将财政资产使用情况真实的反映出来，将财政资金作用全面发挥出来。既适应我国财政改革的需求，又能增强财政资金的使用效率。同时，从经费的支出层面看，依然能够使用收付实现制完成会计核算。此外，以前使用收付实现制，不能够对单位的固定资产折旧计费，无法将资产的价值反映出来。现在将权责发生制引入到会计核算中，就能够有效解决传统会计核算中存在的各种问题，提高会计核算的质量和效率。
（四）深化预算编制执行监督管理改革
国库集中收付制度是收付方式发生了变化，从而使传统预算会计体系受到了影响。因此，就需要深化预算编制执行监督管理改革，明晰预算管理权责，财政部门聚焦预算编制和预算监管，负责具体组织总预算执行。强化部门预算编制作用，各预算部门根据相关预算要求统筹编制本部门中期财政规划和年度预算，优化预算执行流程，各行政事业单位主管部门按规定时限制定转移支付资金分配方案，将部门代编预算分解到基层预算单位。各预算单位加快国库支付用款进度，财政部门全面推进国库集中支付电子化管理。
四、结束语
总而言之，国库集中收付制度的实施，使行政事业单位预算会计方式发生一定程度的变化，要想更快地适应这种变化，预算部门需要转变观念，重视会计预算管理工作，引入权责发生制，深化预算编制执行监督管理改革，不断完善预算管理制度，提升会计核算管理能力，对政府的财政支出情况进行全面管控，并扩宽财政收入渠道，将政府经济调控作用有效发挥出来。同时，还需要提高预算会计的执行力，认识到预算会计在单位顺利运行中的重要作用，提高会计预算工作质量和效率。
参考文献：
[1 ]潘红梅，张向敏，等.浅析国库集中收付制度改革对单位预算会计的影响 [J ].产业与科技论坛，2014，（12）：129-135.
[2 ]陈艳，钟伟，等.关于国库集中收付制度改革对单位预算会计的影响 [J ].企业研究，2015，（08）：321-326.
[3 ]刘洋，周明军，赵玉芳，等.浅析国库集中收付制度对行政事业单位预算会计影响 [J ].武汉冶金管理干部学院学报，2016，（02）：261-269.
[4 ]周明剛，王新村，周海燕.关于强化行政事业单位会计预算管理模式的选择 [J ]，武汉冶金管理干部学院学报，2017，（05）：269-276.
作者简介：张锐，广东省电子职业技术学校。
关键词：国库集中收付制度；行政事业单位；预算会计分析
引言
国库集中收付制度是以国库单一账户为基础，政府将所有财政资金纳入到统一的账户体系中进行管理，收入和支出都是经由账户体系完成的。随着我国社会经济的快速发展，国家的财政体制也随之变化，这也是国库集中收付制度改革的必然选择。在新经济体制下，不管是国家机关还是行政事业单位，其财政体制都受到了不同程度的影响，面临的矛盾冲突问题越来越多，这就需要各预算部门对国库收付制度及自身预算会计带来的影响进行全面分析，深化预算编制执行监督管理改革。
一、国库集中收付制度改革对行政事业单位预算会计产生的影响
国库集中收付制度使行政事业单位的资金运行方式发生了变化，所以，预算会计也需要顺应时代发展趋势，进行相关调整。其产生的影响如下所示：
（一）相关会计制度的实施对预算会计带来的影响
国库集中收付制度的实施，使我国的预算会计工作模式发生了很大的变化，有着很明显的不适应性。行政事业单位在预算管理工作中还存在一些不足，对固定资产的核算缺乏科学性，预算结果难以保证。从会计计量原则看，不管是哪种类型的企业，都必须要将自身所拥有的固定资产真实地反映到账面上来。行政事业单位和企业有所不同的是，它们计量固定资产的方式非常简单，只需将原值在账面上记录好就行，不需要做折旧计提，所以，只需要通过預算报表就难以清楚地查询到资产的具体价值，使用情况等信息，使得固定资产价值缺乏合理性，与实际价值不相符，从而导致行政事业单位无法准确的核算出自身运营成本。行政事业单位在对固定资金核算过程中，并未将各资金的支出情况落实到相应的会计期间，导致会计核算缺乏科学性，加大了财政部门的监管难度。
该项制度的实施扩宽了预算会计管理的范围，通常情况下，政府会计核算的范围非常小，只是限制在政府直接拨款上，无法将政府自己运行的整体情况准确的反映出来。而随着社会经济体制的不断变革，财政部门对预算会计提出了更高的要求，各种新形式的产生都影响着预算会计工作模式。
（二）国库集中收付制度对会计基础工作带来了影响
我国行政事业单位一般使用的是收付实现制，预算会计记录在账面上的资金情况都是本期所产生的收入与支出业务，并未将本期需要承担的支出纳入到核算范围中来，这就使得在对单位资金情况进行核算时无法真实的反映情况，从而导致误判，引发财政风险。举例来说，在会计预算过程中，并未将负债计算到支出业务中，或者是并未根据实际收付情况完成本期费用的结算工作，这些问题的存在都会导致单位可支配的财政收入远远高于实际收入，所以，在会计预算时无法准确的把握信息，漏掉一些重要信息。与此同时，因为收支情况并未按照实际全责期间进行计量，导致收支不平衡，单位管理人员无法对其收支盈余情况进行准确的计算，使得单位的会计信息不准确。
在我国会计准则中明确规定，目前，我国行政事业单位都是使用收付实现制，也可以使用权责制对单位的财政支出情况进行核算、管控。两种制度比较，前者更具优势，即计算过程比较简单，方便，易理解，涉及到的会计技术比较少，编制会计报表非常方便，且能够提供准确的现金指标，从而提高了现金管理质量，以免发生超支现象。
收付实现制也有其不足支出，它主要是以实际收支款项为标准，从而确定出本期收支费用。所以，当收支不统一时，基于该种制度下的会计核算就无法将某期间行政事业单位真实的会计情况反映出来，不能对资源进行合理配置。另外，在该种制度下，单位的会计核算非常简单，只需要将固定资产原值变化情况记录好就行，其固定资产耗损情况难以真实反映，不利于单位的资产管控。
二、行政事业单位收付制度实施过程中存在的问题
行政事业单位国库集中收付制度实施过程中存在的问题如下：
（一）思想认识不足
这种国库集中收付制度作为一种新的财政收付管理途径，取代了传统分散收付形式，必然会受到社会各界的关注。因为这一制度的实施有利于增强财政收支信息公开性和透明度，提高财政资金使用效益，也利于预算单位用款及时和便利，设置“账外账”等现象也被全面遏制。由于某些预算单位对国库管理制度认识不够，存在违规向本单位银行账户划拨财政资金问题。
这种收付制度借鉴了国外优秀的收付管理模式，而中西方本身的观念理念和方式存在很大的差异性，与西方国家追求效率、公开透明的管理观念不同，我国政府管理部门有着非常显著的“库藏管理”思想。而在新时期，国家管理部门、财政收支单位需要转变自身观念，以适应时代发展需求。
（二）预算会计主体不明
可以说，会计主体不明是预算会计存在的主要问题，只要有效的解决了预算会计主体问题，其他的问题必将迎刃而解。在国库集中制度实施后，就引发了“会计主体”问题。有些单位或个人认为会计主体就是集中收付执行部门，有些则认为主体依然是行政事业单位。此外，总预算会计和各预算单位所使用的会计科目及程度存在一定的差异性，会计信息质量难以保证。
（三）预算编制难以满足国库集中收付要求
国库管理制度必须经过人大会议批准后才可以进行财务部门的收付预算，而预算单位也必须要依据财务部门批复结果来制定用款计划，收付单位需要严格按照经批准的用款计划来收付相应的资金。但在具体工作中存在如下问题：（1）预算编制与审批的时间较长，使得预算单位无法在相应的时间内下达预算；（2）我国预算部门预算缺乏统一性，以编制完成的一部分预算并未细分，尤其是对一些级别比较低的预算项目更未注明相应单位等内容；（3）因为财政部门下发的资金不足，只能跨项目使用资金，使得单位资金不能按照实际所需来支取。 （四）预算单位账户过于单一
在国库集中收付制度中规定，行政事业单位需要将自身全部的财政资金的基本账户取消将其纳入到零余额账户中，并对其所有的收支情况进行统一管理与核算。但将基本账户取消以后，包含的一些特殊收入、支出资金无法统一管理、及时到位，如代收代付款、应付账款、养老金等。再加之，行政事业单位的收支票据并未统一，并且在缴款的过程中也并未将收款单位标注清楚，从而出现收支账目混淆等情况，为会计核算带来了很大的难度。
（五）财务报告制度不全面
我国政府财务预算报告反映了政府收支预算的情况，而缺少对政府债权及债务等方面情况的报告制度，无法让人们准确的掌握政府的财政情况。因为总是强调预算会计主要服务于预算管理，使得部分非常关键的会计信息被忽视。此外，在现在的财务报告体制中不能提供有效的绩效信息，且国库收付部门也并未将有关会计信息在报表中反映出来。
三、国库集中收付制度下，行政事业单位预算会计改革的对策
国库集中收付制度的实施使行政事业单位面临很多的挑战，在这种情况下，各行政事业单位必须要重视预算会计管理，建立健全相应的管理体制，提高预算会计管理质量和水平，从而更好的适应该体制。
（一）各预算单位需要转变观念，重视预算会计管理工作
国库集中收付制度的实施使我国各单位预算会计面临更多的困难和挑战，要更好的适应新制度要求，各预算单位需要转变观念，重视会计预算管理工作，建立健全预算管理制度，从以往由财务部门编制预算，转变为全员编制预算，提高预算精准度，推进项目库建设，提前申报项目，使预算的编制更加细化，发挥自身职能做好会计预算监管工作，根据会计法相关要求，完善相应的管理机制，全面落实会计预算工作，确保会计信息的安全可靠性。
（二）重组预算会计体系，明确核算主体
国库集中收付制度实施之后，使财政会计总核算范围扩大。财政部门不需要直接拨款到行政单位，只需要将年度预算指标下达，并对预算单位用款计划进行审核即可。财政部门从以往的资金分配部门变为资金的直接使用部门，而行政事业单位则变成了延伸部门。在这种情况下，就必须要弄清财政总预算与各行政事业单位的关系，重组预算会计体系，明确核算主体。对预算会计体系重组之后，其核算主体不再是行政事业单位，因而不能独立核算。为了顺应广大使用者的实际需求，将财政资金合理运用，就需要借鉴国外优秀经验，将核算主体引入到预算会计体系中。该主体能够全面贯彻“专款专用”原则，让各类资金用途更加明确，为政府集中管理提供条件。
（三）引入权责发生制
在国库集中收付制度下，以权责发生制作为会计核算的依据，是适应我国财政体制改革要求的必然选择，其优势非常显著，能够增强财政资金使用的管控能力和水平。这一改革自上而下，逐步扩展延伸，可以将财政资产使用情况真实的反映出来，将财政资金作用全面发挥出来。既适应我国财政改革的需求，又能增强财政资金的使用效率。同时，从经费的支出层面看，依然能够使用收付实现制完成会计核算。此外，以前使用收付实现制，不能够对单位的固定资产折旧计费，无法将资产的价值反映出来。现在将权责发生制引入到会计核算中，就能够有效解决传统会计核算中存在的各种问题，提高会计核算的质量和效率。
（四）深化预算编制执行监督管理改革
国库集中收付制度是收付方式发生了变化，从而使传统预算会计体系受到了影响。因此，就需要深化预算编制执行监督管理改革，明晰预算管理权责，财政部门聚焦预算编制和预算监管，负责具体组织总预算执行。强化部门预算编制作用，各预算部门根据相关预算要求统筹编制本部门中期财政规划和年度预算，优化预算执行流程，各行政事业单位主管部门按规定时限制定转移支付资金分配方案，将部门代编预算分解到基层预算单位。各预算单位加快国库支付用款进度，财政部门全面推进国库集中支付电子化管理。
四、结束语
总而言之，国库集中收付制度的实施，使行政事业单位预算会计方式发生一定程度的变化，要想更快地适应这种变化，预算部门需要转变观念，重视会计预算管理工作，引入权责发生制，深化预算编制执行监督管理改革，不断完善预算管理制度，提升会计核算管理能力，对政府的财政支出情况进行全面管控，并扩宽财政收入渠道，将政府经济调控作用有效发挥出来。同时，还需要提高预算会计的执行力，认识到预算会计在单位顺利运行中的重要作用，提高会计预算工作质量和效率。
参考文献：
[1 ]潘红梅，张向敏，等.浅析国库集中收付制度改革对单位预算会计的影响 [J ].产业与科技论坛，2014，（12）：129-135.
[2 ]陈艳，钟伟，等.关于国库集中收付制度改革对单位预算会计的影响 [J ].企业研究，2015，（08）：321-326.
[3 ]刘洋，周明军，赵玉芳，等.浅析国库集中收付制度对行政事业单位预算会计影响 [J ].武汉冶金管理干部学院学报，2016，（02）：261-269.
[4 ]周明剛，王新村，周海燕.关于强化行政事业单位会计预算管理模式的选择 [J ]，武汉冶金管理干部学院学报，2017，（05）：269-276.
作者简介：张锐，广东省电子职业技术学校。