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【摘 要】伴随社会主义市场经济体制改革的深入发展，我国财税体制也发生了深刻的变化，“营改增”政策在全国范围内推广。“营改增”的全面实施对建筑装饰业财务管理产生了深刻的影响，具体体现在建筑装饰业生产经营的全过程中。文章结合建筑装饰业发展内容和特点，分析“营改增”对建筑装饰业财务管理的影响，并为建筑装饰企业财务管理怎样在“营改增”税制下实现更好的发展进行策略分析。
【关键词】“营改增”；建筑装饰业；财务管理；影响
为了进一步推进社会经济的发展，我国开始实施税制改革和税制结构减负，即实现“营改增”税制改革。“营改增”税制改革最早在交通运输业、服务业实施，从2016年5月1日起，“营改增”开始在建筑行业实施。“营改增”在建筑行业的实施理论上降低了建筑行业的总体税收，实际上整体税负是增加的，但“营改增”对整个经济发展起到了十分重要的促进作用，提升了第三产业的附加值、增加了就业、拉动了总体消费需求增长。建筑装饰业作为建筑施工管理的重要内容，其发展也深受“营改增”的影响。文章以建筑装饰业的财务管理为基本切入点，分析“营改增”对建筑装饰业财务管理的影响，探讨实现建筑装饰业财务管理稳定发展的策略。
一、建筑装饰企业发展概述
1.建筑装饰企业发展内容
建筑装饰企业是建筑业的重要组成，是一种劳动密集型企业。建筑装饰企业发展的目的是完善建筑物的使用功能，为人们提供更多集美观、专业、实用等为一体的建筑物。随着社会经济的深入发展，人们对居住环境的要求越来越多，建筑装饰业发展得到了越来越多人的关注，是建筑施工企业发展的支柱型产业。以笔者所在公司经营为例，主营业务为实验室智能系统工程的一体化建设，既有实验室设备的生产销售，又有实验室工程施工项目，由于建设过程涉及施工，故经营类别被归类为建筑装饰业。
2.建筑装饰企业的特点
第一，生产规模大小不一。在实际的发展中，有的是跨国际的装饰材料出口施工以及大型的基建项目的室内室外装饰装修工程，有的是小规模的建筑装饰施工。第二，投资建设期长短不一、资金周转较慢。前期投入资金较多，总体回款速度较慢。第三，劳动密集型企业。建筑装饰企业在生产服务管理中大多是进行劳动力的输出，所获得利润是从原材料的差价及技术服务方面中获取的。因而，建筑装饰企业对劳动力的需求比较大。第四，受社会主义市场经济的影响比较大。建筑装饰业虽然是建筑施工业的一个分支，但在发展中主要经营建筑服务，装饰设备产品的价格会直接影响企业的对外报价。
二、“营改增”对建筑装饰业财务管理的影响
1.减少了建筑装饰企业重复征税现象的出现
营业税制度下，建筑装饰业的营业税是按发生的全额征税的，在各经营环节存在重复征税的现象，这种现象的存在对建筑装饰企业的可持续发展、产业结构调整升级等都带来了较大的经济压力。在实施“营改增”之后，将建筑装饰业原有的营业税纳税人划归到增值税纳税人范围。建筑装饰业在计算应该缴纳税款的时候只需要对企业经营生产过程中所产生的增值额进行计税即可，同时也可以将装饰材料采购环节纳入到上游税收管理抵扣中，有效减少了重复征税现象的出现。
2.增加了建筑装饰企业的实际税负
“营改增”的实施在原则上能够降低建筑装饰企业发展的总体税负，但是在实际操作中却额外增加了建筑装饰企业的税负。建筑装饰业的税率从原来的3%增加到现在的11%，税率增加了。在额外增加税率的同时，建筑装饰业的进项税获得也会变得更加困难。因为建筑装饰企业在本质上是劳动密集型企业，施工时在人力资源管理上投入较多，人力资源从属于企业内部编制，该部分费用无法取得进项税。另外，建筑业施工地点较广泛，用料也不能统一标准规格，给统一采购增添了难度，部分装饰用材只能向个体工商户或小规模企业采购，进项税也无法获取。经测算，按原来营业税3%计算，需要有进项税的材料采购达到48.18%才不增加税负，但现阶段人工成本已占了20%多，有进项税额的材料采购只有40%多，故整体税负是增加的。还有以甲供材方式的简易征收项目，虽然按3%的税率，但还有部分材料是通过一般纳税人企业采购的，如果该部分开出的增值税专用发票抵扣后再作进项税额转出的话，税额也相应会增加。
3.建筑装饰企业收入确认的影响
建筑装饰企业合同主要是以固定造价合同为主，当期确认的合同收入和当期确认的合同毛利比改征前要少。其原因是当期确认的合同收入中是按总价剔除了增值税进项税额，而当期确认的合同费用中只是部分剔除了增值税进项税额，其他如人工成本、零星采购等无法取得增值税专用发票的，费用则不能剔除增值税进项税额。
4.建筑装饰企业粗放的财务管理模式不再适应市场发展需要
“营改增”前，部分没有发票的采购项目可以采用分包的形式在税务部门开具发票入账，但“营改增”后，要求 “货物、劳务及服务流”、“资金流”、“发票流”三流合一，故对于企业合法合规地经营以及财务管理的要求也更高，粗放的财务管理模式不再适应市场发展需要。
三、 建筑装饰企业财务管理在“营改增”税制改革下的应对措施
1.加强财务在合同签定的事前参与
原招投标工作都是业务部门负责，但由于“营改增”后涉及建设工程造价相应的变化，可以利用此作为与业主方谈判的筹码，适当地提升建设工程造价。另外，对于项目应采用简易计税方式还是一般计税方式，需要事先做好筹划，大部分家庭或单位的装饰工程都会采用甲供材的方式，就需要在合同中列明业主方采购的材料清单，但对，于类似我司这种的实验室工程项目，大部分是经过招投标的政府项目，则需要确认是以销售形式还是以工程施工形式签定合同，业主方是否需要购买施工用料，这些都必须事前与业主方确认好，在合同中写清楚。
对于采购合同，营业税制度下对材料采购的要求是应用较少的价格获得较高质量的材料。但是“营改增”税制的实施，不仅需要考虑支付的材料款，而且还需要充分考虑采购价款对企业进项税额产生的影响，尽量选择具有增值税一般纳税人资格的供应商，且在采购合同中列明需要提供的发票类型、税率。建筑装饰企业必须细化每一个经营环节，调动一切积极因素加强企业管理，从而稳定建筑装饰企业的税负，促进企业的稳定发展。加强对增值税的系统分析，从而实现企业发展利润的最大化。
2.加强增值税发票的管理
增值税涉及销项发票和进项发票的管理，需嚴格按照《广东省建筑服务增值税纳税遵从指引》及国家相关法规的规定。发票需要有专人负责管理，收到发票时需及时查验真伪以及发票开具的合法合规性。
3.财务人员业务能力的培训和运营管理优化
（1）“营改增”制度下，建筑装饰企业财务人员需要全面掌握相关税法规定，增值税实务操作，税务筹划的培训，通过培训机构、政策学习、网上学习等方式对增值税的操作模式深入了解，正确辨别发票的真伪。
（2）相关工作流程的建立，发票开具流程和进项发票抵扣流程需重新设立，明确各岗位的责任，提升工作效率。
（3）充分利用政策的扶持，争取享受税费返还的地域优势。例如，有部分区域在达到一定的经营条件，可以享受税收的返还，使企业税负可以降低。
四、结束语
综上所述，“营改增”是一项比较复杂的工作，在具体的实践操作中会受到社会主义市场经济环境和社会环境的双重影响。“营改增”税制改革对建筑装饰企业的发展也产生了深刻的影响，涉及到建筑装饰业的会计核算、税务事项处理等多个内容。为了能够发挥出“营改增”对建筑装饰企业发展的重要促进作用，需要相关人员不断学习、积累经验，在充分了解“营改增”内涵及其和建筑装饰施工管理的基础上，应用“营改增”中的税制内容为建筑装饰业发展提供有力支持。
参考文献：
[1] 《广东省建筑服务增值税纳税遵从指引》.
[2]李家强. 浅析“营改增”对建筑施工企业的影响及应对策略[J].经济师，2016，05：116+118.
[3]姜杰. 营改增对建筑施工企业的影响及应对[J]. 财会学习，2016，10：157+159.
[4]丛日爽. 浅谈“营改增”对建筑企业的影响分析和对策研究[J].财经界（学术版），2016，08：336+338.
【关键词】“营改增”；建筑装饰业；财务管理；影响
为了进一步推进社会经济的发展，我国开始实施税制改革和税制结构减负，即实现“营改增”税制改革。“营改增”税制改革最早在交通运输业、服务业实施，从2016年5月1日起，“营改增”开始在建筑行业实施。“营改增”在建筑行业的实施理论上降低了建筑行业的总体税收，实际上整体税负是增加的，但“营改增”对整个经济发展起到了十分重要的促进作用，提升了第三产业的附加值、增加了就业、拉动了总体消费需求增长。建筑装饰业作为建筑施工管理的重要内容，其发展也深受“营改增”的影响。文章以建筑装饰业的财务管理为基本切入点，分析“营改增”对建筑装饰业财务管理的影响，探讨实现建筑装饰业财务管理稳定发展的策略。
一、建筑装饰企业发展概述
1.建筑装饰企业发展内容
建筑装饰企业是建筑业的重要组成，是一种劳动密集型企业。建筑装饰企业发展的目的是完善建筑物的使用功能，为人们提供更多集美观、专业、实用等为一体的建筑物。随着社会经济的深入发展，人们对居住环境的要求越来越多，建筑装饰业发展得到了越来越多人的关注，是建筑施工企业发展的支柱型产业。以笔者所在公司经营为例，主营业务为实验室智能系统工程的一体化建设，既有实验室设备的生产销售，又有实验室工程施工项目，由于建设过程涉及施工，故经营类别被归类为建筑装饰业。
2.建筑装饰企业的特点
第一，生产规模大小不一。在实际的发展中，有的是跨国际的装饰材料出口施工以及大型的基建项目的室内室外装饰装修工程，有的是小规模的建筑装饰施工。第二，投资建设期长短不一、资金周转较慢。前期投入资金较多，总体回款速度较慢。第三，劳动密集型企业。建筑装饰企业在生产服务管理中大多是进行劳动力的输出，所获得利润是从原材料的差价及技术服务方面中获取的。因而，建筑装饰企业对劳动力的需求比较大。第四，受社会主义市场经济的影响比较大。建筑装饰业虽然是建筑施工业的一个分支，但在发展中主要经营建筑服务，装饰设备产品的价格会直接影响企业的对外报价。
二、“营改增”对建筑装饰业财务管理的影响
1.减少了建筑装饰企业重复征税现象的出现
营业税制度下，建筑装饰业的营业税是按发生的全额征税的，在各经营环节存在重复征税的现象，这种现象的存在对建筑装饰企业的可持续发展、产业结构调整升级等都带来了较大的经济压力。在实施“营改增”之后，将建筑装饰业原有的营业税纳税人划归到增值税纳税人范围。建筑装饰业在计算应该缴纳税款的时候只需要对企业经营生产过程中所产生的增值额进行计税即可，同时也可以将装饰材料采购环节纳入到上游税收管理抵扣中，有效减少了重复征税现象的出现。
2.增加了建筑装饰企业的实际税负
“营改增”的实施在原则上能够降低建筑装饰企业发展的总体税负，但是在实际操作中却额外增加了建筑装饰企业的税负。建筑装饰业的税率从原来的3%增加到现在的11%，税率增加了。在额外增加税率的同时，建筑装饰业的进项税获得也会变得更加困难。因为建筑装饰企业在本质上是劳动密集型企业，施工时在人力资源管理上投入较多，人力资源从属于企业内部编制，该部分费用无法取得进项税。另外，建筑业施工地点较广泛，用料也不能统一标准规格，给统一采购增添了难度，部分装饰用材只能向个体工商户或小规模企业采购，进项税也无法获取。经测算，按原来营业税3%计算，需要有进项税的材料采购达到48.18%才不增加税负，但现阶段人工成本已占了20%多，有进项税额的材料采购只有40%多，故整体税负是增加的。还有以甲供材方式的简易征收项目，虽然按3%的税率，但还有部分材料是通过一般纳税人企业采购的，如果该部分开出的增值税专用发票抵扣后再作进项税额转出的话，税额也相应会增加。
3.建筑装饰企业收入确认的影响
建筑装饰企业合同主要是以固定造价合同为主，当期确认的合同收入和当期确认的合同毛利比改征前要少。其原因是当期确认的合同收入中是按总价剔除了增值税进项税额，而当期确认的合同费用中只是部分剔除了增值税进项税额，其他如人工成本、零星采购等无法取得增值税专用发票的，费用则不能剔除增值税进项税额。
4.建筑装饰企业粗放的财务管理模式不再适应市场发展需要
“营改增”前，部分没有发票的采购项目可以采用分包的形式在税务部门开具发票入账，但“营改增”后，要求 “货物、劳务及服务流”、“资金流”、“发票流”三流合一，故对于企业合法合规地经营以及财务管理的要求也更高，粗放的财务管理模式不再适应市场发展需要。
三、 建筑装饰企业财务管理在“营改增”税制改革下的应对措施
1.加强财务在合同签定的事前参与
原招投标工作都是业务部门负责，但由于“营改增”后涉及建设工程造价相应的变化，可以利用此作为与业主方谈判的筹码，适当地提升建设工程造价。另外，对于项目应采用简易计税方式还是一般计税方式，需要事先做好筹划，大部分家庭或单位的装饰工程都会采用甲供材的方式，就需要在合同中列明业主方采购的材料清单，但对，于类似我司这种的实验室工程项目，大部分是经过招投标的政府项目，则需要确认是以销售形式还是以工程施工形式签定合同，业主方是否需要购买施工用料，这些都必须事前与业主方确认好，在合同中写清楚。
对于采购合同，营业税制度下对材料采购的要求是应用较少的价格获得较高质量的材料。但是“营改增”税制的实施，不仅需要考虑支付的材料款，而且还需要充分考虑采购价款对企业进项税额产生的影响，尽量选择具有增值税一般纳税人资格的供应商，且在采购合同中列明需要提供的发票类型、税率。建筑装饰企业必须细化每一个经营环节，调动一切积极因素加强企业管理，从而稳定建筑装饰企业的税负，促进企业的稳定发展。加强对增值税的系统分析，从而实现企业发展利润的最大化。
2.加强增值税发票的管理
增值税涉及销项发票和进项发票的管理，需嚴格按照《广东省建筑服务增值税纳税遵从指引》及国家相关法规的规定。发票需要有专人负责管理，收到发票时需及时查验真伪以及发票开具的合法合规性。
3.财务人员业务能力的培训和运营管理优化
（1）“营改增”制度下，建筑装饰企业财务人员需要全面掌握相关税法规定，增值税实务操作，税务筹划的培训，通过培训机构、政策学习、网上学习等方式对增值税的操作模式深入了解，正确辨别发票的真伪。
（2）相关工作流程的建立，发票开具流程和进项发票抵扣流程需重新设立，明确各岗位的责任，提升工作效率。
（3）充分利用政策的扶持，争取享受税费返还的地域优势。例如，有部分区域在达到一定的经营条件，可以享受税收的返还，使企业税负可以降低。
四、结束语
综上所述，“营改增”是一项比较复杂的工作，在具体的实践操作中会受到社会主义市场经济环境和社会环境的双重影响。“营改增”税制改革对建筑装饰企业的发展也产生了深刻的影响，涉及到建筑装饰业的会计核算、税务事项处理等多个内容。为了能够发挥出“营改增”对建筑装饰企业发展的重要促进作用，需要相关人员不断学习、积累经验，在充分了解“营改增”内涵及其和建筑装饰施工管理的基础上，应用“营改增”中的税制内容为建筑装饰业发展提供有力支持。
参考文献：
[1] 《广东省建筑服务增值税纳税遵从指引》.
[2]李家强. 浅析“营改增”对建筑施工企业的影响及应对策略[J].经济师，2016，05：116+118.
[3]姜杰. 营改增对建筑施工企业的影响及应对[J]. 财会学习，2016，10：157+159.
[4]丛日爽. 浅谈“营改增”对建筑企业的影响分析和对策研究[J].财经界（学术版），2016，08：336+338.